- 相關(guān)推薦
貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)題目研究
治理產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，以泰羅的管說為基礎(chǔ)形成、起來的標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)，是治理會(huì)計(jì)的雛形。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)營(yíng)治理中對(duì)決策、控制和考核的需要，加之技術(shù)的發(fā)展，治理會(huì)計(jì)的與逐步完善，治理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)治理中的日益受到重視。近些年我國(guó)一些貿(mào)易銀行開始重視治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，提出了一些發(fā)展戰(zhàn)略。下面談?wù)勎覍?duì)治理會(huì)計(jì)在貿(mào)易銀行應(yīng)用中若干題目的思考。一、治理會(huì)計(jì)的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算治理
我國(guó)已在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)西方治理會(huì)計(jì)的理論與方法。經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)告訴我們，治理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的治理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項(xiàng)技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達(dá)到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。
治理會(huì)計(jì)不是一門純粹的治理技術(shù)，而是一種治理機(jī)制，這種治理機(jī)制就是目標(biāo)治理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成治理會(huì)計(jì)的全部。
�。ㄒ唬┲卫頃�(huì)計(jì)的事前治理是以預(yù)算編制為重心。治理講究事前治理、事中治理和事后治理，治理會(huì)計(jì)的理論與方法也是從這三方面著手的。事前治理內(nèi)容包括猜測(cè)、決策和預(yù)算三部分，但治理會(huì)計(jì)是以預(yù)算為重心。在企業(yè)治理中，一切猜測(cè)活動(dòng)是為決策服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動(dòng)目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過量化形式將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級(jí)預(yù)算、分部分預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營(yíng)治理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營(yíng)治理的事后評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)。
（二）治理會(huì)計(jì)的事中治理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。治理會(huì)計(jì)事中治理的主要內(nèi)容，是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級(jí)預(yù)算、分部分預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照治理的頻率將各類預(yù)算進(jìn)一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級(jí)核算、分部分核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)治理結(jié)果。
分級(jí)預(yù)算、分部分預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來的結(jié)果之間會(huì)有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對(duì)差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行，這就是治理會(huì)計(jì)事中治理的基本內(nèi)涵。
�。ㄈ┲卫頃�(huì)計(jì)的事后治理是以業(yè)績(jī)考核為要點(diǎn)。治理會(huì)計(jì)事后治理的內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)一年來執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，確定考核的賞罰方案，并與薪酬掛鉤。
（四）治理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心。無論是分級(jí)預(yù)算治理、分部分預(yù)算治理，還是分客戶預(yù)算治理、分產(chǎn)品預(yù)算治理，其核心都是責(zé)任的落實(shí)與治理。分級(jí)預(yù)算治理的責(zé)任人是各級(jí)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，分部分預(yù)算治理的責(zé)任人是部分的主要負(fù)責(zé)人，分客戶預(yù)算治理的責(zé)任人是客戶經(jīng)理（個(gè)人、組、處），分產(chǎn)品預(yù)算治理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)治理者（小組、處室、部分）等等。治理會(huì)計(jì)以責(zé)任治理為核心，通過責(zé)任主體的落實(shí)，確定每一責(zé)任體的預(yù)算治理目標(biāo)，并通過對(duì)責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預(yù)算控制，最后對(duì)責(zé)任體的業(yè)績(jī)進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。
綜上可見，預(yù)算是企業(yè)未來發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制治理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評(píng)價(jià)與考核業(yè)績(jī)好壞的標(biāo)準(zhǔn)。以預(yù)算治理為主線、以責(zé)任治理為核心的治理會(huì)計(jì)，是企業(yè)治理流程再造的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)治理機(jī)制，而不是一項(xiàng)治理技術(shù)。
二、分級(jí)治理、分部分治理、分產(chǎn)品治理、分客戶治理和分貨幣治理
推行治理會(huì)計(jì)應(yīng)以引進(jìn)一項(xiàng)治理機(jī)制為熟悉上的先導(dǎo)。同樣，推行治理會(huì)計(jì)下的分級(jí)治理、分部分治理、分客戶治理、分貨幣治理，是這一治理機(jī)制下的具體應(yīng)用。無論是分級(jí)治理、分部分治理，還是分客戶治理、分貨幣治理，治理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實(shí)時(shí)調(diào)控、分析評(píng)價(jià)與考核五部分組成。但是不同種別的治理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)扼要探討如下：
�。ㄒ唬┓旨�(jí)治理。對(duì)貿(mào)易銀行來說，就是按總行、一級(jí)分行、二級(jí)分行、支行的不同級(jí)次進(jìn)行的、以責(zé)任治理為核心、以預(yù)算治理為主線的治理。分級(jí)治理的主要是實(shí)施按治理級(jí)次確定責(zé)任主體、按治理級(jí)次分解預(yù)算并確定每一級(jí)次的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)，按級(jí)次進(jìn)行核算，按級(jí)次進(jìn)行預(yù)算控制，按級(jí)次進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的治理體制。分級(jí)治理所要解決的是如何將每一級(jí)次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)治理業(yè)績(jī)與該級(jí)次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
�。ǘ┓植糠种卫�。對(duì)貿(mào)易銀行來說，就是在同一級(jí)次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對(duì)各經(jīng)營(yíng)和治理的所有部分進(jìn)行的以責(zé)任治理為核心、以預(yù)算治理為主線的治理。分部分治理的主要內(nèi)容是實(shí)施按部分確定責(zé)任主體、按部分分解預(yù)算并確定每一部分的經(jīng)營(yíng)或治理目標(biāo)、按部分進(jìn)行核算、按部分進(jìn)行預(yù)算控制、按部分進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的治理體制。分部分治理所要解決的題目是如何將部分的經(jīng)營(yíng)治理業(yè)績(jī)與該部分負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該部分員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
�。ㄈ┓之a(chǎn)品治理。對(duì)貿(mào)易銀行來說，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)治理的產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任治理為核心、以預(yù)算治理為主線的治理。分產(chǎn)品治理的主要內(nèi)容是實(shí)施按營(yíng)銷每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算、按產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進(jìn)行并進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的治理體制。分產(chǎn)品治理所要解決的題目，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)治理業(yè)績(jī)與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)治理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)治理相關(guān)職員群組的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評(píng)價(jià)每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來，貿(mào)易銀行一直在進(jìn)行分產(chǎn)品治理的探索，但尚未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，難點(diǎn)很多，其中很多概念性的題目還沒有得到解決。例如，如何、公道地確定貿(mào)易銀行“產(chǎn)品”概念，把工商的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品本錢概念、本錢核算和產(chǎn)品治理方法，如何鑒戒到貿(mào)易銀行等等題目。長(zhǎng)期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對(duì)不對(duì)，需要。我個(gè)人以為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。
�。ㄋ模┓挚蛻糁卫�。對(duì)貿(mào)易銀行來說，就是對(duì)銀行的重點(diǎn)客戶進(jìn)行以責(zé)任治理為核心、以預(yù)算治理為主線的治理。分客戶治理的主要內(nèi)容是實(shí)施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點(diǎn)客戶分解預(yù)算并確定每一重點(diǎn)客戶的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行核算，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行預(yù)算控制，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行分析并對(duì)客戶經(jīng)理（個(gè)人、科組或處室）進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的治理體制。分客戶治理所要解決的題目是如何將對(duì)重點(diǎn)客戶的營(yíng)銷及客戶對(duì)銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶經(jīng)營(yíng)治理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營(yíng)治理相關(guān)職員群組的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評(píng)價(jià)和進(jìn)一步開發(fā)重點(diǎn)客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
�。ㄎ澹┓重泿胖卫�。對(duì)貿(mào)易銀行來說，就是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)治理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算治理工作。分貨幣治理的主要內(nèi)容是實(shí)施按銀行經(jīng)營(yíng)治理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、按幣種進(jìn)行核算、按幣種進(jìn)行預(yù)算控制、按幣種進(jìn)行分析并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的治理體制。分貨幣治理所要解決的題目，一是分析評(píng)價(jià)每一經(jīng)營(yíng)貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行治理和提供數(shù)據(jù)。
�。┓旨�(jí)治理、分部分治理、分客戶治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理之間的關(guān)系。
一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是分級(jí)治理、分部分治理、分客戶治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理的出發(fā)點(diǎn)是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級(jí)預(yù)算、分部分預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同治理要求進(jìn)行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級(jí)預(yù)算、分部分預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動(dòng)的，任一預(yù)算項(xiàng)下的項(xiàng)目金額變動(dòng)，都會(huì)總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動(dòng)。三是分級(jí)治理、分部分治理、分客戶治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理之間及其與綜合治理之間是相互影響和相互映襯的，綜合治理是以分級(jí)治理、分部分治理、分客戶治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理為基礎(chǔ)的，而分級(jí)治理、分部分治理又與分客戶治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理為依托，另一方面各種治理的目標(biāo)是一個(gè)，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營(yíng)治理目標(biāo)。
另一方面，它們又是有差別的治理，側(cè)重點(diǎn)不同。前文已經(jīng)論述，各種治理所要解決的不同，確定的分解目標(biāo)有差別，治理的不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計(jì)量的方法也是有差別的。
三、還應(yīng)分渠道治理題目
該渠道是指銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的營(yíng)銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部分的治理、分產(chǎn)品的治理、分客戶的治理、分貨幣的治理。但銀行營(yíng)銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過各種營(yíng)銷渠道完成的，營(yíng)銷渠道的治理對(duì)貿(mào)易銀行來說是非常重要的。西方國(guó)家的貿(mào)易銀行設(shè)置了專門的部分治理營(yíng)銷渠道，這一點(diǎn)值得我們鑒戒。
營(yíng)銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進(jìn)行面對(duì)面營(yíng)銷服務(wù)的渠道，叫做有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)；另一類是非面對(duì)面營(yíng)銷服務(wù)的渠道，包括ATM機(jī)營(yíng)銷渠道、電話銀行（Call Center）營(yíng)銷渠道、手機(jī)銀行（Wap）營(yíng)銷渠道、網(wǎng)上銀行營(yíng)銷渠道等。傳統(tǒng)的銀行營(yíng)銷渠道是通過單一營(yíng)銷渠道棗有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)向客戶提供服務(wù)的。隨著的和競(jìng)爭(zhēng)的需要，銀行的營(yíng)銷渠道多樣化，客戶可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇。但是，貿(mào)易銀行建造每一種營(yíng)銷渠道是要投進(jìn)巨額資金的，而建造每一種營(yíng)銷渠道的目的是增強(qiáng)銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責(zé)任為核心、以預(yù)算治理為主線的營(yíng)銷渠道治理。首先要確定每一種營(yíng)銷渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算治理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與體系；最后要建立分渠道的評(píng)價(jià)與考核體系。同理，分渠道治理與綜合治理、分級(jí)治理、分部分治理、分客戶治理、分產(chǎn)品治理、分貨幣治理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有治理差別的關(guān)系。
四、核算從一維核算發(fā)展到***核算
按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，是人們對(duì)會(huì)計(jì)核算特征的常規(guī)熟悉，當(dāng)機(jī)廣泛于會(huì)計(jì)工作時(shí)，一些人對(duì)會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而又對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生懷疑，以為進(jìn)進(jìn)計(jì)算機(jī)，會(huì)計(jì)科目沒了，會(huì)計(jì)核算也不存在了。我不同意這種看法。由于，進(jìn)進(jìn)計(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目并沒有消失，會(huì)計(jì)核算依然存在，會(huì)計(jì)核算已從一維發(fā)展到***，核算功能發(fā)生了巨大的變化。
（一）會(huì)計(jì)科目的實(shí)質(zhì)，就是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分類。會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念和過程控制，而觀念的總結(jié)和過程的控制是以對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分類為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時(shí)代，會(huì)計(jì)核算僅采取一種分類標(biāo)準(zhǔn)，即。所以說，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目定義是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統(tǒng)計(jì)來完成。但是，會(huì)計(jì)科目并不僅僅限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來分類，隨著核算手段的化，可實(shí)現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。
�。ǘ┯�(jì)算機(jī)時(shí)代，會(huì)計(jì)科目可以實(shí)現(xiàn)多重分類。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會(huì)計(jì)核算的分類標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，它已擴(kuò)展到按部分分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、定期限分類、按風(fēng)險(xiǎn)分類。人們對(duì)會(huì)計(jì)科目的熟悉也不能停留在按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算也不再局限于按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，它已發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的事后反映，發(fā)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照治理需要設(shè)定的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的事后反映。只要治理需要，我們可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、按部分分類的分部分會(huì)計(jì)核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算、按客戶分類的分客戶會(huì)計(jì)核算、按貨幣分類的分貨幣會(huì)計(jì)核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會(huì)計(jì)核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會(huì)計(jì)核算、定期限分類的分期限會(huì)計(jì)核算、按風(fēng)險(xiǎn)分類的分風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算，等等。從這一意義上講，將會(huì)計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與治理會(huì)計(jì)已失往了實(shí)踐意義，將會(huì)計(jì)分類為治理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)更具有價(jià)值和實(shí)踐意義。
在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息，無論在上還是技術(shù)條件上，都已實(shí)現(xiàn)科目從一維分類到***分類的奔騰、會(huì)計(jì)核算從一維核算到***核算的奔騰，這一奔騰值得理論界及時(shí)，更值得實(shí)務(wù)界搶抓戰(zhàn)機(jī)。
五、分部分核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行治理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)
在貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)中有一項(xiàng)重要的邏輯關(guān)系，即治理會(huì)計(jì)是一種治理機(jī)制，它以責(zé)任治理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成治理會(huì)計(jì)的全部。在這一治理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為治理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為治理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部分、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和體系的情況下，先行建立分部分、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了治理會(huì)計(jì)的基本，這樣做投進(jìn)大，收益小。
這里還需指出，分部分核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是治理會(huì)計(jì)，它們是推行治理會(huì)計(jì)工作中的一個(gè)環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部分核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡(jiǎn)單化為治理會(huì)計(jì)在銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡(jiǎn)單化，不僅理論上是錯(cuò)誤的，而且實(shí)務(wù)上是有害的。
六、內(nèi)部資金價(jià)格在治理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的重要作用貿(mào)易銀行在推行治理會(huì)計(jì)時(shí)，會(huì)碰到一個(gè)非常棘手的，即內(nèi)部資金價(jià)格題目，也可以稱為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格題目。內(nèi)部資金價(jià)格有兩個(gè)范疇，一是在一個(gè)法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，二是在一個(gè)團(tuán)體內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。這里討論的是前者。
（一）內(nèi)部資金價(jià)格的重要作用
1.內(nèi)部資金價(jià)格是定價(jià)的依據(jù)。如信貸部分發(fā)放貸款，其定價(jià)不得低于從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”取得資金的價(jià)格；又如存款部分吸收存款的價(jià)格，不得高于“賣”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”的價(jià)格。
2.內(nèi)部資金價(jià)格是衡量?jī)?nèi)部機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價(jià)高，存款部分的業(yè)績(jī)會(huì)受益，但貸款部分的業(yè)績(jī)會(huì)受損；相反，如內(nèi)部資金定價(jià)低，存款部分的業(yè)績(jī)會(huì)受損，但貸款部分的業(yè)績(jī)會(huì)受益。
3.內(nèi)部資金價(jià)格是實(shí)施銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價(jià)格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的工具之一。
4.內(nèi)部資金價(jià)格是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債治理的手段。例如存款部分將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場(chǎng)”時(shí)存在資產(chǎn)與負(fù)債之間利率缺口、期限缺口題目；又如信貸部分從“內(nèi)部資金市場(chǎng)”買進(jìn)資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率不匹配、期限不匹配等題目。這些內(nèi)部資金交易的過程既可以進(jìn)行量化缺口風(fēng)險(xiǎn)的工作，也可以進(jìn)行缺口風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和控制工作。
上述四點(diǎn)列舉了內(nèi)部資金價(jià)格的作用，然而內(nèi)部資金價(jià)格發(fā)揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”。
�。ǘ﹥�(nèi)部資金定價(jià)
在虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)有本錢法、市價(jià)法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種交易方式：
1.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的低進(jìn)高出定價(jià)，是指資金供給部分和資金剩余部分以低于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部分從內(nèi)部資金池“買”資金用款時(shí)是以高于基準(zhǔn)價(jià)格交易的。這種定價(jià)交易方式將部分利潤(rùn)強(qiáng)行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供給部分和資金使用部分的部分業(yè)績(jī)，輕易挫傷各部分的積極性。
2.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的平進(jìn)平出定價(jià)，是指資金供給部分和資金剩余部分以基準(zhǔn)價(jià)格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部分從內(nèi)部資金池“買”資金用款時(shí)也是以同樣的基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤(rùn)題目，但這種單一價(jià)格定價(jià)的公道性題目就顯得十分突出。
3.虛擬的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下的高進(jìn)低出定價(jià)，是指資金供給部分和資金剩余部分以高于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部分從內(nèi)部資金池“買”資金用款時(shí)是以低于基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式是通過內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)治理部分讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價(jià)交易選擇。
在實(shí)體的“內(nèi)部資金市場(chǎng)”下，內(nèi)部資金的定價(jià)都是通過內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)治理單位（部分）與內(nèi)部資金市場(chǎng)實(shí)際交易完成的，內(nèi)部資金價(jià)格隨著期限、風(fēng)險(xiǎn)、外部市場(chǎng)價(jià)格、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時(shí)內(nèi)部資金市場(chǎng)的交易品種不僅包括實(shí)有資金的交易品種，而且包括衍生交易品種。
�。ㄈ﹥�(nèi)部資金定價(jià)的步驟和原則
內(nèi)部資金價(jià)格在推廣、治理工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價(jià)的方式和實(shí)現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我以為，要解決內(nèi)部資金價(jià)格，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式，還是選擇實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式，這一點(diǎn)非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置題目，涉及到治理體制的方方面面，而且經(jīng)常被忽視。應(yīng)該說，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，銀行要結(jié)合經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和自身的實(shí)際情況加以選擇。但有一點(diǎn)是明確的，實(shí)體的內(nèi)部資金市場(chǎng)交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價(jià)格在應(yīng)用治理會(huì)計(jì)方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債治理中缺口風(fēng)險(xiǎn)量化和缺口風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場(chǎng)”交易形式則無法實(shí)現(xiàn)這些功能。
其次，在確定的交易方式下內(nèi)部資金定價(jià)題目。概括起來，內(nèi)部資金定價(jià)時(shí)要留意以下幾個(gè)題目：
1.定價(jià)要有依據(jù)。要么以本錢為依據(jù)，要么以市場(chǎng)為依據(jù)，要么以經(jīng)營(yíng)治理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價(jià)。
2.定價(jià)政策要有相對(duì)穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。
3.定價(jià)政策要透明。由于定價(jià)政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營(yíng)治理決策。
4.定價(jià)要公平。盡量避免因價(jià)格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體***擔(dān)負(fù)政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。
七、的本錢核算體系能否建立是推行治理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵
之所以這樣說，是由于本錢信息對(duì)于分部分、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營(yíng)銷渠道治理是至關(guān)重要的。假如沒有建立起本錢核算體系（包括分部分、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營(yíng)銷渠道本錢核算體系，同下），建立在本錢核算體系基礎(chǔ)之上的預(yù)算治理體系就不可能搭建起來。假如沒有建立起本錢核算體系，就無法對(duì)部分的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營(yíng)銷渠道的效益進(jìn)行和研判。假如沒有建立起本錢核算體系，就無法從部分、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營(yíng)銷渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。假如沒有建立起本錢核算體系，更談不上控制與績(jī)效考核工作了。
本錢核算體系的建立非常重要，是推行治理會(huì)計(jì)時(shí)不能忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。
�。ㄒ唬┵Q(mào)易銀行的本錢概念
對(duì)于本錢，人們并不陌生。一般以為本錢就是用度，就是業(yè)務(wù)用度加人事用度，控制本錢就是控制業(yè)務(wù)用度和人事用度。而本錢的概念更是五花八門，有以為是利息支出和手續(xù)費(fèi)支出，也有以為再加上折舊，還有以為是全部支出，等等。上述熟悉都是錯(cuò)誤的，錯(cuò)誤的熟悉會(huì)科學(xué)治理機(jī)制的應(yīng)用效果。
實(shí)際上，用度與本錢是兩個(gè)并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。用度是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系。本錢則是按一定對(duì)象所回集的用度，是對(duì)象化了的用度。將用度對(duì)象化到部分上時(shí)就是部分本錢；將用度對(duì)象化到產(chǎn)品上時(shí)就是產(chǎn)品本錢；將用度對(duì)象化到客戶上時(shí)就是客戶本錢；將用度對(duì)象化到貨幣上時(shí)就是貨幣本錢；將用度對(duì)象化到營(yíng)銷渠道上時(shí)就是營(yíng)銷渠道本錢。談本錢，一定要有對(duì)象化的目標(biāo)，不能泛泛而論，貿(mào)易銀行在研究、分析和推行本錢核算、本錢治理工作時(shí)，尤其要留意這一點(diǎn)。本錢核算體系的建立要與治理體制相適應(yīng)，是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)法則，不能違反。只有在確定了分部分治理體制之后，才能著手搭建分部分本錢核算體系。分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分渠道本錢核算體系的建立也是這個(gè)道理。
�。ǘ┮J(rèn)真、嚴(yán)厲地鑒戒工商的本錢核算較之貿(mào)易銀行的本錢核算與治理體系，工商企業(yè)的本錢核算與治理體系比較成熟。貿(mào)易銀行在建設(shè)本錢核算與治理體系時(shí)，需要認(rèn)真地、鑒戒工商企業(yè)的做法。在鑒戒工商企業(yè)本錢核算體系方面談?wù)勎覀�(gè)人的一些思考：
1.完全本錢與變動(dòng)本錢。
上有完全本錢與變動(dòng)本錢之分，完全本錢就是傳統(tǒng)意義上的本錢概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的全部用度；變動(dòng)本錢則是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的部分用度，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進(jìn)行正相關(guān)變動(dòng)的用度；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動(dòng)而變動(dòng)的用度叫固定本錢。三者之間的數(shù)目關(guān)系為：完全本錢=固定本錢 變動(dòng)本錢。
治理會(huì)計(jì)提出變動(dòng)本錢的概念，意義在于經(jīng)營(yíng)治理決策需要邊際利潤(rùn)（價(jià)格-變動(dòng)本錢）的與治理。同樣，貿(mào)易銀行的經(jīng)營(yíng)決策也不能缺少邊際利潤(rùn)的治理理念。這就要求貿(mào)易銀行在設(shè)計(jì)、搭建本錢核算體系時(shí)，要考慮經(jīng)營(yíng)治理的需要，一方面要建立完全本錢核算體系，這是基礎(chǔ)；另一方面要考慮在完全本錢核算體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立變動(dòng)本錢核算體系。
2.直接用度、間接用度與期間用度題目。
對(duì)于工商企業(yè)的本錢規(guī)則來說，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接用度，直接計(jì)進(jìn)產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接用度，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些用度分?jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品和勞務(wù)的本錢中；企業(yè)行政治理部分為組織和治理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的治理用度和財(cái)務(wù)用度，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售用度，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的本錢計(jì)算，作為期間用度直接計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。
作為貿(mào)易銀行，本錢的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將用度首先劃分成直接用度、間接用度和期間用度，然后再對(duì)其中的直接用度和間接用度進(jìn)行本錢的計(jì)算？我以為，貿(mào)易銀行的本錢核算要鑒戒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的本錢核算體系的建設(shè)會(huì)走向“死胡同”。我以為：
�。�1）期間用度的劃分不適合貿(mào)易銀行。這是由于工商企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的資金流和物資流經(jīng)常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收進(jìn)確認(rèn)往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)上把與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)治理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷售費(fèi)，作為期間用度直接列進(jìn)損益，不再進(jìn)行本錢核算。也就是說，對(duì)于一家運(yùn)轉(zhuǎn)著的或貿(mào)易企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷售出往了產(chǎn)品，對(duì)于維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須開支的企業(yè)治理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷售費(fèi)，全額列進(jìn)當(dāng)期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積存，而已消耗的資金也大量掛在庫存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負(fù)債表的庫存商品項(xiàng)下，造成虛盈實(shí)虧的題目。但貿(mào)易銀行經(jīng)營(yíng)的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的物流題目，貿(mào)易銀行的收進(jìn)確認(rèn)不與物流掛鉤，因此期間用度的劃分不適用貿(mào)易銀行。
�。�2）通過會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理來直接核算本錢的設(shè)想是行不通的。直接用度直接計(jì)進(jìn)本錢對(duì)象，間接用度通過公道的分配比例分配計(jì)進(jìn)本錢對(duì)象，這是建立本錢核算體系要遵循的最基本原則。在貿(mào)易銀行進(jìn)行本錢核算時(shí)，會(huì)碰到這樣的題目，是否可以通過設(shè)計(jì)一套賬務(wù)處理體系，在通過記錄經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的借貸會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)，便可核算出部分本錢、產(chǎn)品本錢、客戶本錢等？我以為這是不可能的。道理很簡(jiǎn)單，直接用度可以通過會(huì)計(jì)分錄的賬務(wù)處理在配加部分碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將用度直接回集到本錢對(duì)象項(xiàng)下，但間接用度不可能通過會(huì)計(jì)分錄完成本錢回集的過程，由于間接用度需要按照一定的分配比例在不同的本錢對(duì)象之間進(jìn)行分?jǐn)�，而且分�(jǐn)偟慕Y(jié)果也不可能再通過會(huì)計(jì)分錄將間接用度記錄在各本錢對(duì)象項(xiàng)下，而是通過本錢計(jì)算的系統(tǒng)方法、通過編制本錢計(jì)算表、通過編制部分損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等工作來完成。
�。�3）建議的工作方向。對(duì)于貿(mào)易銀行的本錢核算，將用度劃分為直接用度、間接用度和期間用度三類是無意義的，僅劃分為直接用度和間接用度即可，并且按照“直接用度直接計(jì)進(jìn)本錢對(duì)象，間接用度通過公道的分配比例分配計(jì)進(jìn)本錢對(duì)象”的原則，建立本錢核算體系。在此基礎(chǔ)上，將用度劃分為變動(dòng)用度和固定用度來部分、產(chǎn)品、客戶等對(duì)象的變動(dòng)本錢和固定本錢，對(duì)貿(mào)易銀行的經(jīng)營(yíng)決策也是有意義的。
3.本錢計(jì)算的。
本錢計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為本錢計(jì)算對(duì)象，來回集用度、計(jì)算本錢的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為本錢計(jì)算對(duì)象，來回集用度、計(jì)算本錢的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為本錢計(jì)算對(duì)象，來回集用度、計(jì)算本錢的一種方法。本錢的計(jì)算是進(jìn)行本錢治理和控制的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)治理情況，選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的本錢計(jì)算方法。
對(duì)于貿(mào)易銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)治理的特點(diǎn)和自身的治理要求，鑒戒工商企業(yè)的本錢計(jì)算方法，建立銀行的本錢計(jì)算與核算體系，這是需要認(rèn)真的。在設(shè)計(jì)貿(mào)易銀行本錢計(jì)算與核算體系時(shí)有兩個(gè)題目需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在貿(mào)易銀行的適用性。每種方法都有它的特點(diǎn)和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)本錢計(jì)算方法的應(yīng)用特點(diǎn)和適用范圍能否結(jié)合貿(mào)易銀行的經(jīng)營(yíng)治理特點(diǎn)和治理要求引用到分部分本錢核算、分產(chǎn)品本錢核算、分客戶本錢核算、分貨幣本錢核算、分營(yíng)銷渠道本錢核算中？我以為是可以的，但必須具體結(jié)合每種治理體制的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和治理要求加以確定。二是每一種治理體制下（指分部分治理、分產(chǎn)品治理、分客戶治理、分貨幣治理、分營(yíng)銷渠道治理），都有自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和治理要求，都對(duì)應(yīng)不同的本錢計(jì)算方法。貿(mào)易銀行在建立本錢核算體系工作中，不能僅將一種本錢計(jì)算方法作為其內(nèi)部各種治理體制下本錢計(jì)算的惟一方法。在分部分治理體制下，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和治理要求決定了它所對(duì)應(yīng)的本錢計(jì)算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶、分營(yíng)銷渠道的治理體制都對(duì)應(yīng)各自的本錢計(jì)算方法。即使在一種治理體制下，由于產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的不同和治理要求的差別，也可能對(duì)應(yīng)不同的本錢計(jì)算方法。
八、推行治理不能違反的幾條原則
�。ㄒ唬┲黧w框架不可拆分原則
如上所述，治理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的治理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成治理會(huì)計(jì)的主體框架。在此框架內(nèi)，責(zé)任主體的落實(shí)、全面預(yù)算的確定、核算反映、差異與適時(shí)的控制、績(jī)效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強(qiáng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可顛倒，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞治理會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)治理機(jī)制的功效。
（二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則
治理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的責(zé)任隨著責(zé)任主體的確定而落實(shí)到各個(gè)經(jīng)營(yíng)治理的責(zé)任中心。在分部分治理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部分為責(zé)任中心；在分產(chǎn)品治理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營(yíng)銷的部分、處室、科組或團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心；在分客戶治理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營(yíng)銷服務(wù)處室或客戶營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心等。這些責(zé)任中心在充分享有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的同時(shí)，承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)治理決策權(quán)相適應(yīng)的責(zé)任，并且配套與其承擔(dān)責(zé)任相對(duì)等的利益機(jī)制。責(zé)權(quán)利結(jié)合是運(yùn)用治理會(huì)計(jì)必須遵守的原則，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能忽略。
�。ㄈ┴�(zé)任認(rèn)定的可控性原則
由于各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與其責(zé)任主體相關(guān)職員的利益是直接掛鉤的，因此對(duì)其業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)必須遵循可控性原則。這是由于一個(gè)責(zé)任中心若不能控制其可實(shí)現(xiàn)的收進(jìn)或控制其可發(fā)生的用度，也就無法公道地反映其真正的業(yè)績(jī)，從而也就無法公道地評(píng)價(jià)與考核其業(yè)績(jī)。一般情況下，銀行發(fā)生的收進(jìn)和用度，總體上來看都是可控的，但對(duì)于每個(gè)責(zé)任中心來說，并不都是可控的，治理會(huì)計(jì)要求將這些收進(jìn)和用度，通過“直接收進(jìn)與用度直接確認(rèn)，間接收進(jìn)與用度分配確認(rèn)”方式，分解到各可給予其控制的責(zé)任中心。為此在設(shè)計(jì)和運(yùn)行分部分治理體制、分產(chǎn)品治理體制、分客戶治理體制和分營(yíng)銷渠道治理體制時(shí)，須考慮如下：
1.責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的編制與確定，要留意可控性原則。
2.配合各治理體制設(shè)計(jì)的核算體系，收進(jìn)的核算和用度的核算要留意可控性原則。
3.控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須留意可控性原則，各責(zé)任中心不可能對(duì)自己無法控制的因素采取調(diào)控措施。
4.對(duì)責(zé)任中心的、評(píng)價(jià)和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不公道、不公正，會(huì)挫傷各責(zé)任人的積極性。對(duì)于因不可控因素所的責(zé)任中心業(yè)績(jī)，考核時(shí)一定要予以扣除，只有可控的收進(jìn)或用度，才是責(zé)任中心真正的業(yè)績(jī)。
�。ㄋ模﹨^(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)的原則
治理以責(zé)任主體落實(shí)為出發(fā)點(diǎn)，以業(yè)績(jī)考核為落腳點(diǎn)，而且在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，必須區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)。不能簡(jiǎn)單將責(zé)任中心的業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)劃等號(hào)。舉一個(gè)例子，一個(gè)能力較強(qiáng)的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費(fèi)同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部分創(chuàng)造的利潤(rùn)與在青海分行零售業(yè)務(wù)部分創(chuàng)造的利潤(rùn)是不一樣的，或者說在創(chuàng)造同等的利潤(rùn)情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡(jiǎn)單，由于所處的區(qū)域環(huán)境、環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，一定要區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績(jī)和責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績(jī)，這對(duì)于一個(gè)分支機(jī)構(gòu)遍布全國(guó)或全球的貿(mào)易銀行而言，尤為重要。不能對(duì)處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心（如所有一級(jí)分行的公司業(yè)務(wù)部分），實(shí)施同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績(jī)與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績(jī)方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應(yīng)該取得同等的利益。
�。ㄎ澹┲卫頃�(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)相分離原則
從會(huì)計(jì)學(xué)科分類上，治理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“過程的控制”，它所要解決的核心是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的事前控制、事中控制和事后考評(píng)。核算會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是“觀念的”，它所要解決的核心題目是事后反映，如實(shí)、完整、及時(shí)地反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。然而在會(huì)計(jì)的治理循環(huán)中，治理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)是治理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，由于治理會(huì)計(jì)工作涉及到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批。按照《會(huì)計(jì)法》要求，會(huì)計(jì)核算必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦和財(cái)物保管分離，并相互制約。否則，就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控失衡題目，就會(huì)導(dǎo)致其他一系列題目的產(chǎn)生。因此，落實(shí)內(nèi)部控制要求，將治理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離，是推行治理會(huì)計(jì)必須遵循的原則。
治理會(huì)計(jì)與核算會(huì)計(jì)分離的另一個(gè)好處是，強(qiáng)化專業(yè)化治理。治理會(huì)計(jì)專司事前、事中和事后的控制與治理工作，將責(zé)任的落實(shí)工作、預(yù)算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績(jī)考核和分析工作抓細(xì)抓實(shí)抓精；核算會(huì)計(jì)專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部分治理、分產(chǎn)品治理、分客戶治理、分貨幣治理和分營(yíng)銷渠道治理的要求，組織分部分核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營(yíng)銷渠道核算工作，做到每種專項(xiàng)核算既要如實(shí)、客觀，又要及時(shí)、完整，充分發(fā)揮核算工作應(yīng)有的基礎(chǔ)治理功能。否則，會(huì)計(jì)工作就會(huì)顧前不顧后，或者顧后不顧前，治理控制工作抓不上往，核算工作也無精力抓實(shí)、抓細(xì)、抓到位。
�。┬б嬖瓌t
與推廣治理會(huì)計(jì)工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個(gè)：
1.推行治理會(huì)計(jì)的目的是促進(jìn)效益的進(jìn)步。不是為推行治理會(huì)計(jì)而推行治理會(huì)計(jì)，也不是僅僅為加強(qiáng)內(nèi)部治理而推行治理會(huì)計(jì)，應(yīng)該是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)進(jìn)步效益而推行治理會(huì)計(jì)，為了通過加強(qiáng)治理進(jìn)步盈利水平而推廣治理會(huì)計(jì)。
2.機(jī)制的選擇要有本錢與效益的分析。治理會(huì)計(jì)是一種治理機(jī)制，機(jī)制不是萬能的，每一種機(jī)制都有它的優(yōu)缺點(diǎn)、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機(jī)制的建立與運(yùn)行是有本錢的。因此推行治理會(huì)計(jì)之前要進(jìn)行可行性，要研究新機(jī)制的建立與運(yùn)行所要花費(fèi)的本錢，要研究新機(jī)制的應(yīng)用會(huì)給帶來的有形效益和無形效益，要進(jìn)行本錢與效益的分析。假如效益大于本錢，則可行；假如本錢大于效益，需要三思而抉擇。
（七）組織保障原則
推行治理涉及到銀行經(jīng)營(yíng)治理的方方面面，涉及到參與銀行經(jīng)營(yíng)治理的每一個(gè)員工，為保障治理會(huì)計(jì)推行工作的有序和有效，必須有組織上的保障。首先，貿(mào)易銀行的決策層在推行治理會(huì)計(jì)的決策上要明確和堅(jiān)定，并給予推行工作大力支持，由于治理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)機(jī)制創(chuàng)新工作，涉及到各方面利益的重新組合，會(huì)碰到各種困難和阻力，假如沒有決策層堅(jiān)定的支持，推行工作會(huì)夭折，治理會(huì)計(jì)會(huì)“走樣”。其次，要建立組織保障制度，一方面要建立預(yù)算治理委員會(huì)、計(jì)財(cái)部、會(huì)計(jì)核算部、各責(zé)任中心各負(fù)其責(zé)的組織機(jī)構(gòu)保障系統(tǒng)，確保組織上的落實(shí)；另一方面要建立應(yīng)用治理會(huì)計(jì)的規(guī)章制度保障系統(tǒng)，確保制度上的落實(shí)；第三要建立以責(zé)權(quán)利相結(jié)合的職員治理機(jī)制，確保責(zé)任人的落實(shí)。（作者：銀行北京分行副行長(zhǎng) 肖偉）
【貿(mào)易銀行治理會(huì)計(jì)題目研究】相關(guān)文章：
深圳旅游企業(yè)虛擬經(jīng)營(yíng)和治理題目研究06-13
電算化下企業(yè)會(huì)計(jì)檔案治理題目、成因及對(duì)策研究04-29
研究治理過程的整合治理06-04
高校工資治理題目與對(duì)策06-03
司法調(diào)解題目研究06-06
我國(guó)治理會(huì)計(jì)工作存在的題目及對(duì)策08-02
21世紀(jì)財(cái)務(wù)治理題目分析及對(duì)策06-02
民事督促起訴若干題目研究04-29