也談治理會計、本錢會計、財務治理內(nèi)容重復題目

【摘　要】治理會計、本錢會計、財務治理三門課程內(nèi)容重復是當前會計教學中普遍存在的題目。對此，很多學者提出了相應的解決方案。本文也在分析重復原因的基礎上提出了三門課程內(nèi)容的整合辦法。 　　【關鍵詞】治理會計；本錢會計；財務治理；重復　　作為高校會計專業(yè)三門并列的核心課程，治理會計、本錢會計、財務治理存在嚴重的內(nèi)容重復成為一個普遍題目，這無論給教師的“教”還是學生的“學”都帶來了很多困難和不便，浪費了稀缺的教學資源。對此，很多學者提出了一系列的解決方案。本人在從事會計教學的過程中也形成了自己的一點看法，在此與大家探討�！　」P者以為，財務治理與會計學屬于同一學科層次，它們的地位是并列的，都是企業(yè)治理中兩個不可缺少的重要組成部分；治理會計與財務會計是會計學的兩大分支，屬于第二層次；本錢會計當前公認是其既具有財務會計的性質(zhì)，又具有治理會計的性質(zhì)，應屬于第三層次。因此，本文將首先解決治理會計與本錢會計的內(nèi)容重復題目，將會計的內(nèi)容進行整合，然后再探討與財務治理的內(nèi)容重復題目�！　�一、治理會計與本錢會計　　1、天生的血緣關系，兩門學科內(nèi)容重復的歷史必然。　　十九世紀中葉后期至二十世紀20～30年代，在產(chǎn)業(yè)革命的的推動作用下，產(chǎn)生了以本錢核算為核心的本錢會計。20世紀三四十年代，泰羅制逐步形成與推廣，標準本錢、預算制度逐步建立，據(jù)以進行日常的本錢控制和定期的本錢分析，本錢會計的職能從本錢核算擴大到本錢預算、本錢控制和本錢分析，而這也被公以為治理會計的萌芽�？梢姡�早期的治理會計是從本錢治理開始的，由于在當時，面對競爭，企業(yè)最主要的任務就是控制本錢。二戰(zhàn)以后，本錢會計積極開展本錢猜測與決策，變動本錢法、目標本錢法、責任本錢制度相繼出現(xiàn)，本錢會計將本錢治理的理論與方法集中形成獨立的體系，形成了對企業(yè)本錢的全面治理。而這時，本錢習性分析、本量利分析和變動本錢法等也成為治理會計的基礎理論和方法，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部治理服務的治理會計的雛形也基本形成。20世紀50年代，現(xiàn)代治理科學理論的發(fā)展及其在企業(yè)治理中的成功應用，為現(xiàn)代治理會計奠定了理論和方法的基礎，以猜測決策會計為主，以規(guī)劃控制會計和責任會計為輔的現(xiàn)代治理會計體系正式形成。治理會計的應用范圍也日益擴大，從本錢治理擴展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，包括采購、生產(chǎn)、銷售等�！　∫虼耍�本錢會計與治理會計密不可分。治理會計自產(chǎn)生之日起就與本錢會計存在自然的“血緣”關系，治理會計對企業(yè)的全面治理就是從本錢治理開始的，隨后又擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而本錢會計一直面向的是對企業(yè)本錢的核算和治理，本錢治理是它們研究內(nèi)容的交叉點。當前的教材中也體現(xiàn)了這一點，治理會計主要包括本錢性態(tài)分析、本量利分析、變動本錢法、猜測分析、短長期經(jīng)營決策、全面預算、標準本錢制度、責任會計等；本錢會計主要包括本錢核算、本錢猜測、本錢決策、本錢分析、本錢控制等。本錢會計中本錢分析、本錢猜測、本錢決策、本錢控制與治理會計中本錢性態(tài)分析、本量利分析、變動本錢法、猜測分析中的本錢猜測、全面預算中的本錢用度預算、標準本錢會計、責任會計等內(nèi)容重復�！　�2、教學需要，兩門課程內(nèi)容應明確劃分�！　∽鰹橐婚T學科的研究，可以在深度和廣度上不斷延伸，與其他學科內(nèi)容的重復可以說是一種進步。但作為教學，尤其是本科教學則應將其內(nèi)容與其他學科明確劃分。筆者以為，可將本錢會計定位為財務會計的一部分，其核心是本錢核算，即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理用度的確認、計量、記錄、報告，而原本錢會計中本錢治理部分全部在治理會計先容。這是由于：首先，治理會計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，作為為企業(yè)內(nèi)部治理服務的一整套信息處理系統(tǒng)，理應包括對本錢的猜測、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績考核評價，否則，其提供的信息是不完整的，甚至某些信息是無法提供的。比如，沒有本錢預算就無法進行相應的現(xiàn)金預算、利潤預算，沒有本錢決策也無法進行價格決策等。其次，現(xiàn)代本錢治理決不是某一部分的工作，而是企業(yè)各個部分及全體員工的責任，本錢會計職員不可能單獨承擔現(xiàn)行本錢會計賦予的本錢預決策，本錢控制、本錢分析等職責，將本錢治理并進治理會計便于學生從整個企業(yè)的角度理解本錢治理。　　這樣，本錢會計的教材內(nèi)容可以這樣設置：　�。�1）本錢會計基礎理論，包括本錢會計對象、性質(zhì)及核算原理等；　　（2）各種用度的核算及本錢計算模式與方法；　�。�3）本錢信息報告；　�。�4）電算化在本錢計算中的應用。　　這幾部分內(nèi)容已經(jīng)足夠做為本科生一學期每周兩課時或三課時的學習。 　　3、兩門課程不宜合并�！　�1952年世界會計師大會上正式提出了“治理會計”一詞，這標志著治理會計作為一門相對獨立的學科正式形成并得到公認，促使了現(xiàn)代會計被劃分為財務會計和治理會計兩大分支。隨后，治理會計在西方企業(yè)中得到了廣泛應用，世界上很多會計組織也都成立了研究治理會計的專門委員會。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，競爭日益激烈，企業(yè)要想及時、正確地做出決策和有效地進行治理控制就需要具有實時性、前瞻性的治理會計信息，單是財務會計已無法滿足企業(yè)的需求。因此，完整的現(xiàn)代會計體系理應包括兩個相互聯(lián)系又相對獨立的系統(tǒng)：一個是為外部治理服務的財務會計，另一個則是為內(nèi)部治理服務的治理會計。那么，解決本錢會計與治理會計的內(nèi)容重復，只能是本錢會計給治理會計讓路，而不應將兩大分支之一的治理會計與本錢會計合并，形成所謂的“本錢與治理會計”，這就犯了原則性的錯誤，破壞了整個會計的學科體系�！　�二、財務治理與治理會計　　1、研究對象相似，兩門課程內(nèi)容重復的不可避免性�！　∝攧罩卫碜鳛橐环N治理活動，是企業(yè)治理的重要組成部分。企業(yè)在實行分工、分權治理的過程中，形成了一系列專業(yè)治理，包括生產(chǎn)治理、技術治理、物資治理、營銷治理、人事治理等。在這些專業(yè)治理中，有的側(cè)重于價值治理，有的側(cè)重于勞動要素治理，有的側(cè)重于信息治理。財務治理區(qū)別于其他治理的特點，就在于它是一種價值治理，是對企業(yè)再生產(chǎn)過程中的價值運動所進行的治理，因此可以說財務治理的研究對象就是企業(yè)的資金運動。根據(jù)企業(yè)資金運動的內(nèi)容，財務治理應包括資金的籌集、投放、使用、收回和分配的治理，它們構成財務治理不可分割的部分。治理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，它的研究對象理應和會計的研究對象一致，即企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表示的經(jīng)濟活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。治理會計主要利用財務會計所天生的反映企業(yè)資金運動的財務信息，進一步分析加工，提供經(jīng)濟決策所需要的信息，而這種加工過程實際上就是對企業(yè)資金運動的治理過程。由此可見，財務治理和治理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容大量的交叉重復。從目前教材來看，財務治理與治理會計重復的內(nèi)容有：本量利分析、經(jīng)營杠桿、銷售猜測、利潤猜測、資金需要量的猜測、經(jīng)濟訂貨批量、資金時間價值、長期投資決策、全面預算、本錢控制、責任會計，涉及兩門課程相當大比重的內(nèi)容。　　2、側(cè)重點不同，兩門課程重復內(nèi)容的協(xié)調(diào)。　　固然研究對象相似，但治理會計與財務治理也有明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在側(cè)重點的不同。治理會計為內(nèi)部治理者提供如何加強內(nèi)部經(jīng)營治理的會計信息，著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營治理活動，它對經(jīng)濟信息進行直接治理，對資金運動則進行間接治理；財務治理為企業(yè)提供如何保持良好財務狀況的手段和措施，側(cè)重于資本經(jīng)營，著眼于資金運動本身的治理，是對資金運動的直接治理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運用、分配及規(guī)劃等�！　∫虼耍�財務治理課程應以資金運動為主線，以時間價值、風險價值和資金本錢為主要考慮因素，以財務決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內(nèi)容，構建其教材體系。治理會計課程應以生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經(jīng)營決策為核心，以經(jīng)營活動的猜測、決策、規(guī)劃和控制為主要內(nèi)容，構建其教材體系。以此為原則，我們就可以將治理會計與財務治理的重復內(nèi)容有一個比較好的協(xié)調(diào)。具體如下：資金時間價值、資金需要量的猜測、長期投資決策側(cè)重于對資金運動的直接治理，應劃回財務治理；本量利分析、經(jīng)營杠桿、銷售猜測、利潤猜測、經(jīng)濟訂貨批量、全面預算、本錢控制、責任會計側(cè)重于對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的治理，應劃回治理會計�！�　參考文獻：　　［1］王朝曦。財務治理、治理會計、本錢會計交叉關系研究［J］。財會研究，1999，（3）。　�。�2］郭曉玲。對財務治理、治理會計、本錢會計學科內(nèi)容交叉題目的探討［J］。財會月刊，2005，（3）�！　。�3］牛彥秀。治理會計、本錢會計、財務治理內(nèi)容交叉題目的探討［J］。會計研究，2002，（6）。　�。�4］楊忠智。試析財務治理、治理會計與本錢會計課程體系的整合［J］。財會月刊，2006，（4）。　�。�5］陳良。對建立治理本錢會計學科體系的凡點熟悉［J］。治理世界，2005，（10）。

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