傳統(tǒng)治理會計與戰(zhàn)略治理會計對比分析

20世紀(jì)80年代以來，高新技術(shù)和日益加劇的國際化市場競爭，使人們熟悉到傳統(tǒng)治理不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化。為此，西方治理會計學(xué)者在如何使治理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略治理的需要，為戰(zhàn)略治理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M行了大規(guī)模的。他們把研究重點放在與判定企業(yè)競爭地位、進步企業(yè)競爭上風(fēng)的會計信息方面，如本錢、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等，這些研究拓展了傳統(tǒng)治理會計的研究領(lǐng)域，使治理會計所進行的分析不局限于本企業(yè)這一單一的會計主體而延伸到競爭對手分析，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)從戰(zhàn)略的高度審閱企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置，并據(jù)以取得競爭上風(fēng)而提供內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的、定性的和定量的會計信息創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略治理會計開始形成，治理會計開始步進一個嶄新的發(fā)展階段。　　一、戰(zhàn)略治理會計的內(nèi)涵及主要特征　　“戰(zhàn)略治理”概念自從70年代末首次被提出以來，已成為界與實務(wù)界研究的熱門。對戰(zhàn)略治理的推崇引起了治理觀念模式的深刻變革，作為治理決策支持系統(tǒng)的治理會計也逐步向戰(zhàn)略治理會計方向發(fā)展。盡管英國管家Simmonds在1981年就提出“戰(zhàn)略治理會計”，但戰(zhàn)略治理會計還處于摸索階段，對其內(nèi)涵的理解也還有分歧。Simmonds將戰(zhàn)略治理會計描述為“提供并分析有關(guān)企業(yè)和其競爭者的治理會計數(shù)據(jù)以發(fā)展和監(jiān)視企業(yè)戰(zhàn)略”，夸大注重外部環(huán)境以及企業(yè)相對競爭者的位置和趨勢，包括本錢、價格、市場份額等，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；Bromwich和Bhimani在一份CIMA研究報告中將戰(zhàn)略治理會計解釋為“提供并分析有關(guān)公司產(chǎn)品市場和競爭者本錢及本錢結(jié)構(gòu)的財務(wù)信息，監(jiān)控一定期間內(nèi)企業(yè)及其競爭對手的戰(zhàn)略”；而CIMA的正式術(shù)語將戰(zhàn)略治理會計定義為“這樣的一種治理會計形式，它不僅重視內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還重視非財務(wù)信息和與外部相關(guān)的信息”；Clarke將戰(zhàn)略治理會計的主要因素回結(jié)為 “從戰(zhàn)略角度提供有關(guān)公司市場和競爭者信息，同時也夸大內(nèi)部信息”。盡管對戰(zhàn)略治理會計的定義多種多樣，但它們有一個共同特征就是都涉及到戰(zhàn)略治理會計的一些基本要素，體現(xiàn)了戰(zhàn)略治理會計的一些基本特征。　　其一，戰(zhàn)略治理會計重視外部環(huán)境，重視市場，將治理會計視角從企業(yè)內(nèi)部擴展到外部環(huán)境。從價值鏈角度來講，本錢動因可能價值鏈各個環(huán)節(jié)，包括公司外部環(huán)節(jié)。也就是說，對于某個因素的變化，由傳統(tǒng)治理角度即公司內(nèi)部角度往往并不能看出它的好處，但它可能在價值鏈的前端或后端創(chuàng)造價值。戰(zhàn)略治理會計是“面向市場”甚至是“市場驅(qū)動”的會計，由于市場是企業(yè)創(chuàng)造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰(zhàn)略治理會計將治理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰(zhàn)。在此思想下，必然涉及到有關(guān)市場的三個基本要素：競爭者、顧客和產(chǎn)品。戰(zhàn)略治理會計要盡量獲取有關(guān)這三方面的信息，包括財務(wù)信息（如本錢、價格等）和非財務(wù)信息（如產(chǎn)品青睞度或品牌忠誠度等），這些信息與企業(yè)內(nèi)部收集的信息一樣，都是為了獲取持續(xù)的競爭上風(fēng)�！　∑涠�，戰(zhàn)略治理會計注重整體性。戰(zhàn)略治理是制定、實施和評估跨部分決策的循環(huán)過程，要從整體上把握其過程，既要公道制定戰(zhàn)略目標(biāo)，又要求企業(yè)治理的各個環(huán)節(jié)密切合作，以保證目標(biāo)實現(xiàn)。企業(yè)治理是由不同部分完成的，必須以企業(yè)治理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部分運作，減少內(nèi)部職能失調(diào)。相應(yīng)地，戰(zhàn)略治理會計應(yīng)從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略治理活動�！　∑淙�，戰(zhàn)略治理會計體現(xiàn)了動態(tài)性、應(yīng)變性以及的靈活性。任何戰(zhàn)略決策都不是一成不變的，而要根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時進行相應(yīng)調(diào)整，以保持企業(yè)戰(zhàn)略決策與環(huán)境相適應(yīng)。為了適應(yīng)這種需要，戰(zhàn)略治理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯(lián)系競爭對手進行“相對本錢動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線和價值鏈分析等�！　�二、傳統(tǒng)治理會計與戰(zhàn)略治理會計之間的差異　　（一）從治理會計研究對象的范圍上看，傳統(tǒng)治理會計是內(nèi)向型的財務(wù)信息系統(tǒng)，而戰(zhàn)略治理會計是外向型的綜合信息系統(tǒng)�！　�傳統(tǒng)治理會計是建立在傳統(tǒng)的企業(yè)治理體制的基礎(chǔ)上的，注重本企業(yè)內(nèi)部的決策、計劃及控制執(zhí)行，只對本企業(yè)的本錢治理、決策及責(zé)任會計負責(zé)。在市場競爭不是很激烈的情況下，企業(yè)只需在其內(nèi)部加強本錢治理，進步勞動生產(chǎn)率，便可生存。但是在迅猛發(fā)展的，競爭日趨激烈，光從本企業(yè)考慮，忽視外部環(huán)境所帶來的影響，只知己而不知彼，已不能滿足企業(yè)在競爭環(huán)境下的信息需求，它所提供的信息與企業(yè)的戰(zhàn)略決策缺乏相關(guān)性�！　�戰(zhàn)略治理會計是站在戰(zhàn)略的高度，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，面對競爭對手，分析企業(yè)自身所處地位，以企業(yè)取得競爭上風(fēng)作為主要目標(biāo)。外向型的戰(zhàn)略治理會計不僅僅要收集、分析企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息，更要走出企業(yè)為本企業(yè)提供外部市場環(huán)境及競爭者的信息，做到知己知彼，以求在市場競爭中立于不敗之地。戰(zhàn)略治理會計通過收集、分析、比較競爭對手具有戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，了解本企業(yè)在市場競爭中的地位，從而保持和增強企業(yè)的競爭力�？梢姡瑧�(zhàn)略治理會計克服了傳統(tǒng)治理會計的一個重要缺陷，它拓展了治理會計對象的范圍，由內(nèi)向型向外向型發(fā)展，以適應(yīng)戰(zhàn)略治理的需要。（二）從治理會計的主體及目標(biāo)上看，傳統(tǒng)治理會計注重本企業(yè)短期利益的最大化，而戰(zhàn)略治理會計注重企業(yè)的長遠目標(biāo)及整體利益的最大化�！　�傳統(tǒng)治理會計所注重的只是單個企業(yè)在有限的期間內(nèi)的發(fā)展，它提供的信息主要是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策及經(jīng)營治理發(fā)揮作用。傳統(tǒng)治理會計注重營運資本的控制，它對投資方案的評價僅限于從財務(wù)效益的角度展開，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績也只表現(xiàn)在當(dāng)期的利潤上，只注重追求企業(yè)短期利潤的最大化。而實際上，當(dāng)企業(yè)間的競爭上升為全局性的戰(zhàn)略競爭時，追求長遠目標(biāo)、搶占市場份額已成為企業(yè)刻不容緩的奮斗目標(biāo)。戰(zhàn)略治理會計注重企業(yè)長遠發(fā)展，重視市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)及新產(chǎn)品定位等。它主要服務(wù)于企業(yè)的長期戰(zhàn)略計劃，追求企業(yè)長久的競爭上風(fēng)，立足長遠目標(biāo)，不斷擴大市場份額，從長遠利益角度來分析、評價企業(yè)資本投資。站在戰(zhàn)略的高度，企業(yè)投資開始傾向于以智力投資為主，在人力資源、科技開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)等方面多投進資金，以求保持企業(yè)長久的競爭力。這樣，在戰(zhàn)略治理會計中，對企業(yè)投資方案的評價不再僅局限于財務(wù)效益指標(biāo)，而必須同時考慮非財務(wù)效益方面的指標(biāo)，如引進人才的未來效益、引進高新技術(shù)的未來效益及新產(chǎn)品的市場份額等；投資決策不僅要采用定量分析法，還要輔之以定性分析法。戰(zhàn)略治理會計于企業(yè)團體作戰(zhàn)，則注重全局利益，它的信息分析完全基于整體利益考慮。為了長遠利益，它會考慮放棄短期利益；為了顧全整體利益，它甚至?xí)�放棄某個成員企業(yè)的利益。企業(yè)的經(jīng)營成果不僅要反映在利潤指標(biāo)上，還要反映在企業(yè)價值的增加上。相比之下，戰(zhàn)略治理會計注重長遠性、整體利益的最大化以及具有超前性等特征�！　。ㄈ�）從治理會計的研究對象上看，傳統(tǒng)治理會計研究的是單一的財務(wù)信息，而戰(zhàn)略治理會計研究的則是與戰(zhàn)略治理相關(guān)的多樣化信息�！　�傳統(tǒng)治理會計研究的是財務(wù)信息，而忽視了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響。然而，外界環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部治理體系的變化會帶來對治理會計信息需求的變化。首先，企業(yè)外界環(huán)境的變化如市場競爭、經(jīng)營戰(zhàn)略、信息加工技術(shù)變化等，會引發(fā)企業(yè)組織機構(gòu)的變化。而這又必然導(dǎo)致治理會計研究對象及發(fā)生相應(yīng)變化，這種變化表現(xiàn)在：一方面，財務(wù)信息的種類將發(fā)生變化；另一方面，非財務(wù)信息的需求也將大幅上升，如產(chǎn)品更新?lián)Q代信息、知識產(chǎn)權(quán)、市場競爭信息及市場戰(zhàn)略規(guī)劃等。　　戰(zhàn)略治理會計根據(jù)外界環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略治理的需要，從企業(yè)內(nèi)外廣泛收集、加工、運用各種相關(guān)信息，將信息范圍擴展到與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的所有信息，其中包括財務(wù)的與非財務(wù)的，數(shù)目的與質(zhì)量的，的與非經(jīng)濟的，物質(zhì)層面的與非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息。這些信息有的來源于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)、市場、技術(shù)、人事等部分，有的則來自企業(yè)以外的政府機關(guān)、機構(gòu)及大眾媒體等�！　�傳統(tǒng)治理會計由于其研究的只是財務(wù)信息，而忽視其他信息，故它是不完整的、不充分的。尤其在競爭日趨激烈的大市場中，傳統(tǒng)治理會計所運用的信息很輕易使企業(yè)在決策中失誤，喪失競爭力。戰(zhàn)略治理會計充分收集、分析、運用了與企業(yè)戰(zhàn)略治理相關(guān)的所有信息，而不再局限于財務(wù)信息，從而使得企業(yè)能充分做到知己知彼，終極作出正確的戰(zhàn)略決策，對保持甚至增強市場競爭力大有益處。　�。ㄋ模�從治理會計應(yīng)用的方法來看，傳統(tǒng)治理會計的方法是非常有限的，僅限于對財務(wù)指標(biāo)的，而戰(zhàn)略治理會計則是在此基礎(chǔ)上從多方位、多角度來進行綜合分析和研究，其應(yīng)用方法是多元化的�！　�傳統(tǒng)治理會計是建立在傳統(tǒng)的經(jīng)濟治理體制基礎(chǔ)上的，其目的是滿足企業(yè)經(jīng)營治理的需要，其內(nèi)向型的治理及信息來源、種類的單一性又決定了傳統(tǒng)治理會計應(yīng)用方法的單一。傳統(tǒng)治理會計的應(yīng)用方法主要是對財務(wù)指標(biāo)的計算，具體應(yīng)用更多地體現(xiàn)在它的基本職能中，如猜測分析、決策分析、預(yù)算編制、控制、業(yè)績評價及考核方法等�！　�戰(zhàn)略治理是經(jīng)營戰(zhàn)略的產(chǎn)物，為適應(yīng)外界環(huán)境及企業(yè)組織機構(gòu)的變化，其較傳統(tǒng)治理會計有很大變化。第一，由于信息無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重較高，企業(yè)資產(chǎn)的核算開始逐步將重點轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)；第二，隨著制造業(yè)比重的下降，開始對原有本錢方法及本錢治理方法進行改進，引進作業(yè)本錢法，并實行作業(yè)治理；第三，為比較、與同行業(yè)競爭對手的競爭上風(fēng)，采用價值鏈分析法，或其他的分析方法，如對手分析法、矩陣定位分析法、環(huán)境分析法等；第四，為更好地適應(yīng)企業(yè)分權(quán)治理模式，實行目標(biāo)本錢治理、非財務(wù)指標(biāo)的業(yè)績評價及分層激勵機制等；第五，戰(zhàn)略治理會計還要結(jié)合生命周期分析法、動因分析法、產(chǎn)品組合矩陣法等多種方法，為企業(yè)戰(zhàn)略治理提供全面、充分的信息�！　�戰(zhàn)略治理會計在處理信息方法上的多元化，有助于企業(yè)治理層在更廣泛、更深刻的層面上把握信息，從而可以綜合、全面分析，做出正確的戰(zhàn)略性決策。三、戰(zhàn)略治理會計與傳統(tǒng)治理會計之間的聯(lián)系　　戰(zhàn)略治理會計是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足傳統(tǒng)企業(yè)實施戰(zhàn)略治理的特定信息需要而建立的新的治理會計信息系統(tǒng)。作為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的戰(zhàn)略治理會計，它之所以產(chǎn)生并得到相應(yīng)，既是當(dāng)今技術(shù)突飛猛進和迅速發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)治理（尤其是戰(zhàn)略治理）和實踐不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物，也是原有治理會計自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物�！　。ㄒ唬�戰(zhàn)略治理會計是對傳統(tǒng)治理會計的發(fā)展　　戰(zhàn)略治理會計是為了彌補傳統(tǒng)治理會計的缺陷產(chǎn)生的，但這并非意味著傳統(tǒng)治理會計沒有存在的必要，戰(zhàn)略治理會計只是傳統(tǒng)治理會計的發(fā)展和觀念的更新。傳統(tǒng)治理會計注重內(nèi)部治理，并從戰(zhàn)術(shù)角度深進到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，致力于“知己”。而戰(zhàn)略治理會計則站在全球高度，從戰(zhàn)略角度擴展到宏觀層面，尋求企業(yè)整體競爭上風(fēng)，致力于“知彼”。兩者相輔相成，“這種微觀深進與宏觀擴展的結(jié)合是傳統(tǒng)治理會計為適應(yīng)復(fù)雜多變客觀環(huán)境的必然發(fā)展趨勢”。治理會計作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未發(fā)生改變，信息支持和控制還是其兩大基本職能。戰(zhàn)略治理會計突破了傳統(tǒng)治理會計的局限，拓展了治理會計的范圍，是治理會計在新的條件下取得的新發(fā)展�！　。ǘ�）戰(zhàn)略治理會計對傳統(tǒng)會計具有重大而深遠的意義　　戰(zhàn)略治理會計對傳統(tǒng)治理會計的突破，不僅是治理會計本身的重大變革，對傳統(tǒng)財務(wù)會計也發(fā)生著深遠的。因此，戰(zhàn)略治理會計對整個傳統(tǒng)會計體系都具有十分重要的意義�！　�1.戰(zhàn)略治理會計是傳統(tǒng)治理會計的一次重大變革　　傳統(tǒng)治理會計的前身是本錢會計。歷史上，治理會計之所以取代本錢會計是由于本錢會計的理論對經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營治理的需要。近年來，企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強，使戰(zhàn)略治理登上歷史舞臺。傳統(tǒng)治理會計難以提供與戰(zhàn)略治理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略治理會計則從更高的出發(fā)點重新界定了治理會計的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機。因此，正如治理會計是對本錢會計的重大突破一樣，戰(zhàn)略治理會計不是治理會計的一個分支，而是對傳統(tǒng)治理會計的一次重大變革。傳統(tǒng)治理會計將治理會計方法引向界、貿(mào)易界和學(xué)術(shù)界，而戰(zhàn)略治理會計則是將產(chǎn)業(yè)界、貿(mào)易界和學(xué)術(shù)界帶進信息社會和知識經(jīng)濟的時代�！　�2.戰(zhàn)略治理會計必將對傳統(tǒng)財務(wù)會計產(chǎn)生深遠的影響　　財務(wù)會計是旨在為投資者或其他外部利益相關(guān)者提供信息的會計。從表面上看，治理會計是各企業(yè)自主進行、沒有同一標(biāo)準(zhǔn)的，而財務(wù)會計是依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)、在公允的原則下建立的。但實質(zhì)上，治理會計的從未停止向財務(wù)會計的轉(zhuǎn)化。例如，現(xiàn)金流量表原先是一些企業(yè)內(nèi)部治理層為了能更直接、更清楚地了解企業(yè)資金的來源和運用情況而自行編制的，屬于治理會計的范疇。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量表更能反映企業(yè)財務(wù)狀況、彌補財務(wù)會計報表中信息表露的不足時，現(xiàn)金流量表開始在各企業(yè)中推廣，終極以規(guī)定的方法和同一的格式確定下來，并被要求公然表露，于是現(xiàn)金流量表在財務(wù)會計領(lǐng)域中確立。正由于存在著這種轉(zhuǎn)化，所以治理會計領(lǐng)域的任何重大變動都會在未來的某個時候引起財務(wù)會計的變動。就像現(xiàn)金流量表從企業(yè)治理會計范圍轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)會計范圍一樣，戰(zhàn)略治理會計一旦在治理會計領(lǐng)域確立，它的信息很可能會因被要求公然表露而轉(zhuǎn)化為財務(wù)會計信息。隨著企業(yè)社會化程度的進步，人們會不斷要求更多的企業(yè)內(nèi)部信息公然，從而加速了治理會計信息向財務(wù)會計信息的轉(zhuǎn)化。不難想象，在未來的對外會計報表中有可能出現(xiàn)諸如人力資本價值、市場份額比率、生命周期分析、經(jīng)濟環(huán)境評估、競爭上風(fēng)比較等原本屬于戰(zhàn)略治理會計的相關(guān)信息及其分析結(jié)論�！　。ㄈ�）、戰(zhàn)略治理會計對傳統(tǒng)治理會計提出挑戰(zhàn)　　戰(zhàn)略治理會計對傳統(tǒng)治理會計提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)治理會計觀念更新，尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略治理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財務(wù)信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務(wù)信息。具體說來，戰(zhàn)略治理要求傳統(tǒng)治理會計在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足：其一，改變傳統(tǒng)治理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響、用靜態(tài)目光看待的缺點，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，時刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。例如：從本錢觀念來講，傳統(tǒng)治理會計講究降低勞務(wù)本錢、缺勤率等，但對于處于衰落期的行業(yè)或因技術(shù)落后而落伍的企業(yè)，僅對一些不重要細節(jié)的邊際調(diào)整并不能改變它的根本命運。最重要的是企業(yè)具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環(huán)境機遇和防止環(huán)境威脅的能力。本錢觀念要根本變革。從綜合角度來看，本錢既有經(jīng)營性的又有戰(zhàn)略性的，既包括有形的又包括無形的。其二，克服傳統(tǒng)治理會計只重短期利益的缺陷，注重企業(yè)的長遠健康發(fā)展，傳統(tǒng)治理會計以“利潤最大化”為終極目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展，忽視了市場經(jīng)濟條件下的一個重要因素- “風(fēng)險”，輕易造成行為的短期化，如為了一時的利益而降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但這終極將損害企業(yè)聲譽和品牌形象乃至長遠利益。從戰(zhàn)略角度來說，治理會計的終極目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是“企業(yè)價值最大化”，以獲得一種持久的競爭上風(fēng)。相應(yīng)地，對企業(yè)業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績評價�！　�戰(zhàn)略治理會計對傳統(tǒng)會計強有力的挑戰(zhàn)，未來的會計可能不再是企業(yè)內(nèi)部貨幣信息的代名詞，而是意味著綜合信息的收集、整理、加工、分析、使用和表露�！　　浮埂　�1、李勁彪。《戰(zhàn)略治理會計及其挑戰(zhàn)》�！敦攧�(wù)與會計》。2000年第1期　　2、吳嵐�！墩搼�(zhàn)略治理會計對會計的突破》。《上海財會》。2001年第1期　　3、溫艷萍�！冬F(xiàn)代治理會計與戰(zhàn)略治理會計》�！敦攧�(wù)與會計》。2001年第2期　　4、夏淑菊�！稖\談戰(zhàn)略治理會計》�！秾ν饨�(jīng)貿(mào)財會》。2002年第5期

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