- 相關(guān)推薦
作業(yè)基礎(chǔ)本錢會計(jì)的運(yùn)行程序及運(yùn)用
[摘要]在制造環(huán)境下，傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)本錢對此的改善已是不爭的事實(shí)。然而，作業(yè)基礎(chǔ)本錢會計(jì)系統(tǒng)到底如何運(yùn)行，在運(yùn)行中還應(yīng)該留意什么等現(xiàn)實(shí)而基本的題目，卻鮮有人觸及。本文正是試圖對此進(jìn)行探討。 [關(guān)鍵詞]作業(yè)；作業(yè)動因；運(yùn)行程序 一、傳統(tǒng)本錢計(jì)算在現(xiàn)代制造環(huán)境下的局限 二十世紀(jì)80年代初期以來，為了降低本錢、進(jìn)步產(chǎn)量、改善產(chǎn)品質(zhì)量，并且更加及時的滿足顧客需要，眾多采用了即時制造系統(tǒng)（以下簡稱JIT）、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（以下簡稱CAD）和計(jì)算機(jī)輔助制造（以下簡稱CAM）柔性制造系統(tǒng)（以下簡稱FMS）和計(jì)算機(jī)集成制造（以下簡稱CIM）等先進(jìn)生產(chǎn)治理系統(tǒng)�，F(xiàn)代制造企業(yè)的主要特征是：高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、低存貨、高度自動化、快產(chǎn)出、最大的靈活性和先進(jìn)的信息技術(shù)。這些革新使人們的留意力轉(zhuǎn)移到市場效力、技術(shù)工藝和產(chǎn)品設(shè)計(jì)上來。與此同時，治理者們必須通過財(cái)務(wù)本錢信息判定他們的決策對公司利潤所產(chǎn)生的。因而，正確、相關(guān)的本錢信息是企業(yè)在劇烈競爭環(huán)境中生存、和實(shí)現(xiàn)盈利的關(guān)鍵。當(dāng)直接人工和直接材料作為最主要的生產(chǎn)要素，當(dāng)技術(shù)穩(wěn)定，而且當(dāng)產(chǎn)品的變動范圍有限時，傳統(tǒng)的、以數(shù)目為基礎(chǔ)的本錢計(jì)算系統(tǒng)是有用的。然而，伴隨著制造環(huán)境的變化，企業(yè)的本錢構(gòu)成發(fā)生了巨大的變動，產(chǎn)品多樣化趨勢愈加明顯，傳統(tǒng)本錢計(jì)算的局限越來越從兩個主要方面暴露出來。 首先，傳統(tǒng)的本錢計(jì)算系統(tǒng)以產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，采用較單一的間接本錢分配率，將間接本錢分配到產(chǎn)品或服務(wù)中。該系統(tǒng)賴以成立的假設(shè)條件是：所有產(chǎn)品或服務(wù)從間接本錢發(fā)生中所獲得的好處與間接本錢分配所采用的基礎(chǔ)（如直接人工小時或本錢金額）是等比例的。也就是說，直接人工含量越高的產(chǎn)品應(yīng)對更多的間接本錢負(fù)責(zé)，所以它們需要承擔(dān)更多的間接本錢分配額。然而，在現(xiàn)代制造環(huán)境中，以直接人工為基礎(chǔ)的間接本錢分配率有意夸大了那些高直接人工含量產(chǎn)品的本錢，且人為縮小了另一些利用更多自動化生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢。此外，眾多組織資源，諸如生產(chǎn)預(yù)備及材料操縱作業(yè)或交易的本錢，均與產(chǎn)出的實(shí)物數(shù)目沒有直接關(guān)系。因此，傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)在將這些支持性資源消耗分配給產(chǎn)品或服務(wù)時，通常會導(dǎo)致產(chǎn)品本錢的歪曲�！ ∑浯危惧X構(gòu)成的變化和產(chǎn)品多樣化的要求，更加加劇了傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)所導(dǎo)致的本錢歪曲。在勞動密集型的制造環(huán)境中，人工本錢居全部制造本錢的統(tǒng)治地位，傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)將其核心定位于計(jì)量和控制直接人工本錢，顯然是非常必要的。但在技術(shù)密集型為主導(dǎo)的現(xiàn)代制造環(huán)境中，人工本錢的含量越來越低，間接本錢反而躍居份額最大的本錢，以直接人工本錢為基礎(chǔ)確定的間接本錢分配高達(dá)600％，甚至高達(dá)1000％都已是屢見不鮮，由此分配對結(jié)果所產(chǎn)生的重大影響也就可想而知。另一方面，傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)所造成的本錢歪曲在多樣化產(chǎn)品的企業(yè)尤為嚴(yán)重。數(shù)目、規(guī)格和多樣化程度不同的產(chǎn)品，消耗的支持性資源也存在巨大的數(shù)目差異。隨著產(chǎn)品的多樣化程度進(jìn)步，為處理交易和支持性作業(yè)量所需的資源量也將進(jìn)步，傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)下的產(chǎn)品本錢歪曲也因此而加劇。大量事實(shí)證實(shí)：傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)將多計(jì)大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的本錢，同時少計(jì)小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的本錢的�！ �二、作業(yè)基礎(chǔ)本錢會計(jì)的運(yùn)行程序 為了客觀反映產(chǎn)品本錢，正確評價不同產(chǎn)品的盈利能力，必須將間接本錢恰當(dāng)?shù)刈匪葜两K極產(chǎn)品，其中關(guān)鍵則在于找到間接本錢進(jìn)進(jìn)各單個產(chǎn)品的合乎情理的分配基準(zhǔn)。作業(yè)基礎(chǔ)本錢會計(jì)因此應(yīng)運(yùn)而生�！ ∽鳂I(yè)基礎(chǔ)本錢計(jì)算（以下簡稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將本錢分配至產(chǎn)品或服務(wù)的本錢計(jì)算。這種本錢計(jì)算方法的條件是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了本錢。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給本錢對象均基于它們的耗用�！ 。ㄒ唬〢BC系統(tǒng)的基本專業(yè)術(shù)語：作業(yè)、資源、本錢對象和本錢動因 作業(yè)即組織內(nèi)部進(jìn)行的工作，它包括一系列行動、活動或工作。作業(yè)也可定義為有利于ABC目的的、組織內(nèi)部所進(jìn)行的活動的集合體。比如存貨移動就是一項(xiàng)倉庫作業(yè)�！ ≠Y源（resource）是在作業(yè)進(jìn)行中被運(yùn)用或使用的要素。如，薪金和材料就是實(shí)施作業(yè)的資源�！ ”惧X對象是那些需要進(jìn)行本錢計(jì)算的任何一種終極項(xiàng)目，例如任何一位顧客、產(chǎn)品、服務(wù)、合同、項(xiàng)目或其他需要進(jìn)行單獨(dú)的本錢計(jì)算的工作單元。本錢動因是導(dǎo)致作業(yè)的本錢變動的任何因素。它也是用以將本錢分配到作業(yè)，且由作業(yè)分配到其他作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)的可計(jì)量的因素。本錢動因包括資源動因和作業(yè)動因兩類�！ ≠Y源動因（resource driver）是對一項(xiàng)作業(yè)所消耗資源數(shù)目的計(jì)量。它用以將作業(yè)消耗的資源本錢分配給一個特定的本錢池。比如某作業(yè)所占據(jù)的面積比例，可用以計(jì)量該作業(yè)對廠場價值的消耗。 作業(yè)動因（activity driver）是本錢對象對作業(yè)需求的頻度和強(qiáng)度的計(jì)量。作業(yè)動因用以將本錢池的本錢分配給本錢對象，例如某完工產(chǎn)品中不同部件的數(shù)目，可用以計(jì)量該產(chǎn)品對材料整理作業(yè)的消耗�！ 。ǘ〢BC系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì) 一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟，即：（1）識別資源本錢和作業(yè)；（2）將資源本錢分配到作業(yè)；（3）將作業(yè)本錢分配到本錢對象�！ 〔襟E一：識別資源本錢和作業(yè) 設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源本錢并進(jìn)行作業(yè)。資源本錢為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源本錢都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等�！ ∽鳂I(yè)分析是識別和描述一個組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。 為了便于本錢分配和計(jì)算，通常將制造過程的作業(yè)區(qū)分為四類： 1、單位級作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級作業(yè)發(fā)生于完成一個單位產(chǎn)品的每一時間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插進(jìn)，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級作業(yè)�！ �2、批別級作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級作業(yè)�！ �3、產(chǎn)品級作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件治理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等�！ �4、設(shè)備級作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險、維修、工廠治理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等�！ 〔襟E二：將資源本錢分配給作業(yè) 作業(yè)驅(qū)動資源本錢的耗用。資源動因被用以將資源本錢分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動因包括：（1）用于公用事業(yè)的儀表數(shù)：（2）用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；（3）用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；（4）用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù)；（5）用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時；（6）用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小�！ ≠Y源本錢應(yīng)盡可能通過直接追溯往分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對資源的實(shí)際耗用量，例如，用于機(jī)器運(yùn)行的動力費(fèi)，可以通過查電表，將其直接追溯到機(jī)器運(yùn)行作業(yè)中。假如不能直接計(jì)量，可通過預(yù)計(jì)雇員花費(fèi)在每一特定作業(yè)上的時間或努力的比例，將資源本錢追溯到作業(yè)中�！ 〔襟E三：將作業(yè)本錢分配給本錢對象。 匯集了作業(yè)本錢后，就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的本錢。每一單位作業(yè)的本錢既是將作業(yè)本錢分配給本錢對象的依據(jù)，還可通過不同時間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。 作業(yè)動因是將作業(yè)本錢分配給本錢對象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動因有如采購訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機(jī)器小時、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動因應(yīng)該能解釋作業(yè)本錢為何會上升或降低。一旦知道了每一作業(yè)的本錢以及是什么因素在驅(qū)動它，作業(yè)動因就能被用于確定哪些產(chǎn)品消耗了作業(yè)，本錢將按照所采用的本錢動因比例分配給每一產(chǎn)品或產(chǎn)品線�！ 。ㄈ〢BC運(yùn)用簡例 我們列舉一簡例，意在說明上述程序的具體運(yùn)用的同時，也看看間接性的輔助作業(yè)本錢對產(chǎn)品本錢的，以及兩種下產(chǎn)品本錢結(jié)果的差異�！ 〖僭O(shè)某師事務(wù)所本周完成了A、B兩項(xiàng)審計(jì)（事務(wù)所的產(chǎn)品）。該事務(wù)所在傳統(tǒng)模式下是以直接人工本錢（即注冊會計(jì)師工資）為基礎(chǔ)，分配間接本錢。兩個審計(jì)項(xiàng)目均需要100個審計(jì)小時，事務(wù)所支付給每個注冊會計(jì)師的工資為每小時200元，因此本周的直接人工本錢為40000元。又知該事務(wù)所本周的間接本錢額為64000元，則其間接本錢分配率為160％。 但事實(shí)上，在第一項(xiàng)審計(jì)中，事務(wù)所花費(fèi)了大量輔助工作用于資訊、傳真以及打電話，而第二項(xiàng)卻沒有太多此類需要。假如直接人工是間接本錢分配的唯一基礎(chǔ)，則（高）資源密集型審計(jì)項(xiàng)目將會被少計(jì)本錢（如A），少資源密集型審計(jì)項(xiàng)目則會被多計(jì)本錢（如B）。為使本錢計(jì)算更加正確，事務(wù)所改用ABC系統(tǒng)�！ ∈紫�，從明細(xì)帳中了解到該事務(wù)所本周的資源本錢有：直接人工本錢40000元，復(fù)印/傳真費(fèi)7200元，長途電話費(fèi)12800元，資費(fèi)36000元，數(shù)據(jù)處理費(fèi)8000元。事務(wù)所的作業(yè)經(jīng)回類為：審計(jì)，復(fù)印/傳真、長途電話、資訊電話、數(shù)據(jù)處理�！ ∮捎谑聞�(wù)所作業(yè)及本錢相對較簡單，我們可視每一作業(yè)為一個本錢池，將資源本錢回集到作業(yè)中，并為其選擇一個公道的本錢動因。然后根據(jù)作業(yè)量，計(jì)算單位作業(yè)本錢�！ ∪缓�，我們根據(jù)各審計(jì)項(xiàng)目（產(chǎn)品）對作業(yè)的消耗，分別計(jì)算每一項(xiàng)目（產(chǎn)品）的本錢。 由此可見，ABC系統(tǒng)與傳統(tǒng)本錢計(jì)算系統(tǒng)的區(qū)別主要體現(xiàn)在兩方面：第一，通過作業(yè)或作業(yè)中心界定本錢池，而非傳統(tǒng)的生產(chǎn)車間或部分本錢中心。第二，用以分配作業(yè)本錢到本錢對象的本錢動因，是建立在因果關(guān)系基礎(chǔ)上的作業(yè)動因。而傳統(tǒng)方法則采用單一的數(shù)目基礎(chǔ)本錢動因，它通常既與資源本錢無關(guān)，又與本錢對象無關(guān)。 由此，ABC更清楚的鑒別了中進(jìn)行的各種不同作業(yè)的本錢，并且運(yùn)用能夠體現(xiàn)個別產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)需求的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將那些作業(yè)本錢分配到產(chǎn)出的本錢對象中。因此，ABC提供了更真實(shí)、豐富的產(chǎn)品本錢信息，由此而得到更真實(shí)的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價、產(chǎn)品線、顧客市場及資本支出等戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息；提供了更真實(shí)的作業(yè)驅(qū)動本錢的計(jì)量信息，從而有助于治理者作出更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策、更好的控制本錢并促進(jìn)各種增值項(xiàng)目；同時，ABC也使治理者更輕易利用相關(guān)本錢以進(jìn)行經(jīng)營決策等�！ �三、作業(yè)基礎(chǔ)本錢會計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ) 盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到位或不公道所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過分夸大ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對行為和組織因素給予足夠的關(guān)注�！ 「鶕�(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面： 1、明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會不同。假如沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果�！ �2、最高治理當(dāng)局的支持：ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高治理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的條件�！ �3、與業(yè)績評價和報(bào)酬計(jì)劃對接：變革經(jīng)常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價和賞罰，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)�！ �4、非會計(jì)所有：ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對并依靠于會計(jì)部分。 5、培訓(xùn)：對治理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評價其上風(fēng)，有利于激發(fā)大家的參與熱情。 此外，為了更好地運(yùn)行ABC系統(tǒng)，還應(yīng)該留意以下幾個： 1、在ABC系統(tǒng)設(shè)計(jì)中充分參與治理者和雇員，使他們熟悉并感覺自己已融人且分享這一系統(tǒng)，從而更樂于實(shí)施�！ �2、局部試行ABC：ABC應(yīng)該先在簡單的工作中試點(diǎn)，那樣成功的可能性更大。這種試點(diǎn)能表明該系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、為什么這樣運(yùn)行。成功于某一方面后能使人們對ABC的成效看得更為清楚。 3、簡化ABC的初始設(shè)計(jì)：保持最初ABC設(shè)計(jì)的簡單化可減少實(shí)施時間并降低本錢。 4、維持平行系統(tǒng)：暫時維持新舊系統(tǒng)的平行，容許每一個人逐漸適應(yīng)ABC系統(tǒng)，可避免忽然改變本錢系統(tǒng)可能導(dǎo)致的混亂及對使用者的挫傷。【作業(yè)基礎(chǔ)本錢會計(jì)的運(yùn)行程序及運(yùn)用】相關(guān)文章：
作業(yè)基礎(chǔ)本錢會計(jì)的運(yùn)行程序及運(yùn)行基礎(chǔ)03-01
淺談作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)的運(yùn)行程序及運(yùn)用03-29
作業(yè)基礎(chǔ)成本會計(jì)的運(yùn)行程序及運(yùn)行基礎(chǔ)03-20
論作業(yè)本錢法在價值鏈會計(jì)中的運(yùn)用03-01
談作業(yè)本錢法在客戶價值分析中的運(yùn)用02-27