新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法政策比較與協(xié)調(diào)

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著一個(gè)中國會計(jì)新時(shí)代的開始。這次會計(jì)改革對于中國的發(fā)展至關(guān)重要，未來10年、20年后再看會計(jì)準(zhǔn)則變化就會感覺到這是一次徹底的變革，是一種質(zhì)的飛躍。它是中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是必然。中國經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)就越重要。 　　2007年3月16日，我國修訂了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該法將于2008年1月1日起施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新法在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、納稅方式等方面與現(xiàn)行稅法有較大變化。在新法出臺的基礎(chǔ)上，2007年又將穩(wěn)步推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型、個(gè)人所得稅制、資源稅計(jì)稅方法、土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策等多項(xiàng)稅制改制。同時(shí)，國際反避稅政策及《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》等一系列新的重大稅制改革文件也即將出臺。 　　本文擬就新會計(jì)準(zhǔn)則及其與稅法差異方面的幾個(gè)具體問題進(jìn)行探討。關(guān)于新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，體現(xiàn)在很多地方，細(xì)節(jié)問題比較多，但本文的主要目的是通過下面幾個(gè)重要方面的闡述，使會計(jì)與稅法之間的政策更加協(xié)調(diào)。 　　新會計(jì)準(zhǔn)則改革，使中國會計(jì)導(dǎo)向發(fā)生了變化。原來的導(dǎo)向是面向過去，即會計(jì)主要是記錄過去，報(bào)表就是一個(gè)價(jià)值記錄。未來會計(jì)徹底變成決策性會計(jì)，叫做“面向未來的會計(jì)”。 　　引入公允價(jià)值以后，一些業(yè)務(wù)的未來決策基礎(chǔ)依賴于公允價(jià)值。從會計(jì)與稅法差異的角度分析，公允價(jià)值將導(dǎo)致更多的會計(jì)與稅法差異，因?yàn)槎愂帐且再Y產(chǎn)和交易的計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)，不承認(rèn)公允價(jià)值。 　　2.收入準(zhǔn)則第五條規(guī)定：凡是有融資性質(zhì)的收入，按照公允價(jià)值來記錄收入的金額，其間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，并在以后期間逐漸攤銷。這對稅收顯然是有影響的，導(dǎo)致了稅收收入確認(rèn)時(shí)間的變動(dòng)。 　　新會計(jì)準(zhǔn)則對收入概念進(jìn)行了修訂，提出了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和利得、損失的概念。稅法對利得的處理規(guī)定不明確。 　�。ㄒ唬┬聲�計(jì)準(zhǔn)則豐富了會計(jì)理論和實(shí)務(wù)，但加深了與稅法的差異 　　國際報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定其原則為：“收入應(yīng)以其已收或應(yīng)收的對價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量�！� 　　3.特殊會計(jì)業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念 　　特殊會計(jì)業(yè)務(wù)中套期保值業(yè)務(wù)的概念為：“套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 　　這個(gè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”到底確認(rèn)不確認(rèn)，稅收上怎么理解？筆者認(rèn)為不應(yīng)該確認(rèn)為收入。因?yàn)椴挥绊懫髽I(yè)的稅金。 　　關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量方面，對公允價(jià)值所涉及的稅前扣除問題，也會出現(xiàn)許多迄今為止還沒有解決的問題。新的納稅申報(bào)表采用的還是企業(yè)會計(jì)制度和原準(zhǔn)則，2007年還面臨著采用新會計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整。區(qū)別在于“主表內(nèi)容不變，每年修改附表，因?yàn)橹鞅韮?nèi)容簡化了，現(xiàn)在只有35行，但許多細(xì)致的問題都反映在附表中，國家每年要根據(jù)稅收政策的變化修改附表內(nèi)容，以后附表每個(gè)納稅年度都要調(diào)。 　　例如，“存貨”準(zhǔn)則取消了存貨發(fā)出方法中的后進(jìn)先進(jìn)法，這一類差異因?yàn)樾聹?zhǔn)則的變化而消失了。 　　筆者對新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異進(jìn)行了思考，這里主要從三個(gè)角度進(jìn)行分析： 　　研究新會計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異就是為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)。對那些影響不重大的差異盡量協(xié)調(diào)統(tǒng)一。機(jī)關(guān)應(yīng)該研究當(dāng)前會計(jì)與稅法差異的關(guān)鍵所在，通過稅收立法把一些會計(jì)與稅法的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。 　　1）按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 　　新會計(jì)準(zhǔn)則提出五種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。 　　會計(jì)與稅收業(yè)務(wù)中充滿了各種契約關(guān)系。會計(jì)與稅收操作可以從契約角度改變納稅和會計(jì)業(yè)務(wù)，契約能夠解決一些深層的經(jīng)濟(jì)問題。

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