我國盈余管理與會計職業(yè)道德判斷的現(xiàn)狀分析

【摘 要】盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，運用一定的會計方法和手段，為實現(xiàn)自身效用最大化和企業(yè)價值的最大化，而做出對企業(yè)對外報告的會計效益信息進行控制或調(diào)整，其實質(zhì)是有目的地干預(yù)或影響財務(wù)報告，進而影響相關(guān)利益者的利益和決策。本文對我國盈余管理與會計職業(yè)道德判斷的現(xiàn)狀進行了分析。
　　【關(guān)鍵詞】盈余管理 會計職業(yè)道德 現(xiàn)狀
　　
　　會計職業(yè)道德是道德規(guī)范的重要組成部分，是從事會計職業(yè)的工作人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范的總和，包括會計人員的職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)紀律等。它是調(diào)整會計人員與國家、會計人員與不同利益、會計人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)。它既是對會計法律制度的重要補充，也是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)。
　　
　　一、我國盈余管理現(xiàn)狀
　　
　　在我國，現(xiàn)代會計還十分年輕，缺乏一些具體交易的會計處理準(zhǔn)則，證券市場的監(jiān)管功能還不完善，這就決定了我國企業(yè)的盈余管理和發(fā)達市場經(jīng)濟國家在動機上有一些區(qū)別。我國企業(yè)盈余管理的動機主要是為了取得銀行的信貸資金和商業(yè)信用，包裝上市以及后來的配股等等。然而，由于我國證券市場不發(fā)達，監(jiān)管能力不到位，有些上市公司的盈余管理行為已經(jīng)到了損害投資者利益的程度。
　　對比國外的盈余管理方法，可以發(fā)現(xiàn)只要我國公司的盈余管理控制在適度的范圍內(nèi)，對推動我國證券市場的發(fā)展，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國有企業(yè)改革進程都是有益的。
　　透視我國盈余管理現(xiàn)象，對我國企業(yè)盈余管理行為的動因分析如下：
　　1．上市公司盈余管理最基本的動機是追求利益最大化，由于利益誘導(dǎo)效應(yīng)，企業(yè)股東與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系一經(jīng)確立，“道德風(fēng)險”、“信任危機”等問題也將隨之產(chǎn)生。于是一些缺乏會計職業(yè)道德的從業(yè)者，就有意破壞誠信原則和會計規(guī)則，實施盈余管理。
　　2．盈余管理的避稅動因也是十分明顯的。由于經(jīng)營者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。對經(jīng)營者而言，稅收優(yōu)惠政策及會計政策的靈活選擇為其開展盈余管理實現(xiàn)“避稅”提供了彈性空間。
　　3．企業(yè)之間的交易往往建立在信用基礎(chǔ)上，因此，為了樹立良好形象，許多企業(yè)就有強烈的動機粉飾財務(wù)報表，以在客戶中建立良好的信用。對于上市公司來說，其社會形象非常重要，它們往往通過盈余管理提升企業(yè)業(yè)績，向市場傳遞績優(yōu)信息，從而達到改善企業(yè)形象的目的。
　　
　　二、會計職業(yè)道德判斷建設(shè)不完善帶來對盈余管理的影響
　　
　　1.會計人員道德素質(zhì)不高
　　高質(zhì)量的會計信息需要恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德判斷，恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德判斷需要會計人員豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗。而我國由于長期的計劃經(jīng)濟導(dǎo)致會計理論發(fā)展緩慢，經(jīng)濟活動內(nèi)容單一，這些都限制了會計人員素質(zhì)的提高。
　　2.會計職業(yè)道德判斷意識不強
　　我國由于受產(chǎn)權(quán)機制的制約，會計人員與企業(yè)的經(jīng)營者同屬企業(yè)管理人員，其根本利益是一致的，而且會計人員的工資、待遇等均由經(jīng)營者決定，在這種情況下，會計人員為了維護自身利益，勢必會做出有利于經(jīng)營者的職業(yè)道德判斷，從而損害投資者的利益。
　　3.監(jiān)督機制不完善
　　目前，我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟主體內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點多、面廣、任務(wù)重、人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。 　　【摘 要】盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，運用一定的會計方法和手段，為實現(xiàn)自身效用最大化和企業(yè)價值的最大化，而做出對企業(yè)對外報告的會計效益信息進行控制或調(diào)整，其實質(zhì)是有目的地干預(yù)或影響財務(wù)報告，進而影響相關(guān)利益者的利益和決策。本文對我國盈余管理與會計職業(yè)道德判斷的現(xiàn)狀進行了分析。
　　【關(guān)鍵詞】盈余管理 會計職業(yè)道德 現(xiàn)狀
　　
　　會計職業(yè)道德是道德規(guī)范的重要組成部分，是從事會計職業(yè)的工作人員在職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范的總和，包括會計人員的職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)紀律等。它是調(diào)整會計人員與國家、會計人員與不同利益、會計人員相互之間的社會關(guān)系及社會道德規(guī)范的總和，是基本道德規(guī)范在會計工作中的具體體現(xiàn)。它既是對會計法律制度的重要補充，也是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)。
　　
　　一、我國盈余管理現(xiàn)狀
　　
　　在我國，現(xiàn)代會計還十分年輕，缺乏一些具體交易的會計處理準(zhǔn)則，證券市場的監(jiān)管功能還不完善，這就決定了我國企業(yè)的盈余管理和發(fā)達市場經(jīng)濟國家在動機上有一些區(qū)別。我國企業(yè)盈余管理的動機主要是為了取得銀行的信貸資金和商業(yè)信用，包裝上市以及后來的配股等等。然而，由于我國證券市場不發(fā)達，監(jiān)管能力不到位，有些上市公司的盈余管理行為已經(jīng)到了損害投資者利益的程度。
　　對比國外的盈余管理方法，可以發(fā)現(xiàn)只要我國公司的盈余管理控制在適度的范圍內(nèi)，對推動我國證券市場的發(fā)展，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國有企業(yè)改革進程都是有益的。
　　透視我國盈余管理現(xiàn)象，對我國企業(yè)盈余管理行為的動因分析如下：
　　1．上市公司盈余管理最基本的動機是追求利益最大化，由于利益誘導(dǎo)效應(yīng)，企業(yè)股東與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系一經(jīng)確立，“道德風(fēng)險”、“信任危機”等問題也將隨之產(chǎn)生。于是一些缺乏會計職業(yè)道德的從業(yè)者，就有意破壞誠信原則和會計規(guī)則，實施盈余管理。
　　2．盈余管理的避稅動因也是十分明顯的。由于經(jīng)營者在會計政策和會計方法的選用上有較大的靈活性。對經(jīng)營者而言，稅收優(yōu)惠政策及會計政策的靈活選擇為其開展盈余管理實現(xiàn)“避稅”提供了彈性空間。
　　3．企業(yè)之間的交易往往建立在信用基礎(chǔ)上，因此，為了樹立良好形象，許多企業(yè)就有強烈的動機粉飾財務(wù)報表，以在客戶中建立良好的信用。對于上市公司來說，其社會形象非常重要，它們往往通過盈余管理提升企業(yè)業(yè)績，向市場傳遞績優(yōu)信息，從而達到改善企業(yè)形象的目的。
　　
　　二、會計職業(yè)道德判斷建設(shè)不完善帶來對盈余管理的影響
　　
　　1.會計人員道德素質(zhì)不高
　　高質(zhì)量的會計信息需要恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德判斷，恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德判斷需要會計人員豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗。而我國由于長期的計劃經(jīng)濟導(dǎo)致會計理論發(fā)展緩慢，經(jīng)濟活動內(nèi)容單一，這些都限制了會計人員素質(zhì)的提高。
　　2.會計職業(yè)道德判斷意識不強
　　我國由于受產(chǎn)權(quán)機制的制約，會計人員與企業(yè)的經(jīng)營者同屬企業(yè)管理人員，其根本利益是一致的，而且會計人員的工資、待遇等均由經(jīng)營者決定，在這種情況下，會計人員為了維護自身利益，勢必會做出有利于經(jīng)營者的職業(yè)道德判斷，從而損害投資者的利益。
　　3.監(jiān)督機制不完善
　　目前，我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指經(jīng)濟主體內(nèi)部監(jiān)督，外部監(jiān)督是指財政、稅務(wù)、審計、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于會計監(jiān)督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監(jiān)督由于點多、面廣、任務(wù)重、人員知識老化等問題，都與承擔(dān)的任務(wù)和需要達到的目標(biāo)不相適應(yīng)，不能從外部監(jiān)督上保證會計信息的質(zhì)量。

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