我國法務(wù)會計研究綜述

時間：2023-03-25 10:34:48 會計畢業(yè)論文我要投稿

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我國法務(wù)會計研究綜述

　　摘要：通過檢閱和甄別1999—2004年維普數(shù)據(jù)庫中的所有法務(wù)文章，再隨機抽出其中的部分文章，對法務(wù)會計概念、產(chǎn)生原因、體系、建設(shè)建議進行歸納，由此提出中存在的一些，并對前景和方向作出評價。

我國法務(wù)會計研究綜述

　　關(guān)鍵詞：會計法務(wù)會計研究綜述

　　一、法務(wù)會計（ForenisAccounting）概念

　　喻景忠（1999）認為法務(wù)會計是根據(jù)法律的特殊規(guī)定運用會計專業(yè)知識和技能，對在管理和經(jīng)濟運行過程中，各種法定的經(jīng)濟標準和經(jīng)濟界限規(guī)范過程與報告結(jié)果，進行、檢驗、、認定的運用型學(xué)科。

　　蓋地（2000）認為法務(wù)會計應(yīng)分別從實務(wù)與學(xué)科兩個方面定義，從實務(wù)的角度定義，法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項，或者以法律法規(guī)和相關(guān)會計知識審查、檢察、判定、審計受理案件、受托業(yè)務(wù)；從學(xué)科的角度看，法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融合會計與法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。

　　趙如蘭（2001）認為法務(wù)會計是運用會計學(xué)和法學(xué)知識，針對經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行過程中的未決問題進行調(diào)查、計算、分析和認定，其目的是提供法律鑒定的專家性意見，是會計學(xué)和法學(xué)交叉滲透的一門邊緣學(xué)科，屬于會計學(xué)的分支。

　　牛凌云等（2003）認為法務(wù)會計是以會計理論為基礎(chǔ)，依據(jù)會計資料運用審計、調(diào)查等技術(shù)，對經(jīng)濟糾紛中的會計問題提出意見，作為法庭證據(jù)或解決糾紛依據(jù)的一門新興行業(yè)。

　　劉曉光、劉春玲（2004）認為法務(wù)會計是運用專業(yè)知識和財務(wù)技能，按照一定的調(diào)查程序和調(diào)查，對特定法律問題進行會計反映，給予訴訟支持，并將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合融會計學(xué)、法學(xué)及相關(guān)學(xué)科為一體的邊緣學(xué)科。

　　文山東（2004）的觀點和蓋地很近似，他也認為法務(wù)會計應(yīng)從實務(wù)與學(xué)科兩方面定義。從學(xué)科的角度看，它全面吸收了會計的基本原理和法學(xué)原理特別是證據(jù)學(xué)的基本理論，也吸收了審計和統(tǒng)計學(xué)中的某些統(tǒng)計分析、比較分析方法而形成的一門新興學(xué)科。從實務(wù)角度看，法務(wù)會計是以法律法規(guī)為準繩，以會計資料為憑據(jù)，運用會計專業(yè)知識和技能，對在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行過程中的各種法定經(jīng)濟標準和經(jīng)濟責(zé)任界限規(guī)范過程與報告結(jié)果進行計算、檢驗、審查、分析，作出專業(yè)鑒定，必要時提供“訴訟支持”。

　　二、法務(wù)會計產(chǎn)生的原因

　　法務(wù)會計最早產(chǎn)生于20世紀70年代末、80年代初的美國。它的出現(xiàn)主要與內(nèi)部的股票舞弊案及儲蓄信貸丑聞有關(guān)。歸納我國有關(guān)學(xué)者的意見，法務(wù)會計產(chǎn)生動因主要有以下幾點：

　　1.單純會計知識的局限性�，F(xiàn)代會計理論和實務(wù)的不斷發(fā)展完善，大大提高了會計在經(jīng)濟管理中的中心地位和作用。但是，一涉及到運用會計專業(yè)知識去證明有關(guān)法律規(guī)定的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果的正確度時，則顯得無能為力。

　　2.法律對經(jīng)濟行為規(guī)范執(zhí)行情況，必須通過會計信息和會計證據(jù)來具體量化與證明。

　　3.法律實踐促使了法務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展。

　　三、法務(wù)會計的理論體系

　　1.法務(wù)會計的目標。蓋地（2000）認為不同的領(lǐng)域有不同的目標。企事業(yè)單位的法務(wù)會計目標在盡可能與財務(wù)目標一致的前提下，做到符合或不違反國家的有關(guān)法律、法規(guī)；中介機構(gòu)法務(wù)會計的目標是對受托單位的合法性、合規(guī)性作出正確的職業(yè)判斷；公檢法等機關(guān)的法務(wù)會計應(yīng)是對受理案件從法律的角度進行會計鑒定，準確判定法律責(zé)任。

　　趙如蘭（2001）則認為法務(wù)會計的目標是對經(jīng)濟活動（或者經(jīng)濟糾紛）中的法律問題提供專家意見，以供法律鑒定或者在法庭上作證。

　　2.法務(wù)會計的假設(shè)。卞繼紅（2004）認為法務(wù)會計要遵循財務(wù)會計的基本假設(shè)，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣經(jīng)營。

　　趙如蘭（2001）還認為法務(wù)會計作為現(xiàn)代會計的一個分支，其假設(shè)與財務(wù)是一致的，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。只不過是法務(wù)會計在其內(nèi)涵和外延上有所側(cè)重。

　　趙海陽觀點和趙如蘭近似，但他還特別對會計主體和貨幣計量加以說明。他認為會計主體不一定是本單位，通常是發(fā)生經(jīng)濟糾紛、經(jīng)*犯罪的單位或責(zé)任人；在貨幣計量假設(shè)方面，除了貨幣反映外，為了說明具體的原因和情況，實物指標、文字敘述也很重要。

　　3.法務(wù)會計原則。蓋地（2000）認為法務(wù)會計遵循財務(wù)會計的各項原則，同時強調(diào)真實性原則、合法和合規(guī)性原則。趙海陽（2000）在此基礎(chǔ)上補充了第三項，即公正性原則。

　　牛凌云（2003）認為法務(wù)會計是從一個獨特的視角即違法與合法、賠與不賠、繳與不繳的屬性來分析、判斷、計量、核算。它遵循以下原則：（1）形式實質(zhì)并重原則；（2）遵守審計準則；（3）專業(yè)勝任能力準則；（4）獨立、客觀、公正原則。

　　4.法務(wù)會計要素。趙如蘭（2001）認為法務(wù)會計所關(guān)注的是經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)*犯罪等問題，以財務(wù)會計的憑證、賬簿和報告為線索，對所關(guān)注的經(jīng)濟問題展開調(diào)查，進行分析、計算和取證，從而得出合理的結(jié)論。所以法務(wù)會計要素也是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

　　趙海陽（2004）也認為法務(wù)會計在對經(jīng)濟問題展開調(diào)查時需要查閱、分析有關(guān)的會計資料，因此相關(guān)會計資料構(gòu)成了法務(wù)會計的資料，相應(yīng)的法務(wù)會計的要素也就表現(xiàn)為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

　　5.法務(wù)會計的程序和方法。蓋地（1999）認為法務(wù)會計是財務(wù)會計中的一個領(lǐng)域，因此，一般也可遵循財務(wù)會計的程序和方法，對涉及法律事務(wù)的會計信息和會計資料作為證據(jù)使用時，還要運用法學(xué)中的理論和方法，諸如證據(jù)理論，有時還要運用審計學(xué)、統(tǒng)計學(xué)的某些方法。趙海陽（2004）認為法務(wù)會計的任務(wù)不同，其實施程序也不一致，但總體來說包括以下步驟：（1）會見委托人；（2）初步調(diào)查；（3）制定行動計劃；（4）獲得相關(guān)證據(jù)；（5）分析；（6）報告。

　　6.法務(wù)職能。梁運鳳（2001）將法務(wù)會計的職能歸結(jié)為：（1）在涉及沖突中，找出與沖突有關(guān)的財務(wù)事項并給予說明；（2）依法提供并解釋財務(wù)會計信息，提供法務(wù)會計報告；（3）為會計法規(guī)及政策提供改進意見。

　　楊卉（2002）認為法務(wù)會計的主要職能就是會計資料，為糾紛提供會計依據(jù)。

　　趙海陽（2004）認為法務(wù)會計的職能應(yīng)當(dāng)是會計職能與職能的融合，具體而言包括會計調(diào)查和訴訟支持。

　　7.法務(wù)會計。法務(wù)會計的內(nèi)容取決于各歸法體系的完善程度和法律、法規(guī)對經(jīng)濟活動、經(jīng)濟行為、財產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細程度，因此各國在不同時期，法務(wù)會計的內(nèi)容有所不同。我國學(xué)者對當(dāng)前法務(wù)會計的內(nèi)容認識較為統(tǒng)一，認為主要包括以下方面：（1）稅務(wù)會計（稅收理算會計）；（2）債權(quán)、債務(wù)會計；（3）保險賠償理算會計；（4）公正會計；（5）物價會計；（6）基金會計；（7）司法會計；（8）海損事故理算會計；（9）社會保障會計。

　　8.法務(wù)會計報告。法務(wù)會計的工作結(jié)果一般都要用報告的形式表達出來，以供委托人使用和。不同的業(yè)務(wù)對象和使用對象不同，各項業(yè)務(wù)所依據(jù)的法律和執(zhí)行部門本身文件格式的統(tǒng)一規(guī)范要求不同，法務(wù)會計的內(nèi)容和格式也不同。但是，各學(xué)者比較一致地認為法務(wù)會計報告首先應(yīng)該明確所依據(jù)的具體財務(wù)會計及相關(guān)資料、采用會計專業(yè)等；其次，報告要有明確的結(jié)論（這種結(jié)論包括材料充分的“有結(jié)論”的結(jié)論和材料不充分無法得出“結(jié)論”的結(jié)論）；最后還應(yīng)注意，法務(wù)會計不同于法律裁決書，因此在報告中絕對不能使用法律中的定性概念，如偷稅、貪wu等，以確保法務(wù)會計報告的客觀性、獨立性。

　　四、構(gòu)建我國法務(wù)會計的建議

　　我國會計學(xué)者通過對法務(wù)會計的，對其提出了一些可行的建議，主要有這樣幾個方面：（1）加強研究。實踐的發(fā)展離不開理論。在開展理論研究的過程中，會計界與法學(xué)界應(yīng)加強聯(lián)系，解決復(fù)雜的會計語言與法律語言之間的溝通關(guān)系，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，建立起與我國國情相適應(yīng)的法務(wù)會計理論體系。（2）大力培養(yǎng)法務(wù)會計人才。在有條件的高校中開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)；加強對在職人員的培訓(xùn)，對會計人員進行法律知識培訓(xùn)，對法律人員進行會計知識培訓(xùn)。（3）進行法務(wù)會計制度建設(shè)。包括建立法務(wù)會計人員資格認證制度、法務(wù)會計專家制度、法務(wù)會計咨詢制度、法務(wù)會計操作規(guī)范等一系列法規(guī)制度。

　　五、評估

　　從上所述可以看出，我國的法務(wù)會計研究雖然已取得一定的成果，但從整體上看，還處于起步階段：在理論上，由于論文的作者都是相關(guān)的會計研究者或會計工作人員，所以關(guān)于理論體系構(gòu)建還是在財務(wù)會計的理論框架結(jié)構(gòu)上去討論，沒有能真正體現(xiàn)法務(wù)會計中法學(xué)和會計學(xué)的交叉；在研究方法上，都是規(guī)范性研究，缺乏實證研究，某些結(jié)論的可靠性差。在實踐運用面上較窄，主要涉足的是司法會計，上海的司法部門已成立了司法會計鑒定委員會，這是國內(nèi)惟一的司法會計鑒定機構(gòu)。

　　六、發(fā)展前景和研究方向

　　1.雖然現(xiàn)階段我國法務(wù)會計還很不成熟，但是筆者認為有理由相信在未來法務(wù)會計將有很大的發(fā)展。首先，從國際形勢看，在英、美、加拿大等國家，法務(wù)會計的需求已節(jié)節(jié)上升�！�9.11”事件之后，美國甚至在反恐調(diào)查中也大量動用了法務(wù)會計。加拿大特許會計師協(xié)會證明，現(xiàn)在銀行、相關(guān)機構(gòu)和大型企業(yè)紛紛開始聘用法務(wù)會計來防治公司欺詐和其他不道德行為。而一些大的國際性會計師事務(wù)所（如美國“五大”會計師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會計部門，大量增加法務(wù)會計人員。我國香港特區(qū)在2002年成立德勤財務(wù)調(diào)查服務(wù)有限公司，包括黎嘉恩在內(nèi)共有4名董事，整個團隊由專業(yè)會計師、警察和電腦專家組成。黎嘉恩指出：“法務(wù)會計的工作，我們在很早以前就已經(jīng)在做了。兩年前，我們看到，在香港，這個市場需求已經(jīng)到了一定程度，有必要成立一個專業(yè)的隊伍來提供這方面的服務(wù)�！北M管不便透露業(yè)務(wù)量增長的情況，不過黎嘉恩肯定：“幾年來，這方面增長的形勢一直不錯�！彼麄兊膱F隊也從幾個人發(fā)展到近20人，還在不斷招募新人。其次，在國內(nèi)，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟關(guān)系已經(jīng)將所有社會人都卷入其中。鑒別經(jīng)濟信息的可靠性、合法性已經(jīng)無法被忽視了，這需要法務(wù)會計提供幫助。第三，越來越多的高校開設(shè)法務(wù)會計本科專業(yè)，復(fù)旦大學(xué)在2004年的會計碩士（MPACC）專業(yè)中還開設(shè)了舞弊審計與法務(wù)會計方向，法務(wù)會計網(wǎng)站的開通為法務(wù)會計研究者提供了交流的平臺。這些都將為推動法務(wù)會計的發(fā)展提供人才和理論支持。

　　2.研究方向。在研究方面，由于我國的研究起步較晚，所以既有一些領(lǐng)域有待進一步深入研究，又有一些空白領(lǐng)域等待填補。比如法務(wù)會計的理論體系構(gòu)建研究、法務(wù)會計制度構(gòu)建、財務(wù)違法舞弊行為研究、高校課程開設(shè)研究等等。

　　七、結(jié)語

　　筆者是在會計理論和財務(wù)理論課程的中，對法務(wù)會計產(chǎn)生出濃厚的興趣，但由于本文是在一個較短的時間，對有限的樣本進行的檢閱，再加水平的有限和經(jīng)驗的缺乏，所在論述過程中肯定會存在偏頗。

　　參考：

　　1.李秀真，劉學(xué)民，岳上植。建立法務(wù)會計準則，促進法務(wù)會計發(fā)展。財會月刊，2004（5）

　　2.劉曉光，劉春玲。發(fā)展我國法務(wù)會計的構(gòu)想。東北財務(wù)與會計，2004（4）

　　3.陳慧慧。法務(wù)會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀與前景展望。中國工會財會，2004（4）

　　4.趙海陽。法務(wù)會計理論與實踐探析。財會，2004（4）

　　5.卡繼紅。對我國法務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀的認識與思考。華東經(jīng)濟管理，2003（17）

　　6.文山東。我國法務(wù)會計亟待解決的及對策。湖南商學(xué)院學(xué)報，2004（1）

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