新會計準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)問題探討

2006年初，我國正式公布了新準(zhǔn)則，并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準(zhǔn)則的性變革中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了界備受關(guān)注的焦點。新會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值規(guī)定，“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，也反映了會計準(zhǔn)則的制定本身就是一種博弈。 　　一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實施現(xiàn)狀　　　　　　二、對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的相關(guān)　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量難度大。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預(yù)期的未來利益。我國采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)發(fā)生減值，即當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認(rèn)，然而，要合理確認(rèn)各項資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。一是我國資產(chǎn)信息、價格市場機(jī)制尚不健全，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提缺乏依據(jù)；二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認(rèn)和計量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認(rèn)定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機(jī)構(gòu)才能認(rèn)定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。　�。ǘ�）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)的多重性。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定了應(yīng)當(dāng)全額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件和不能全額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的條件，至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。同時由于實行連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定，一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以爭取盈利避免ST處理，而一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，希望借助這種“一次性處理”的做法，獲取公司最終盈利的可能和恢復(fù)上市的機(jī)會�！　。ㄈ�）可變現(xiàn)凈值、可收回金額的復(fù)雜性。存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異�？墒栈亟痤~中預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。同時資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機(jī)關(guān)、審計機(jī)關(guān)等部門對企業(yè)確認(rèn)的減值進(jìn)行再確認(rèn)缺乏權(quán)威性。　　三、對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾點思考　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然規(guī)定了部分減值準(zhǔn)備不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道，因為新準(zhǔn)則并未明確針對存貨、短長期投資等項目的減值準(zhǔn)備能否沖回的問題。鑒于此，筆者提出以下建議：　�。ㄒ唬┙梃b國際會計準(zhǔn)則。此次頒布的新準(zhǔn)則就體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌，然而我們在借鑒國際會計準(zhǔn)則解決技術(shù)層面的同時，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的國情，考慮我國的資產(chǎn)管理條例，在尚未正式引入現(xiàn)金產(chǎn)出單元（CGU）概念前，重新審視各項減值準(zhǔn)備的計提要求。對于沒有現(xiàn)成出售價格可供又不能直接產(chǎn)生現(xiàn)金流的的資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)這些資產(chǎn)實際已發(fā)生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產(chǎn)的價值損失，也是解決當(dāng)前隨意計提減值準(zhǔn)備的一種途徑。　�。ǘ�）轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識。新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。然而，對于企業(yè)來說，最重要的就是轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的認(rèn)識。許多企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的實施存在著抵觸情緒，企業(yè)少計提或不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)出現(xiàn)了有確鑿證據(jù)表明已無法收回的應(yīng)收賬款長期掛賬、已停用若干年的設(shè)備價值還在資產(chǎn)負(fù)債表中作為盈利能力指標(biāo)核算的現(xiàn)象。還有人認(rèn)為，可以用計提折舊來代替計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因而，轉(zhuǎn)變這種不正確地認(rèn)識也是當(dāng)務(wù)之急�！　。ㄈ�）建議關(guān)注股改方案中有業(yè)績承諾、股權(quán)激勵機(jī)制，同時減值準(zhǔn)備占凈資產(chǎn)比例高的公司。它們有可能在2006年將跌價準(zhǔn)備沖回，進(jìn)行盈余管理。上市公司將所計提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，只是對以前業(yè)績的重述或修正而已。由于季報、中報不需要注冊會計師出具審計意見，因此，上述公司的確可以比較容易地在2006年的季報、中報中對相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整。但這只是會有助于投資者重新認(rèn)識那些前期超額計提的公司的資產(chǎn)質(zhì)量而已�！　。ㄋ模┘訌�(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目具有特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點，在該特殊項目的審計實務(wù)過程中，應(yīng)由專業(yè)知識比較扎實、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應(yīng)的審計工作底稿。當(dāng)注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備于被審計單位會計報表列士有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理，如認(rèn)為不合理，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。　　[參考]　　[1]王麗。企業(yè)會計制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾點思考[J].財會，2005，（9）�！　�[2]嚴(yán)循建。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其對利潤的[J].會計之友，2005，（3）。　　[3]王學(xué)怡。關(guān)于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾點反思[J].財會通訊，2005，（8）。

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