淺析合并財(cái)務(wù)報(bào)表中債券投資與應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的抵銷處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。同時(shí)，母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用相互抵銷。新準(zhǔn)則的規(guī)定雖然簡(jiǎn)潔明了，但具體到實(shí)務(wù)工作中則可能會(huì)出現(xiàn)各種復(fù)雜的情形，本文擬對(duì)此做些探討，以供交流。
一、不涉及交易費(fèi)用時(shí)的合并處理
[例1]母公司于1月1日購(gòu)入子公司同日發(fā)行的全部債券，債券面值100萬(wàn)元，期限5年，發(fā)行價(jià)110萬(wàn)元，票面利率10%。當(dāng)年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿（單位：萬(wàn)元）編制如下：
1）母公司與子公司各自的會(huì)計(jì)處理：（略）
2）母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
①長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷
借：應(yīng)付債券118萬(wàn)

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