對電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的研究
[摘要] 伴隨著高科技會計電算化及網(wǎng)絡(luò)會計的普及，會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制越來越受到人們的關(guān)注,會計核算和會計管理的環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，由于電算化會計系統(tǒng)的特殊性，使得建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。
[關(guān)鍵詞] 電算化內(nèi)部控制措施
隨著計算機和現(xiàn)代信息技術(shù)在會計中的廣泛運用，會計工作經(jīng)歷了從手工會計到電算化會計的發(fā)展過程。會計數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤等發(fā)展到計算機單機和計算機網(wǎng)絡(luò)。作為會計信息系統(tǒng)重要組成部分的內(nèi)部控制，在電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，其作用不是削弱而是加強了。它的控制手段呈多元化趨勢，對控制本身的要求更加嚴(yán)格，電算化會計信息系統(tǒng)進一步向深層次發(fā)展，這些改變既給企業(yè)帶來效益，同時也帶來了內(nèi)部控制上的問題和挑戰(zhàn)。
一、電算化會計系統(tǒng)與內(nèi)部控制制度的相關(guān)性
1.計算機改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境
會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動，如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成；原先應(yīng)由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。
2.電算化會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式
在電算化會計系統(tǒng)中，會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制的重點為對人、機控制為主。
3.會計電算化系統(tǒng)的建立提高了控制舞弊、犯罪的難度
隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪腐、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加，由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失也可能更大。
二、電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性
1.防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險
為了及時、準(zhǔn)確地提供經(jīng)營管理所需要的會計信息，以及買方市場的迅速形成，近幾年來，不少企業(yè)相繼建立了電算化會計信息系統(tǒng)，一是直接外購商品化通用會計軟件；二是自己開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件。這兩者都給企業(yè)帶來一定的困難，自己開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件，優(yōu)點在于能最大限度地滿足企業(yè)會計工作需要，但存在較大缺點：不僅開發(fā)成本往往較高，開發(fā)出來的會計軟件較難通過財政部門的認(rèn)可，而且數(shù)據(jù)的安全與維護存有隱患。因此絕大多數(shù)企業(yè)都是直接購買商品化通用會計軟件，選用這種方式，投入少、見效快，使用維護容易到位，不過也有其致命弱點。更為可怕的是，無論是自己開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件，還是購買通用商品化會計軟件，大多數(shù)工商企業(yè)在對會計信息系統(tǒng)電算化的好處予以認(rèn)可的同時，往往忽視了電算化會計信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面所存在的巨大風(fēng)險。
2.來自經(jīng)濟全球化的挑戰(zhàn)
隨著我國會計核算制度的進一步國際化，國外會計軟件對我國會計制度的適應(yīng)性明顯增強，無形中削弱了國產(chǎn)軟件遵循現(xiàn)有會計制度、符合財務(wù)會計人員操作習(xí)慣的優(yōu)勢。可以想見，國外軟件企業(yè)會搶占中國市場，包括國外風(fēng)險投資基金在內(nèi)的外資也會在中國軟件行業(yè)中大量投資，國外軟件企業(yè)與我國企業(yè)的兼并與合作機會大大增加、國內(nèi)企業(yè)之間的聯(lián)合和重組也是在所難免。另外，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化。在會計實踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會計主體，從而形成對編制合并會計報告和分部報告的需求�？鐕�(jīng)營的和對外貿(mào)易的發(fā)展將更加需要有關(guān)外幣業(yè)務(wù)會計和外幣報表折算的功能。還有，在成本核算體系、稅務(wù)會計處理、基金會計、非盈利組織會計等方面，我國都需要進一步完善現(xiàn)存的會計體系，修訂和補充具體會計準(zhǔn)則。會計制度和會計準(zhǔn)則的變化，將對會計電算化以及其內(nèi)部控制提出新的要求。
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