試論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計假設(shè)的沖擊及應(yīng)對

[摘要] 會計假設(shè)是會計理論的基礎(chǔ)，它決定了會計的工作范圍。經(jīng)過一個世紀(jì)的發(fā)展，會計假設(shè)發(fā)揮了重大作用，引領(lǐng)了會計實踐的發(fā)展。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類已逐漸邁進了信息時代。知識經(jīng)濟正在改變世界，特別是網(wǎng)絡(luò)會計意味著一個全新的世界。作為會計實務(wù)和理論基礎(chǔ)的會計假設(shè)不可避免地受到影響。本文旨在分析會計假設(shè)所受影響的基礎(chǔ)上提出其對環(huán)境改變的應(yīng)對�！�[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟；會計假設(shè)；沖擊和應(yīng)對
　　　
　　自從網(wǎng)絡(luò)誕生以來，它已對人類社會的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響，以網(wǎng)絡(luò)為載體的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟給經(jīng)濟活動帶來了革命性變化，會計領(lǐng)域也不可避免地受到其影響，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計假設(shè)帶來了巨大沖擊。理論界及會計工作者應(yīng)承認(rèn)這種改變，接受挑戰(zhàn)。這不僅有助于解決廣大會計從業(yè)人員所遇到的疑難和困惑，也有利于會計中上層人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，推動新的理論研究成果和先進經(jīng)驗的產(chǎn)生，也促進理論的發(fā)展。
　　
　　一、會計假設(shè)發(fā)展的歷史回顧
　　
　　最早的意大利復(fù)式簿記的論述——“在三本賬簿中合營的資本賬戶必須和自己的資本賬戶分開登記”已包含了“會計主體”的萌芽。隨著商業(yè)經(jīng)濟和對外貿(mào)易的迅速發(fā)展，貨幣產(chǎn)生了。巴其阿勒在其著作中明確指出在計算價值時只能采用同一貨幣單位，這可以認(rèn)為是貨幣計量的開始。歷史的車輪駛到１６７３年，法國國王路易十四簽署了規(guī)定商人必須每兩年編制財產(chǎn)目錄的《商業(yè)條令》，標(biāo)志著會計分期思想開始逐步形成。隨著工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟活動的重心過渡到持續(xù)經(jīng)營的工業(yè)生產(chǎn)，推動了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的形成。會計分期也緊隨其后出現(xiàn)了。此后，會計假設(shè)在經(jīng)濟發(fā)展中不斷得到修正完善。到１９２２年，美國會計學(xué)者Ｗ·Ａ·佩頓在《會計理論》一書中總結(jié)了會計假設(shè)的概念和七項會計假設(shè)，使會計假設(shè)理論化、系統(tǒng)化。２０世紀(jì)５０年代至６０年代，會計界最終形成了現(xiàn)代四項基本假設(shè)，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。
　　由此可知，會計假設(shè)隨著生產(chǎn)力和商品經(jīng)濟的發(fā)展逐漸形成，在社會經(jīng)濟環(huán)境變化的影響下不斷變化，網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)將導(dǎo)致會計假設(shè)的進一步創(chuàng)新。
　　
　　二、現(xiàn)有會計假設(shè)的局限性及應(yīng)對
　　
　　１．會計主體假設(shè)的局限性及應(yīng)對
　�。ǎ保�會計主體假設(shè)的局限性。所有的經(jīng)濟理論都來源和服務(wù)于經(jīng)濟實踐活動，并且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，會計假設(shè)亦不例外。它由于自身固有的局限性也不再適應(yīng)會計環(huán)境的新形勢。會計主體的局限性主要表現(xiàn)在：第一、單一的企業(yè)主體不利于反映具有網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的企業(yè)。第二、在目前的會計主體范圍內(nèi)，向使用者提供全面信息存在困難。第三、以企業(yè)為會計主體的假設(shè)觀落后于會計計量范圍的擴展。第四、會計主體假設(shè)阻礙了會計電算化作用的進一步發(fā)揮。
　�。ǎ玻�會計主體假設(shè)所受影響的因素分析及應(yīng)對。會計主體假設(shè)是為了明確核算的空間范圍，明確經(jīng)濟權(quán)利和責(zé)任的歸屬主體。現(xiàn)行的企業(yè)會計主體是在資本主義經(jīng)濟發(fā)展過程中確立的。當(dāng)時，大機器工業(yè)生產(chǎn)代替了作坊式的手工生產(chǎn)，導(dǎo)致了區(qū)別于家庭所有制的獨立企業(yè)的誕生，會計系統(tǒng)也隨之建立�？墒窃诰W(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，公司會計主體的外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能都極不穩(wěn)定，單一部門可能也會形成一個報告主體。尤其是自由組合經(jīng)營主體很可能會按照其交易事項的要求不斷重組新的主體進行經(jīng)濟活動，這就使會計主體的認(rèn)定產(chǎn)生困難。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間的迅速分合導(dǎo)致了會計主體多元化和不確定性的存在，原來適用的會計規(guī)則出現(xiàn)了問題。沒有清晰的會計主體假設(shè)將使人們無法理解會計報表的意義。因此，準(zhǔn)確把握“會計主體”概念，適時擴展主體內(nèi)容成為一個必須面對的課題。
　　會計信息來自會計實體范圍的內(nèi)外，從企業(yè)具備的技術(shù)條件、主觀意愿和客觀環(huán)境上分析，它目前不可能提供全面信息。但是在市場變化日益劇烈的情況下，為了盡量避免和減少經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟收益，企業(yè)和其他報表使用者卻不僅會需要企業(yè)過去的信息，而且需要未來的信息。為了滿足這些日益迫切的信息需求，會計人員必須突破傳統(tǒng)的會計主體，將會計主體延伸到企業(yè)外部去才能順利獲取所需信息。新環(huán)境要求我們必須將企業(yè)主體觀轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⑿枰�者的主體觀。
　　隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟這樣的新經(jīng)濟形態(tài)地出現(xiàn)，行業(yè)開辟了新興會計領(lǐng)域，其中包括破產(chǎn)會計、人力資源會計和社會會計等。它們需要會計假設(shè)理論的創(chuàng)新才能更好地發(fā)展。比如，破產(chǎn)會計需要清算小組代理破產(chǎn)企業(yè)的會計主體資格；社會會計需要將單純的會計主體升級為整個國民經(jīng)濟主體。這些新挑戰(zhàn)啟示我們應(yīng)該豐富會計主體假設(shè)的內(nèi)容，從企事業(yè)單位到經(jīng)濟體系環(huán)境均有涉及。
　　
　�。玻�持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的局限性及應(yīng)對
　�。ǎ保┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)的局限性。該假設(shè)的局限性主要體現(xiàn)在：第一、持續(xù)經(jīng)營在震蕩的經(jīng)濟環(huán)境下難以繼續(xù)。第二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在無實體公司很難適用。第三、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不利于提供充分反映企業(yè)經(jīng)營的不確定性信息。我們?yōu)榱私�立會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)而根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀選擇了持續(xù)假設(shè)。第四、新的會計領(lǐng)域要求持續(xù)經(jīng)營假設(shè)具有新特點。
　�。ǎ玻┏掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)所受影響的因素分析及應(yīng)對。新經(jīng)濟背景下，經(jīng)濟環(huán)境變幻莫測，市場競爭此起彼伏，企業(yè)盈虧之間轉(zhuǎn)換頻繁，新舊公司經(jīng)常更新?lián)Q代，持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)很難長期保證。由此產(chǎn)生的信息也使用者無所適從，難以判斷。管理者受陳舊信息影響貽誤應(yīng)對問題的時機，投資者依據(jù)片面落后的信息做出了錯誤的判斷和決策。
　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定會計主體在可能預(yù)見的未來不被解散終止，維持正常運營。這種善意的假設(shè)隨著無實體公司的出現(xiàn)而變得經(jīng)受不住考驗。首先，無實體公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要把多數(shù)個體通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)起來開展業(yè)務(wù)，一旦業(yè)務(wù)完成即告解散。由于業(yè)務(wù)數(shù)量和時間的不確定性，它的外延結(jié)構(gòu)可能經(jīng)常調(diào)整，經(jīng)營狀態(tài)經(jīng)常變化。其次，對投資者而言，一個獨立運營的主體基于過去與現(xiàn)狀的評價來預(yù)知其未來狀態(tài)是恰當(dāng)?shù)�，但�?dāng)其自身運動成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的一部分時，這種預(yù)測毫無意義。因此，有必要構(gòu)建一種新假設(shè)來反映無實體公司的結(jié)構(gòu)和功能的變化。
　　從以上的分析可以看出，在頻繁波動成為常態(tài)的環(huán)境下，僅憑主觀愿望出發(fā)去建立完美的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)確實有悖實事求是的原則，也不利于支持會計實務(wù)的健康發(fā)展。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)隊伍日漸縮小，斷續(xù)經(jīng)營的公司隊伍迅速壯大。我們應(yīng)該承認(rèn)企業(yè)斷續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)的兼并破產(chǎn)并非一無是處，它也有利于資源的優(yōu)化配置，及時妥善地保護債權(quán)人和投資者的合法權(quán)益。事實上破產(chǎn)會計就是先承認(rèn)企業(yè)解散的現(xiàn)狀，后進行會計處理來運作，我們只要在進入清算程序前確認(rèn)企業(yè)合并清算狀況，也就建立了斷續(xù)經(jīng)營假設(shè)。
　　
　�。常畷�計分期假設(shè)的局限性及應(yīng)對
　�。ǎ保�會計分期假設(shè)的局限性。第一，按年劃分的會計分期不利于充分反映企業(yè)的適時風(fēng)險。第二，會計分期受會計計量原則帶來的不確定性影響。第三，會計分期無法滿足企業(yè)內(nèi)部管理對會計信息的不同需要。第四，會計分期無法滿足外部用戶對會計信息的特殊需要。第五，會計分期無法滿足一些特殊企業(yè)的需要。
　�。ǎ玻�會計分期假設(shè)所受影響的因素分析及應(yīng)對。在知識經(jīng)濟時代，信息的充分及時地供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵。如何向投資者提供適時的信息，以利于投資者加強對風(fēng)險的控制和預(yù)防，成為近年來傳統(tǒng)會計致力于解決的重大課題。在固守傳統(tǒng)分期的前提下，尋求努力地解決問題恐怕不能取得令人滿意的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部管理、季節(jié)性生產(chǎn)等特殊企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司等虛擬企業(yè)，他們對信息的時效性的要求更高。將短暫或精細(xì)化的經(jīng)營管理過程按統(tǒng)一年度劃分時間間隔，不僅其必要性值得懷疑，而且會延誤企業(yè)正常的業(yè)務(wù)活動。因此，產(chǎn)學(xué)界提議縮短周期的呼聲較高。
　在具體的分期中，我們根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對連續(xù)性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行人為的分割，將不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項歸入相應(yīng)的期間。在這個過程中，從業(yè)人員采取了一系列需要人為判斷和估計的諸如待攤、遞延、應(yīng)計等特定的會計處理方法和程序，造成了處理上的差異和不一致性，影響了處理、歸類和由此產(chǎn)生信息的準(zhǔn)確性。
　　在網(wǎng)絡(luò)信息時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展形成了瞬息萬變的市場環(huán)境，從事經(jīng)濟活動的任何主體只有及時獲取相關(guān)信息才能有效規(guī)避風(fēng)險，贏得商機和利益�；ヂ�(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用又為信息捕捉活動解決了技術(shù)渠道問題。高漲的需求要求我們迅速開辟信息披露渠道。鑒于對前瞻性信息的迫切需求，有的使用者甚至提出將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布，提供電子實時報告，由使用者各取所需，即時利用。這種信息要求已經(jīng)動搖了現(xiàn)行會計分期的基礎(chǔ)�？梢姡瑸榱送ㄟ^滿足他們的需求來吸引投資者，會計主體必須打破傳統(tǒng)會計分期界限，以用戶的需要為依據(jù)，重新處理和編制會計信息。
　　縮短會計分期期間已經(jīng)成為一種共識，較好地解決信息時效性不高的問題，各個期間劃分和業(yè)務(wù)歸屬應(yīng)更清晰、更合理，更符合使用者所需信息的要求。當(dāng)然，具體做法可以循序漸進，步步深入，時間間隔逐步減小。先從提供季度、月度的中期報告過渡到旬乃至交易期間的短期報告，達(dá)到在一項交易結(jié)束后即編報一次會計報表的程度，建立以月或旬為劃分基礎(chǔ)的分期標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　�。矗�貨幣計量假設(shè)的局限性及應(yīng)對
　�。ǎ保┴泿庞嬃考僭O(shè)的局限性。非貨幣計量信息的重要性正在挑戰(zhàn)貨幣計量。隨著知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展，過去忽略的非貨幣化因素開始變得越來越重要，比如人力資源、無形資產(chǎn)等，對提高企業(yè)的利潤水平做出了越來越巨大的貢獻。貨幣計量對此卻很難有所作為。貨幣計量不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營信息，很難滿足使用者多樣化的需要。幣值不穩(wěn)定和幣種不唯一影響了貨幣計量。貨幣計量假設(shè)為會計新興學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展設(shè)置了障礙。
　�。ǎ玻┴泿庞嬃考僭O(shè)所受影響的因素分析及應(yīng)對。首先，貨幣計量假設(shè)按照統(tǒng)一計量單位觀念假定了貨幣計量幣種唯一、幣值穩(wěn)定的前提。全球市場和網(wǎng)上貿(mào)易使經(jīng)濟風(fēng)險在全球范圍迅速傳導(dǎo)，幣種不唯一和幣值不穩(wěn)定的現(xiàn)象逐漸增多，貨幣計量假設(shè)也就引發(fā)了不少問題。
　　其次，貨幣計量假設(shè)首先承認(rèn)貨幣可以度量會計事項和業(yè)務(wù)反映的所有經(jīng)濟信息的前提，事實上把會計定義為一門關(guān)于計量和傳遞貨幣性活動的學(xué)科。知識性資源價值的不斷提高，過去忽略的非貨幣因素開始變得越來越重要，比如人力資源、無形資產(chǎn)等。會計核算工作必須正視它們的存在對盈利的重要性。如果放棄不能或難以量化的非貨幣化因素或者勉強量化這些因素，這樣的處理只會降低會計信息的有用性，嚴(yán)重影響內(nèi)外部使用者根據(jù)信息進行的經(jīng)營和投資決策。
　　再次，貨幣計量標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和穩(wěn)定并不能保證計量在時空上的絕對準(zhǔn)確。企業(yè)在不同的經(jīng)營狀態(tài)下使用同一計量標(biāo)準(zhǔn)也會反映不同的價值。它在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的資產(chǎn)負(fù)債等均以歷史成本或?qū)嶋H成本計價，而進入破產(chǎn)程序后企業(yè)會計核算需要使用清算價值來估價，計價原則就失去了原來的意義。因此，現(xiàn)實提出了擴充計量媒介乃至制定新的標(biāo)準(zhǔn)的呼聲。
　　筆者以為在堅持貨幣計量假設(shè)的基礎(chǔ)上允許非貨幣計量方式的存在更為現(xiàn)實。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟尚未完全成型，不同側(cè)重的經(jīng)濟會計主體應(yīng)該被允許采用不同的適合計量標(biāo)準(zhǔn)。鑒于今后以電子貨幣支付為依托的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易可能成為信息時代的商務(wù)主流，我們應(yīng)將電子貨幣引進貨幣計量假設(shè)。電子貨幣不能或不便計量的資源價值仍舊采用貨幣手段。當(dāng)然，非貨幣標(biāo)準(zhǔn)的實現(xiàn)形式也可以多樣化，包括實物價值計量等。網(wǎng)絡(luò)信息時代對傳統(tǒng)會計的理論和實務(wù)構(gòu)成了巨大沖擊，也為會計變革提供了契機。我們應(yīng)當(dāng)以全新的思路來分析和解決新情況和新問題，推動貨幣計量與非貨幣計量假設(shè)并行使用。
　　
　　三、會計假設(shè)發(fā)展的展望
　　
　　綜觀會計的歷史和發(fā)展趨勢，我們可以得出一個基本觀點：會計只有適應(yīng)其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境并為其服務(wù)，才能得以生存和發(fā)展。工業(yè)經(jīng)濟繁榮發(fā)展時期，會計表現(xiàn)為各項有形資產(chǎn)利用，會計重心定位于有形資產(chǎn)的計量和報告。會計基本假設(shè)是與當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，極大地促進了會計理論的發(fā)展。
　�。玻笔兰o(jì)將是一個知識經(jīng)濟占主導(dǎo)地位，以計算機技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會生活滲透，人類社會即將發(fā)生重大變革的時代。知識經(jīng)濟時代的到來使會計所處的環(huán)境發(fā)生重大變化，對傳統(tǒng)會計假設(shè)產(chǎn)生了極大的動搖。但只要我們積極面對，審慎規(guī)劃，妥善實施，會計假設(shè)的變革一定會取得成功，會計行業(yè)的前景將更加美好。
　　
　　參考文獻：
　　[１]葛家澍．關(guān)于財務(wù)會計基本假設(shè)的重新思考[Ｊ]．會計研究，２００２，(１)．
　　[２]余玉苗，何曉東．關(guān)于網(wǎng)絡(luò)時代的財務(wù)會計假設(shè)[Ｊ]．財會月刊(會計)，２００１，(１８)．
　　[３]南京經(jīng)濟學(xué)院會計系課題組（課題組成員：婁權(quán)，趙篩網(wǎng)，王一民等）．會計假設(shè)的歷史演變及其未來發(fā)展[Ｊ]．四川會計，２０００，(５)．
　　[４]蔣堯明．對會計基本假設(shè)的重新評價[Ｊ]．當(dāng)代財經(jīng)，１９９８，(７)．
　　[５]張東莉，劉華東．信息時代對傳統(tǒng)會計假設(shè)的挑戰(zhàn)[Ｊ]．財經(jīng)問題研究， ２００１，(２)．
　　[６]梁國萍，劉徽．信息時代會計假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)[Ｊ]．金融與經(jīng)濟， ２００４， (１０)．
　　[７]何靜．電子商務(wù)是否沖擊會計基本假設(shè)[Ｊ]．廣西會計，２００３，(５)．
　　[８]張立新．對會計基本假設(shè)的再認(rèn)識[Ｊ]．財會研究，２０００，(２)．
　　[９]余瑋．論網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展對會計基本假設(shè)的影響[Ｊ]．財經(jīng)論叢，２０００，(５)．
　　[１０]劉用銓．網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟是否沖擊會計基本假設(shè)[Ｊ]．財會月刊，２００２，(９)．
　　[１１]林麗花．Ｉｎｔｅｒｎｅｔ對會計假設(shè)的影響[Ｊ]．廣西會計，２００２，(１０)．

【試論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計假設(shè)的沖擊及應(yīng)對】相關(guān)文章：

傳統(tǒng)會計假設(shè)的起源、影響和批評08-27

假設(shè)句的語義特征07-19

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計發(fā)展的影響02-23

淺談網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計發(fā)展的影響05-30

藝術(shù)試論08-23

關(guān)于會計集中核算的主要弊端及應(yīng)對措施10-19

探究網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟特征05-30

試論誠信及其價值06-01

試論企業(yè)成本會計工作重點06-12

管理學(xué)中人性假設(shè)的歷史變遷06-16