如何在現(xiàn)金流量表中列報外幣項目

外幣交易與外幣折算在經(jīng)營過程中是經(jīng)常發(fā)生的。外幣現(xiàn)金及外幣現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中的反映主要面臨兩個：一是報告期外幣現(xiàn)金流量采用何種匯率折算成報告貨幣反映及怎樣反映；二是企業(yè)持有的外幣現(xiàn)金由于匯率變動而引起的折算差額怎樣和列示。

　　一、外幣現(xiàn)金流量的折算和列示

　　l.外幣現(xiàn)金流量折算匯率的選擇

　　外幣現(xiàn)金流量應折算成企業(yè)的報告貨幣，并在現(xiàn)金流量表中反映。對于折算匯率的選擇，我國《企業(yè)準則-現(xiàn)金流量表》（以下簡稱《準則》）規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量，應以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。這里的平均匯率既可采用報告期的加權(quán)平均匯率，也可對報告期年初和年末的匯率進行簡單平均。

　　2.外幣現(xiàn)金流量的報表列示

　　外幣現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表中有兩種列示：一是單獨列項反映。這種方法可能會降低信息的相關(guān)性，而且當報告企業(yè)有多種外幣時，操作上會變得復雜，實務中一般不采用。二是依其性質(zhì)分別歸入其他項目合并反映。由于外幣現(xiàn)金流量在來源上并不構(gòu)成單獨的現(xiàn)金流量，而是由于企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣作為計量和結(jié)算單位而產(chǎn)生的，因此，經(jīng)折算后的外幣現(xiàn)金流量應依其性質(zhì)分別歸入經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動中合并反映。

　　3.實例

　　例1：假設某公司2002年度發(fā)生如下外幣交易業(yè)務：①1月20日，出口商品一批，價格為50萬美元，2月20日收到這筆外匯，收匯當日匯率為1美元；8.20元人民幣；②3月18日進口原材料一批，價值30萬美元，當日以美元付清貨款，結(jié)匯日匯率為1美元=8.30元人民幣；③5月18日，向銀行借款20萬美元，當日匯率為1美元=8.40元人民幣；④6月1日日，以外幣存款25萬美元引進設備一套，結(jié)匯日匯率為1美元=8.25元人民幣；⑤9月18日，歸還中國銀行20萬美元，當日匯率為1美元=8.27元人民幣；⑥12月31日，收到境外發(fā)行人以美元兌付的債券投資利息收入15萬美元，當日匯率為1美元=8.40元人民幣。

　　根據(jù)我國《準則》的規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量的有關(guān)折算和列示如下：

　　采用外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率折算：①經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為161萬元，其中：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為410萬元（50×8.20）；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金為249萬元（30×8.30）。②投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-80.25萬元，其中：債券投資利息收入為126萬元

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