磚瓦行業(yè)有關(guān)增值稅科目處理

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2001]198號(hào)文件規(guī)定，自2001年12月1日起，對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。根據(jù)上述文件規(guī)定，凡是生產(chǎn)粘土實(shí)心磚、瓦且年銷(xiāo)售額達(dá)到100萬(wàn)元的磚瓦，一律按17%稅率繳納增值稅。但由于磚瓦行業(yè)一直實(shí)行按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，該行業(yè)對(duì)如何正確核算進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金，正確處理應(yīng)交稅金中的增值稅科目還處于摸索階段；加上該行業(yè)以預(yù)收帳款而不是以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入作為計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金的依據(jù)，這個(gè)特殊情況增加了處理增值稅有關(guān)科目的難度，筆者在工作中鮮見(jiàn)有正確處理的對(duì)象，如果不及時(shí)對(duì)該行業(yè)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)，就會(huì)對(duì)我們的稅務(wù)管理帶來(lái)預(yù)想不到的困難。下面筆者根據(jù)有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)政策和會(huì)計(jì)學(xué)原理對(duì)該行業(yè)可能涉及到的應(yīng)交稅金中的增值稅科目談?wù)勛约旱目捶ā！?STRONG>　一般銷(xiāo)項(xiàng)稅金方面的核算　　一、 收到預(yù)收帳款時(shí)　　借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購(gòu)貨款、其他應(yīng)收款等）　　貸：預(yù)收帳款　　在收到預(yù)收帳款時(shí)要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金，可以設(shè)立一個(gè)過(guò)渡科目對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅金進(jìn)行核算，這個(gè)科目我們可以在其他應(yīng)收款中設(shè)一個(gè)二級(jí)科目銷(xiāo)項(xiàng)稅金，他的借方表示收到預(yù)收帳款但未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售預(yù)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金，貸方表示實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅金，余額在貸方，表示預(yù)收帳款中尚未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售所預(yù)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅金�！　〗瑁浩渌麘�(yīng)收款—銷(xiāo)項(xiàng)稅金　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅金　　產(chǎn)品發(fā)出實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，帳記　　借：預(yù)收帳款　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　貸：其他應(yīng)收款—銷(xiāo)項(xiàng)稅金　　二、 當(dāng)月收到貨款，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)　　借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購(gòu)貨款、其他應(yīng)收款等）　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅金　　三、 銷(xiāo)售原材料、磚屑時(shí)　　借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購(gòu)貨款、其他應(yīng)收款等）　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅金　　四、 自用產(chǎn)品時(shí)　　借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出　　貸：產(chǎn)成品　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅金（計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金時(shí)自用產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)按同類(lèi)產(chǎn)品當(dāng)月平均銷(xiāo)售價(jià)格）　　進(jìn)項(xiàng)方面稅金的核算　　一、購(gòu)進(jìn)低值易耗品、燃料、動(dòng)力、取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票等　　借：有關(guān)科目　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅金　　貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購(gòu)貨款、其他應(yīng)收款等）　　二、購(gòu)進(jìn)泥（主要原材料），泥不能視同農(nóng)副產(chǎn)品計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅金　　借：原材料　　貸：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購(gòu)貨款、其他應(yīng)收款等）　　所生產(chǎn)的部分產(chǎn)品符合有關(guān)免稅政策被批準(zhǔn)免稅方面的核算：　　一、收到免稅款時(shí)　　借：銀行存款　　貸：補(bǔ)貼收入　　二、被批準(zhǔn)免稅期間銷(xiāo)售　　借：預(yù)收帳款　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　其他應(yīng)收款—銷(xiāo)項(xiàng)稅金　　三、應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅金的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)減去當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，這其中的正差額轉(zhuǎn)到未交增值稅，　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅　　貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅　　同時(shí)沖抵其他應(yīng)收款—銷(xiāo)項(xiàng)稅金　　借：應(yīng)交稅金—未交增值稅　　貸：其他應(yīng)收款—銷(xiāo)項(xiàng)稅金　　將應(yīng)交稅金—未交增值稅貸方余額轉(zhuǎn)到減免稅款�！　〗瑁簯�(yīng)交稅金—未交增值稅　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—減免稅款　　四、將補(bǔ)貼收入、減免稅款轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)　　借：補(bǔ)貼收入　　或借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—減免稅款　　貸：本年利潤(rùn)　　五、國(guó)稅機(jī)關(guān)在磚瓦免稅產(chǎn)品免稅期滿(mǎn)后應(yīng)對(duì)享受免稅待遇的產(chǎn)品進(jìn)行免稅核算，如果免稅產(chǎn)品免稅期間的預(yù)收帳款（化到無(wú)稅價(jià)）大于免稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，這部分差額按適用稅率征收增值稅，反之則應(yīng)計(jì)退以前多征的稅款。當(dāng)然對(duì)當(dāng)期免稅當(dāng)期已經(jīng)退還的稅款要一并核算。　　調(diào)整小規(guī)模納稅人期間的預(yù)收帳款已交增值稅　　1、小規(guī)模納稅人期間應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅的科目情況　　借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)付購(gòu)貨款、其他應(yīng)收款等）　　貸：預(yù)收帳款　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)交增值稅　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅　　貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅　　2、如果小規(guī)模納稅人期間的預(yù)收帳款在增值稅一般納稅人期間轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售應(yīng)補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金。假設(shè)原來(lái)預(yù)收貨款時(shí)為50000元（含稅），當(dāng)時(shí)計(jì)提應(yīng)交增值稅50000÷1.06×6%=47169.81×6%=2830.19元。按照實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金的原理，小規(guī)模納稅人期間的預(yù)收帳款在轉(zhuǎn)為一般納稅人后實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售應(yīng)按17%計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金，50000元計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金50000÷1.17×17%=42735.04×17%=7264.96元，補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金4434.77元。　　借：預(yù)收帳款50000　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入42735.04　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅金4434.77　　其他應(yīng)收款－應(yīng)交增值稅　　　2830.19　　在結(jié)算磚瓦企業(yè)征免稅時(shí)，應(yīng)將上述這個(gè)因素考慮在內(nèi)�！　∪绾谓缍ùu瓦企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間呢？根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第六項(xiàng)規(guī)定，采取預(yù)收帳款貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，磚瓦行業(yè)實(shí)行預(yù)收帳款預(yù)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金（或應(yīng)交增值稅）的辦法與上述條件相悖，筆者建議應(yīng)恢復(fù)磚瓦企業(yè)預(yù)收帳款按發(fā)出產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的政策，這樣既便于財(cái)務(wù)人員記帳又符合稅收政策。

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