磚瓦行業(yè)有關增值稅科目處理

財政部、國家稅務總局財稅[2001]198號文件規(guī)定，自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。根據(jù)上述文件規(guī)定，凡是生產(chǎn)粘土實心磚、瓦且年銷售額達到100萬元的磚瓦，一律按17%稅率繳納增值稅。但由于磚瓦行業(yè)一直實行按簡易辦法征收增值稅，該行業(yè)對如何正確核算進銷項稅金，正確處理應交稅金中的增值稅科目還處于摸索階段；加上該行業(yè)以預收帳款而不是以實現(xiàn)銷售收入作為計提銷項稅金的依據(jù)，這個特殊情況增加了處理增值稅有關科目的難度，筆者在工作中鮮見有正確處理的對象，如果不及時對該行業(yè)會計輔導，就會對我們的稅務管理帶來預想不到的困難。下面筆者根據(jù)有關增值稅業(yè)務政策和會計學原理對該行業(yè)可能涉及到的應交稅金中的增值稅科目談談自己的看法�！�　一般銷項稅金方面的核算　　一、 收到預收帳款時　　借：現(xiàn)金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：預收帳款　　在收到預收帳款時要計提銷項稅金，可以設立一個過渡科目對銷項稅金進行核算，這個科目我們可以在其他應收款中設一個二級科目銷項稅金，他的借方表示收到預收帳款但未實現(xiàn)銷售預提銷項稅金，貸方表示實現(xiàn)銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅金，余額在貸方，表示預收帳款中尚未實現(xiàn)的銷售所預提的銷項稅金�！　〗瑁浩渌麘�收款—銷項稅金　　貸：應交稅金—應交增值稅—銷項稅金　　產(chǎn)品發(fā)出實現(xiàn)銷售時，帳記　　借：預收帳款　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　貸：其他應收款—銷項稅金　　二、 當月收到貨款，當月實現(xiàn)銷售時　　借：現(xiàn)金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　應交稅金—應交增值稅—銷項稅金　　三、 銷售原材料、磚屑時　　借：現(xiàn)金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：其他業(yè)務收入　　應交稅金—應交增值稅—銷項稅金　　四、 自用產(chǎn)品時　　借：固定資產(chǎn)購建支出　　貸：產(chǎn)成品　　應交稅金—應交增值稅—銷項稅金（計提銷項稅金時自用產(chǎn)品銷售價按同類產(chǎn)品當月平均銷售價格）　　進項方面稅金的核算　　一、購進低值易耗品、燃料、動力、取得運費發(fā)票等　　借：有關科目　　應交稅金—應交增值稅—進項稅金　　貸：現(xiàn)金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　二、購進泥（主要原材料），泥不能視同農(nóng)副產(chǎn)品計提進項稅金　　借：原材料　　貸：現(xiàn)金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　所生產(chǎn)的部分產(chǎn)品符合有關免稅政策被批準免稅方面的核算：　　一、收到免稅款時　　借：銀行存款　　貸：補貼收入　　二、被批準免稅期間銷售　　借：預收帳款　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　其他應收款—銷項稅金　　三、應交稅金—應交增值稅—銷項稅金的發(fā)生額的合計數(shù)減去當月準予抵扣的進項稅金，這其中的正差額轉(zhuǎn)到未交增值稅，　　借：應交稅金—應交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅　　貸：應交稅金—未交增值稅　　同時沖抵其他應收款—銷項稅金　　借：應交稅金—未交增值稅　　貸：其他應收款—銷項稅金　　將應交稅金—未交增值稅貸方余額轉(zhuǎn)到減免稅款�！　〗瑁簯�交稅金—未交增值稅　　貸：應交稅金—應交增值稅—減免稅款　　四、將補貼收入、減免稅款轉(zhuǎn)入本年利潤　　借：補貼收入　　或借：應交稅金—應交增值稅—減免稅款　　貸：本年利潤　　五、國稅機關在磚瓦免稅產(chǎn)品免稅期滿后應對享受免稅待遇的產(chǎn)品進行免稅核算，如果免稅產(chǎn)品免稅期間的預收帳款（化到無稅價）大于免稅產(chǎn)品銷售的，這部分差額按適用稅率征收增值稅，反之則應計退以前多征的稅款。當然對當期免稅當期已經(jīng)退還的稅款要一并核算。　　調(diào)整小規(guī)模納稅人期間的預收帳款已交增值稅　　1、小規(guī)模納稅人期間應交稅金—應交增值稅的科目情況　　借：現(xiàn)金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：預收帳款　　借：其他應收款—應交增值稅　　貸：應交稅金—應交增值稅　　借：應交稅金—應交增值稅　　貸：應交稅金—未交增值稅　　2、如果小規(guī)模納稅人期間的預收帳款在增值稅一般納稅人期間轉(zhuǎn)為銷售應補提銷項稅金。假設原來預收貨款時為50000元（含稅），當時計提應交增值稅50000÷1.06×6%=47169.81×6%=2830.19元。按照實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入計提銷項稅金的原理，小規(guī)模納稅人期間的預收帳款在轉(zhuǎn)為一般納稅人后實現(xiàn)銷售應按17%計提銷項稅金，50000元計提銷項稅金50000÷1.17×17%=42735.04×17%=7264.96元，補提銷項稅金4434.77元。　　借：預收帳款50000　　貸：產(chǎn)品銷售收入42735.04　　應交稅金—應交增值稅—銷項稅金4434.77　　其他應收款－應交增值稅　　　2830.19　　在結(jié)算磚瓦企業(yè)征免稅時，應將上述這個因素考慮在內(nèi)�！　∪绾谓缍ùu瓦企業(yè)增值稅納稅義務的發(fā)生時間呢？根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第六項規(guī)定，采取預收帳款貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，磚瓦行業(yè)實行預收帳款預提銷項稅金（或應交增值稅）的辦法與上述條件相悖，筆者建議應恢復磚瓦企業(yè)預收帳款按發(fā)出產(chǎn)品實現(xiàn)銷售的政策，這樣既便于財務人員記帳又符合稅收政策。

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