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論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
摘要：就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行了論述。關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制制度
企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。它是企業(yè)為了提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作質(zhì)量，檢查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行資料的真實(shí)性、正確性和可靠性，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各部門協(xié)調(diào)工作，保證國(guó)家法律政策的執(zhí)行，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整，達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的一種對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和財(cái)產(chǎn)管理等所進(jìn)行的控制活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會(huì)計(jì)控制，《會(huì)計(jì)法》所要求的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的真實(shí)與否及國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行指數(shù)，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：
一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制
內(nèi)部會(huì)計(jì)制度采取的一切措施方法和程序，最終要由人來(lái)執(zhí)行，所以最首要的是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的控制，包括以下內(nèi)容：制定有效的用人政策；培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和工作態(tài)度；對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行輪訓(xùn)或繼續(xù)教育，不斷提高其業(yè)務(wù)技術(shù)能力；崗位定期輪換，以加強(qiáng)責(zé)任心；實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，切實(shí)把管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍。
二、組織機(jī)構(gòu)控制
在建立組織機(jī)構(gòu)時(shí)，將具有控制功能的措施引入內(nèi)部控制機(jī)制，使其具有防護(hù)性功能。具體包括，一是單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，明確會(huì)計(jì)人員的職權(quán)范圍。二是會(huì)計(jì)人員職權(quán)要明確劃分，明確各自應(yīng)履行的權(quán)力和應(yīng)盡的義務(wù)。三是會(huì)計(jì)內(nèi)部人員崗位的劃分要明晰。
三、業(yè)務(wù)處理程序及經(jīng)營(yíng)全過(guò)程控制
從會(huì)計(jì)角度說(shuō)，一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門，并明確各部門發(fā)生或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)部門的關(guān)系，以防止管理過(guò)程中漏洞的發(fā)生，同時(shí)也使會(huì)計(jì)資料反映真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)，減少會(huì)計(jì)記錄遺漏等錯(cuò)誤。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)著重從采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制入手。
1、采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
采購(gòu)業(yè)務(wù)包括商品、材料和固定資產(chǎn)的采購(gòu)。它一般由簽訂購(gòu)貨合同、驗(yàn)收材料或商品入庫(kù)、結(jié)算支付貨款三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。其要求包括，采購(gòu)計(jì)劃、訂貨、驗(yàn)收、結(jié)算等工作必須分工負(fù)責(zé)；采購(gòu)人員除特別授權(quán)外只能按批準(zhǔn)的品種、規(guī)格、數(shù)量進(jìn)行采購(gòu)，不得擅自改變采購(gòu)內(nèi)容；除零星采購(gòu)?fù)�，采�?gòu)業(yè)務(wù)均需簽訂采購(gòu)合同；采購(gòu)貨款必須經(jīng)過(guò)審核、核對(duì)合同，方可付款結(jié)算；采購(gòu)貨款除小額采購(gòu)?fù)獗仨毻ㄟ^(guò)銀行結(jié)算；采購(gòu)的物資必須經(jīng)過(guò)驗(yàn)收方可入庫(kù)；采購(gòu)過(guò)程的損耗必須查明原因，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可處理；應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬應(yīng)定期核對(duì)。 2、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
銷售業(yè)務(wù)是指企業(yè)圍繞推銷產(chǎn)品、商品或勞務(wù)等所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)一般要經(jīng)過(guò)簽訂銷售合同、填寫(xiě)發(fā)貨單通知倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨、辦理發(fā)貨、辦理貨款結(jié)算四個(gè)環(huán)節(jié)。在設(shè)置銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)要求：銷售合同、發(fā)票和發(fā)貨單，必須經(jīng)審核批準(zhǔn)方能生效；發(fā)票和發(fā)貨單應(yīng)順序編號(hào)，如有缺號(hào)須經(jīng)批準(zhǔn)方可注銷；要按規(guī)定價(jià)格銷售，未經(jīng)授權(quán)不得改變售價(jià)；收款時(shí)必須對(duì)品名、數(shù)量、單價(jià)、金額進(jìn)行審核，有銷售合同的必須與合同核對(duì)；廢殘料的出售必須按一般銷售處理；銷售退回必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可辦理退款手續(xù)；開(kāi)單、發(fā)貨、收款必須分工負(fù)責(zé)；應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)與總賬核對(duì)相符。
3、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
固定資產(chǎn)是企業(yè)的生產(chǎn)手段，價(jià)值大，使用期長(zhǎng)。它的內(nèi)部控制要求是：固定資產(chǎn)的購(gòu)買、自制報(bào)廢、清理、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥和出租均應(yīng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，并取得相應(yīng)憑證；固定資產(chǎn)購(gòu)買必須簽訂合同；固定資產(chǎn)應(yīng)建立固定資產(chǎn)目錄、明細(xì)賬和卡片；定期對(duì)固定資產(chǎn)清點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符情況須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理；固定資產(chǎn)折舊和大修理費(fèi)用必須經(jīng)過(guò)復(fù)核；報(bào)廢固定資產(chǎn)處理必須經(jīng)過(guò)審核。
4、貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，是整個(gè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。貨幣資金業(yè)務(wù)是指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業(yè)務(wù)。它具有業(yè)務(wù)量大、發(fā)生范圍廣的特點(diǎn)。具體要求有：實(shí)現(xiàn)錢賬分管，出納員不得負(fù)責(zé)總賬的記錄和憑證的保管；各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納部門。任何部門和個(gè)人不得擅自出具收款憑證或付款憑證；現(xiàn)金收入和支出必須立即記賬，應(yīng)定期或不定期檢查現(xiàn)金日記賬情況并進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)；銀行存款收付業(yè)務(wù)必須定期與對(duì)賬單核對(duì)，并由出納員以外的人員編制或?qū)徍算y行調(diào)節(jié)表；庫(kù)存現(xiàn)金除日常周轉(zhuǎn)需要外都應(yīng)每日解交銀行，庫(kù)存現(xiàn)金必須存入保險(xiǎn)柜；發(fā)票和收據(jù)必須按編號(hào)順序使用，領(lǐng)用空白發(fā)票和收據(jù)必須進(jìn)行登記；支票簽發(fā)必須由出納員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兩個(gè)以上負(fù)責(zé)并簽字，并應(yīng)設(shè)置支票簽發(fā)登記簿進(jìn)行記錄；所有付款業(yè)務(wù)只有經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)后方可支付；一切收付款業(yè)務(wù)員必須憑證齊全，收付業(yè)務(wù)完成后必須加蓋收付訖印章；所有與現(xiàn)金或銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的人員在業(yè)務(wù)處理后都必須在相關(guān)文件上簽字，以備追溯責(zé)任。
一項(xiàng)好的內(nèi)控制度，應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)。其一，控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，沒(méi)有留下控制死角。也即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均納入了內(nèi)部控制范圍。其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便。其三，控制程序規(guī)范，過(guò)程控制受到特別的重視。也即內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是要把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的控制放在突出的地位，通過(guò)控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能可得到有效發(fā)揮。
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