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現(xiàn)金流量表附表會(huì)計(jì)電算化的新思路
現(xiàn)金流量表附表按照間接法編制,綜合性強(qiáng),數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜,編制此表工作量比較大。不論手工編制還是會(huì)計(jì)電算化,對(duì)于附表的編制存在著各種各樣的問(wèn)題。本文將對(duì)常用的編制方法進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出會(huì)計(jì)電算化的新思路! 一、現(xiàn)金流量表附表的手工編制方法 手工編制方法是較為傳統(tǒng)的附表編制方法! 」ぷ鞯赘宸ǎ岳麧(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,從而編制出現(xiàn)金流量表! ≠~戶(hù)編制法,分析填表項(xiàng)目所涉及的有關(guān)賬戶(hù)記錄編表。采用的是相關(guān)賬戶(hù)的發(fā)生額,然后分析調(diào)整本項(xiàng)目與相關(guān)項(xiàng)目的關(guān)系,是一種通過(guò)總發(fā)生額剔除非填表項(xiàng)目發(fā)生額的方法。 多欄式輔助賬簿編制方法,就是將附表項(xiàng)目作為多欄式賬簿的欄目,設(shè)置和使用多欄式輔助賬簿,匯總產(chǎn)生間接反映部分所需數(shù)據(jù)的一種編制方法。該方法對(duì)涉及附表調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄做序時(shí)登記,無(wú)關(guān)事項(xiàng)不登記,主要用于業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)! 01調(diào)節(jié)編制法,該方法主要依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債表上的會(huì)計(jì)恒等式,從資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)開(kāi)始,對(duì)本期發(fā)生項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整,分幾步完成:第一、將未分配利潤(rùn)調(diào)整為凈利潤(rùn);第二、調(diào)整本期發(fā)生的投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量;第三、調(diào)整本期非現(xiàn)金的投資籌資損益事項(xiàng)。即由未分配利潤(rùn)開(kāi)始,調(diào)整非經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金事項(xiàng),直至將它們的發(fā)生額調(diào)整為0,調(diào)整過(guò)程中,逐步填列相關(guān)的附表項(xiàng)目! ∫陨细鞣N方法從調(diào)整過(guò)程看,有兩種思路:采用項(xiàng)目的期間總額,再人為判斷剔除其中的特殊事項(xiàng),這需要較復(fù)雜的主觀判斷;逐步分析填列附表項(xiàng)目,這主要用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單的企業(yè)! 二、當(dāng)前附表會(huì)計(jì)電算化的方法 附表會(huì)計(jì)電算化的情況主要體現(xiàn)在各會(huì)計(jì)軟件中。如安易、用友、金蝶、新中大等知名軟件公司,都研究各種現(xiàn)金流量表編制軟件! ≡惨坠矩(cái)務(wù)軟件能同時(shí)采用三種方法編制現(xiàn)金流量表,即雙軌制法、現(xiàn)金流量代碼法和補(bǔ)充登記法;驹硎峭瑫r(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種方法,對(duì)同一原始會(huì)計(jì)資料進(jìn)行記賬,以便其產(chǎn)生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表,又可用于編制現(xiàn)金流量表。 浪潮公司的編制方法是:在初始化時(shí),把科目分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩類(lèi);日常輸入憑證時(shí),按是否收付現(xiàn)金而分別記入收付實(shí)現(xiàn)制科目和權(quán)責(zé)發(fā)生制科目;期末匯總收付實(shí)現(xiàn)制科目金額,自動(dòng)編制現(xiàn)金流量表! ∮糜衍浖矫,現(xiàn)金流量表的大部分?jǐn)?shù)據(jù)取自總賬系統(tǒng)的會(huì)計(jì)憑證和總賬賬簿,如果啟用了多個(gè)模塊,則每個(gè)模塊都必須結(jié)賬,并將記賬憑證傳遞到總賬系統(tǒng),才能編制現(xiàn)金流量表,否則可能遺漏。而總賬系統(tǒng)也必須完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)并記賬,才能進(jìn)行取數(shù),否則無(wú)法生成現(xiàn)金流量表。由于現(xiàn)金流量表中的部分?jǐn)?shù)據(jù)是來(lái)自報(bào)表,只有在相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成之后才能進(jìn)行取數(shù),因此在編制現(xiàn)金流量表之前,還必須完成相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制(主要是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表)! 】偟膩(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)軟件的操作處理可分為兩種方式:一是事前事中控制,將編制現(xiàn)金流量表的工作量分解到平時(shí)每一步涉及現(xiàn)金流入流出的業(yè)務(wù)中,對(duì)于涉及附表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄都要進(jìn)行標(biāo)記。二是事后控制,該方式在平時(shí)不進(jìn)行任何調(diào)整,期末出表時(shí)再調(diào)整。該方式的優(yōu)點(diǎn)是減輕平時(shí)工作量,對(duì)會(huì)計(jì)人員要求不高,在年底編制時(shí)設(shè)置現(xiàn)金類(lèi)科目、報(bào)表項(xiàng)目、公式、憑證處理等,但不能實(shí)時(shí)出表,期末工作量較大,容易出錯(cuò)! 煞N方式本質(zhì)上仍然是采用模擬手工編制的思路。第一種方法屬于計(jì)算機(jī)模擬手工編制中的逐筆登記。第二種方法是計(jì)算機(jī)模擬手工編制中采用匯總數(shù)據(jù),剔除特殊項(xiàng)目的方法! 〗^大多數(shù)已經(jīng)開(kāi)發(fā)的軟件,對(duì)于采用間接法實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)編制現(xiàn)金流量表,仍不能擺脫模擬手工編制的方式,編制效果不佳,對(duì)于附表的會(huì)計(jì)電算化,暫時(shí)還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的解決方案! 三、附表的會(huì)計(jì)電算化研究思路 現(xiàn)金流量表附表的編制方法,從手工編制到會(huì)計(jì)電算化,由于編制的環(huán)境發(fā)生了變化,因此編制的方法必須變革! ∈止ぞ幹频臅r(shí)候,在編制方法上避開(kāi)分析重復(fù)的日常業(yè)務(wù),力求簡(jiǎn)化的數(shù)據(jù)源,因而常采用一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的總賬,或者其他報(bào)表的匯總額作為數(shù)據(jù)源。優(yōu)點(diǎn)是匯總數(shù)據(jù)容易取得,缺點(diǎn)是它匯總了所有日常事項(xiàng),不能輕易辨明所包含數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)性質(zhì)。由于編制附表要求區(qū)分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)性質(zhì),因此采用匯總數(shù)據(jù)的做法只能依靠人為分析判斷,并不適用于會(huì)計(jì)電算化! ∮(jì)算機(jī)的特點(diǎn)是程序化,容許簡(jiǎn)單的重復(fù)計(jì)算,避免復(fù)雜分析。當(dāng)編制附表的主體是計(jì)算機(jī)時(shí),編制的難點(diǎn)與手工編制便有所不同。適應(yīng)計(jì)算機(jī)編制的方法應(yīng)該是原理簡(jiǎn)單,所以人工編制時(shí)采用匯總數(shù)據(jù)再進(jìn)行人為判斷剔除的情況在計(jì)算機(jī)上便很難實(shí)現(xiàn)。 筆者認(rèn)為,附表的會(huì)計(jì)電算化應(yīng)該直接對(duì)憑證數(shù)據(jù)進(jìn)行逐步序時(shí)分析編制,即不采用匯總數(shù)據(jù),而是以日期為順序?qū)γ恳还P分錄進(jìn)行分析填列,符合編制要求的進(jìn)入附表的調(diào)整項(xiàng)目,這樣既簡(jiǎn)化了分析判斷,又能實(shí)時(shí)編表! ∵@種方法的優(yōu)點(diǎn)是日常操作不需要做特殊標(biāo)記,降低操作要求,編制報(bào)表時(shí)不需要復(fù)雜的取數(shù)過(guò)程,并可以實(shí)時(shí)編制! ∵@種思路會(huì)遇到兩個(gè)難點(diǎn):計(jì)算機(jī)自動(dòng)分析原始憑證數(shù)據(jù);識(shí)別出處理后的憑證數(shù)據(jù)與附表調(diào)整項(xiàng)目的關(guān)系。當(dāng)然,這兩個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)將憑證拆分為一借一貸的標(biāo)準(zhǔn)分錄,詳細(xì)剖析附表的填列邏輯以及填列項(xiàng)目與分錄間的勾稽關(guān)系,利用數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)和軟件技術(shù)計(jì)算來(lái)解決。【現(xiàn)金流量表附表會(huì)計(jì)電算化的新思路】相關(guān)文章:
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