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淺議企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法-購(gòu)買法和權(quán)益法的比較

時(shí)間:2023-03-24 20:41:38 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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淺議企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法-購(gòu)買法和權(quán)益集合法的比較

我國(guó)最近頒布了合并具體準(zhǔn)則的征求意見稿。在征求稿中,除了對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍、企業(yè)合并等征求理論界和實(shí)踐界的意見外,其中很重要的一個(gè)方面是涉及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理。我們知道,企業(yè)合并涉及到會(huì)計(jì)主體的變更,無(wú)論是那種合并方式,都必須預(yù)先確定用于記錄合并的會(huì)計(jì)方法。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,記錄企業(yè)合并的主要會(huì)計(jì)方法有購(gòu)買法和權(quán)益集合法。本文擬對(duì)這兩種會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行比較,以求對(duì)了解企業(yè)合并的方法起到一定的作用。

  一、購(gòu)買法和權(quán)益集合法的概念以及特點(diǎn)

  顧名思義,購(gòu)買法是將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)凈資產(chǎn)的行為,認(rèn)為這一交易同企業(yè)直接從外界購(gòu)買固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)并無(wú)任何區(qū)別。由于購(gòu)買法認(rèn)為企業(yè)合并是一項(xiàng)購(gòu)買行為,因此它具有以下的特點(diǎn):

  1、實(shí)施合并的企業(yè),應(yīng)該按其成本進(jìn)行核算,該成本為所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者等于交易發(fā)生日,購(gòu)買方為了取得對(duì)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而支付的其他購(gòu)買價(jià)款的公允價(jià)值與任何可直接歸屬于該項(xiàng)購(gòu)買的費(fèi)用之和;

  2、如果被合并企業(yè)喪失法人地位,購(gòu)買企業(yè)收到的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值入賬;

  3、如果被合并企業(yè)喪失了法人地位,購(gòu)買企業(yè)的合并成本與取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)(正商譽(yù)或負(fù)商譽(yù));

  4、從購(gòu)買日起,被合并企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)該合并到購(gòu)買企業(yè)的損益表中;

  5、被合并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)到購(gòu)買企業(yè)中。

  權(quán)益集合法又稱權(quán)益結(jié)合法或聯(lián)營(yíng)法,它是將企業(yè)合并視為資源的聯(lián)合,是原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合。這種方法認(rèn)為,當(dāng)一家企業(yè)完全以自身的普通股去交換另一家企業(yè)的幾乎所有的普通股時(shí),其實(shí)質(zhì)并非購(gòu)買,而是參與合并各方企業(yè)的股東聯(lián)合控制了他們?nèi)康幕驅(qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng),以繼續(xù)共同分擔(dān)合并后企業(yè)主體的風(fēng)險(xiǎn)和收益。因此,參與合并的任何一方都不能認(rèn)定為購(gòu)買方。

  由于將企業(yè)合并視為權(quán)益的結(jié)合而非購(gòu)買,因此權(quán)益集合法的特點(diǎn)主要有:

  1、不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn),參與合并各企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的損益都要全部包括在合并后的企業(yè)之中;

  2、參與合并各企業(yè)整個(gè)年度的留存利潤(rùn)均應(yīng)并入合并后的企業(yè)當(dāng)中;

  3、各企業(yè)所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用;

  4、參與合并的各企業(yè),其會(huì)計(jì)報(bào)表通常不用作變動(dòng),依然按照賬面價(jià)值反映資產(chǎn)和負(fù)債,也即是不用將其反映為公允價(jià)值,也不確認(rèn)為商譽(yù);

  5、已登記入賬的發(fā)行股本的金額與支付的現(xiàn)金或以其他資產(chǎn)形式支付的額外價(jià)款之和,同賬面登記的購(gòu)買股本的金額之間的差額,應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益;

  6、若參與合并各企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法不一致,則應(yīng)予以調(diào)整,以保持合并后會(huì)計(jì)方法的一致性。

  二、購(gòu)買法和權(quán)益集合法的區(qū)別

  作為企業(yè)合并的兩種經(jīng)常使用的會(huì)計(jì)處理方法,它們之間的區(qū)別是很明顯的,主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

  1、所依據(jù)的理論假設(shè)不同。在企業(yè)合并中,只有換股合并,也即是實(shí)施合并的企業(yè)與其他參與合并企業(yè)的股東間交換普通股的合并方式,才存在在購(gòu)買法與權(quán)益集合法之間的選擇。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將聯(lián)營(yíng)這一概念定義為:“彼此獨(dú)立的普通股股東按在合并后企業(yè)中相對(duì)持股比例就各自承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和享有的權(quán)利所進(jìn)行的一種聯(lián)合,”即參與合并各方原股東并沒有喪失對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。所以在這種方式下,不會(huì)認(rèn)為參與合并的一方購(gòu)買了另一方,合并各方?jīng)]有經(jīng)濟(jì)資源的流入流出,則不存在購(gòu)買價(jià)格,也就不存在新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此權(quán)益集合法的會(huì)計(jì)處理是建立在成本和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的。而購(gòu)買法所依據(jù)的假設(shè)是:企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)主體通過購(gòu)買方式取得了其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易事項(xiàng),即將其看成是一宗買賣。由于購(gòu)買一方有現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或其他形式的資產(chǎn)或權(quán)利的流出,因而就應(yīng)該采取與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理相一致的方法,對(duì)所收到的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債用與之相交換的資產(chǎn)或權(quán)益的價(jià)值來(lái)衡量。并且合并后,經(jīng)濟(jì)資源的流出方獲得了對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán),而被合并方則喪失了對(duì)原有經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。因此購(gòu)買法所依據(jù)的理論假設(shè)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

  2、購(gòu)買法與權(quán)益集合法在會(huì)計(jì)處理原則上的區(qū)別。由于兩種方法所依據(jù)的理論不同,因此必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法上的差別,具體體現(xiàn)在:

  (1)購(gòu)買法下,合并方企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債,合并成本與取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入商譽(yù),在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷;而在權(quán)益集合法下,由于其計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不變,資產(chǎn)負(fù)債均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià),股本按發(fā)行股票面值計(jì)價(jià),換出股票面值與合并方實(shí)收資本之間的差額調(diào)整資本公積?梢钥闯,權(quán)益集合法中,不按照取得凈資產(chǎn)所付出的代價(jià),而是根據(jù)其賬面價(jià)值決定凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值的。因而,在這種方式下,不存在商譽(yù)的確認(rèn)問題。

 。2)購(gòu)買法下,合并企業(yè)的收益包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益以及合并日后被合并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益而在權(quán)益集合法下,不論合并發(fā)生在年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn),參與合并企業(yè)整個(gè)年度的損益都包括在合并后的企業(yè)中。

 。3)購(gòu)買法下合并企業(yè)的留存收益可能因合并而減少,但不能增加,被合并企業(yè)留存收益不能轉(zhuǎn)入合并企業(yè),這樣,雖然單個(gè)企業(yè)可用于利潤(rùn)分配的留存收益并沒有減少,但合并后的金額卻大大減少,會(huì)合并后股東的利益;而在權(quán)益集合法下,參與合并企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度的留存收益均應(yīng)轉(zhuǎn)入合并企業(yè),這樣則不會(huì)影響可用于分配的數(shù)額。

 。4)在購(gòu)買法下,間接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,而直接費(fèi)用則調(diào)節(jié)資本公積,或者調(diào)整投資成本;而在權(quán)益集合法下,企業(yè)合并時(shí)發(fā)生的所有費(fèi)用,不管是直接費(fèi)用或間接費(fèi)用,都計(jì)入當(dāng)期損益。

 。5)在購(gòu)買法下,不需對(duì)企業(yè)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,而在權(quán)益集合法下,如果參與合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整,并重新編制前期的會(huì)計(jì)報(bào)表。

  3、購(gòu)買法和權(quán)益集合法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)后果比較。由于兩種方法在會(huì)計(jì)處理上不同,必定對(duì)會(huì)計(jì)后果產(chǎn)生不同的影響,這種影響主要體現(xiàn)在:

 。1)對(duì)合并當(dāng)年的利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響。

  一方面,在購(gòu)買法下,重估后資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于賬面價(jià)值,尤其是在通貨膨脹時(shí)期,資產(chǎn)中的土地、建筑物等升值幅度很大。這些增值的資產(chǎn)確認(rèn)后將在以后年度轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用,從而導(dǎo)致購(gòu)買法下的成本費(fèi)用較權(quán)益集合法要多;另一方面,購(gòu)買法下,合并企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)僅僅包括購(gòu)買日后被合并企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn);而在權(quán)益集合法下,合并企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)包括被合并企業(yè)整個(gè)年度的利潤(rùn),而不管具體的合并日是哪一天。因此,綜合上面兩方面,可以看出,權(quán)益集合法在增加利潤(rùn)上有立竿見影的效果。

 。2)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響。

  由于權(quán)益集合法下,并入的凈資產(chǎn)較低,而合并后的利潤(rùn)較高,從而導(dǎo)致權(quán)益集合法下的凈資產(chǎn)收益率較高;相反,購(gòu)買法下的凈資產(chǎn)收益率較低。

  4、兩種合并會(huì)計(jì)方法的信息質(zhì)量比較:

  從上面的可以看出,兩種會(huì)計(jì)處理方法之間存在明顯的區(qū)別,由此也影響到會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量。從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性來(lái)看,購(gòu)買法提供了關(guān)于合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的信息,便于投資者預(yù)測(cè)合并后企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量,從而其提供的信息有極大的相關(guān)性;從會(huì)計(jì)信息的可靠性來(lái)看,由于權(quán)益集合法按歷史成本反映合并后企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債,因而,其信息的可靠性較高;從會(huì)計(jì)信息的可比性來(lái)看,采用購(gòu)買法使各企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息具有橫向可比性,但由于合并時(shí)采用的是新的公允價(jià)值的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),而合并前的會(huì)計(jì)信息是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的,因而合并前后的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性,而采用權(quán)益集合法,合并前后的會(huì)計(jì)信息都是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的,因而不存在合并前后的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性的問題,但在跨國(guó)合并時(shí),由于有些國(guó)家限制甚至禁止采用權(quán)益集合法,因而可能使得不同國(guó)家企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

  三、國(guó)際上對(duì)權(quán)益集合法的討論以及我國(guó)的實(shí)際

  可見,對(duì)同樣的事項(xiàng),由于采用的處理不同,而提供的信息卻有很大的區(qū)別。由于權(quán)益集合法的采用,能帶來(lái)較高的利潤(rùn)和凈資產(chǎn)收益率,從而對(duì)實(shí)施合并的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生有利的,因而,權(quán)益集合法為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了可能性。有鑒于此,國(guó)際會(huì)計(jì)界對(duì)權(quán)益集合法的采用,規(guī)定了極為嚴(yán)格的條件。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在1970年發(fā)布的第16號(hào)意見書《企業(yè)合并》中規(guī)定,采用權(quán)益集合法應(yīng)該同時(shí)滿足12項(xiàng)條件,這12項(xiàng)條件可概括為以下三類:

 。1)參與合并企業(yè)的性質(zhì):彼此獨(dú)立,且規(guī)定了下限指標(biāo),參與合并企業(yè)不得擁有其他參與合并企業(yè)發(fā)行在外有表決權(quán)股票10%以上投資;

  (2)所有者權(quán)益的結(jié)合方式:應(yīng)在一年內(nèi)依照特定的實(shí)施計(jì)劃完成合并,并且參與合并企業(yè)換得的發(fā)行在外普通股的約當(dāng)數(shù)量應(yīng)占參與合并企業(yè)發(fā)行在外普通股數(shù)量的90%以上;

 。3)不存在有預(yù)謀的交易,主要是禁止贖回為實(shí)現(xiàn)合并而發(fā)行的全部或部分普通股、禁止發(fā)生權(quán)利不對(duì)等的股票交換、禁止在合并后兩年內(nèi)非正常處置參與合并企業(yè)的相當(dāng)部分資產(chǎn)。這些條件若有一項(xiàng)不符合,則應(yīng)該采用購(gòu)買法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》中,也提出,采用權(quán)益集合法時(shí),為了達(dá)到共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益的目的,必須具有以下條件:

 。1)各參加合并企業(yè)的有表決權(quán)的普通股,如果不是全部,至少也是大多數(shù)需參加交換;

 。2)一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值,應(yīng)與其他企業(yè)沒有重大的差異;

  (3)在合并之后,每個(gè)企業(yè)的股東應(yīng)在合并后的主體中大體保持與以前相同的表決權(quán)和股份。

  盡管各個(gè)國(guó)家,各個(gè)時(shí)期都對(duì)權(quán)益集合法的規(guī)定了越來(lái)越嚴(yán)格的條件,但企業(yè)總是能夠通過人為地安排使合并交易符合相關(guān)的條件,因而,企業(yè)利用權(quán)益集合法操縱利潤(rùn)在現(xiàn)實(shí)中經(jīng)?梢。因此,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在2001年發(fā)布的ED《企業(yè)合并與無(wú)形資產(chǎn):商譽(yù)會(huì)計(jì)》規(guī)定中,已經(jīng)明令禁止采用權(quán)益集合法。,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也傾向于取消權(quán)益集合法,其理由主要在于:

 。1)權(quán)益集合法由于不能夠提供企業(yè)合并中的交換價(jià)值,因而提供的信息就其有用性而言不如購(gòu)買法;

  (2)由于對(duì)同樣的交易,權(quán)益集合法能產(chǎn)生較高的每股收益和凈資產(chǎn)收益率,在市場(chǎng)處于弱有效性的情況下,資金會(huì)流向這些有著較高會(huì)計(jì)收益的企業(yè)。盡管這會(huì)使部分企業(yè)收益,但就整個(gè)市場(chǎng)來(lái)看,它使更多的企業(yè)的利益受損,因而權(quán)益集合法不利于資源的有效配置;

 。3)權(quán)益集合法增加了信息的生產(chǎn)和使用成本,因?yàn)槠髽I(yè)為了滿足權(quán)益集合法的條件,可能放棄正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),同時(shí)為了和有關(guān)部門協(xié)商,也會(huì)產(chǎn)生大量的審計(jì)費(fèi)和咨詢費(fèi)等;

 。4)權(quán)益集合法是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的會(huì)計(jì)方法,而合并后企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)加大,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)值得懷疑。

  隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的,企業(yè)之間的合并業(yè)務(wù)也越來(lái)越多。雖然我國(guó)出臺(tái)了指導(dǎo)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的規(guī)章制度,如1995年頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》,1997年發(fā)布的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》,1998年發(fā)布的《關(guān)于股份有限公司有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》,2001年修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》等等。但到目前為止,我國(guó)尚沒有明確規(guī)定企業(yè)合并應(yīng)采用的方法。

  從目前已有的這些對(duì)企業(yè)合并的相關(guān)規(guī)定來(lái)看,我國(guó)在企業(yè)合并時(shí)所采用的處理方法與購(gòu)買法和權(quán)益集合法都不完全相同。企業(yè)合并時(shí),采用的合并方法帶有購(gòu)買法的痕跡,但是一種不徹底的購(gòu)買法。它不要求對(duì)取得的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量,而仍然保留原來(lái)的賬面價(jià)值。這種處理考慮了我國(guó)目前使用公允價(jià)值的條件還不太成熟的實(shí)際,因而帶有十分濃厚的實(shí)用主義色彩。而同時(shí),隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的日益發(fā)展,資本運(yùn)作中通過股權(quán)交換方式進(jìn)行的吸收合并也日益增多。1998年10月清華同方吸收合并山東魯穎首次采用權(quán)益集合法,其后,又有華光陶瓷、新潮實(shí)業(yè)、青島雙星等上市公司相繼采用這種方式。在我國(guó)已有的換股合并的實(shí)際中,權(quán)益集合法的使用具有較大的隨意性,是一種制度外的默許行為。雖然在合并當(dāng)年并不存在利潤(rùn)操縱的跡象,但權(quán)益集合法的使用卻避免了利潤(rùn)的下降,并為合并后企業(yè)留下了較大的利潤(rùn)操縱空間。

  可見,我國(guó)企業(yè)合并的實(shí)際情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了的前面,為了更好地指導(dǎo)實(shí)際,應(yīng)盡快發(fā)布相關(guān)具體準(zhǔn)則。我國(guó)發(fā)布《企業(yè)合并》具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿,即旨在盡快發(fā)布《企業(yè)合并》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為企業(yè)合并業(yè)務(wù)提供會(huì)計(jì)規(guī)范。在制定我國(guó)的《企業(yè)合并》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),既要借鑒國(guó)際慣例,又要考慮我國(guó)的實(shí)際。通過前面的,我們得知購(gòu)買法和權(quán)益集合法各有不同的特點(diǎn),從理論上,購(gòu)買法更合理,采用公允價(jià)值對(duì)購(gòu)入的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量更能反映合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);而權(quán)益集合法雖然核算簡(jiǎn)單,但由于容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱行為,從而對(duì)資源配置產(chǎn)生不利影響,已被美國(guó)等國(guó)禁止采用;同時(shí),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也傾向于取消權(quán)益集合法。從借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的角度以及從發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看,在我國(guó)制定《企業(yè)合并》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,最好采用購(gòu)買法。但同時(shí),也應(yīng)該看到,會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則假設(shè)的環(huán)境具有相當(dāng)大的差異,發(fā)展本國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范方面雖然需要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),但發(fā)展適合于我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范始終是重要方面和面臨的緊迫任務(wù)。由于目前我國(guó)的要素市場(chǎng)還不是很發(fā)達(dá),資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值還不能可靠地取得,因此很多以前涉及到公允價(jià)值使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如《債務(wù)重組》《非貨幣交易》《投資》等都經(jīng)過了修訂,以限制公允價(jià)值的使用。鑒于這種情況,目前可繼續(xù)沿用現(xiàn)在《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》所規(guī)定的特殊購(gòu)買法,以符合我國(guó)目前的實(shí)際情況。同時(shí)考慮到我國(guó)吸收合并業(yè)務(wù)的增多,也可允許企業(yè)在換股合并的情況下采用權(quán)益集合法作為過渡,但應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)《企業(yè)合并》或美國(guó)APB第16號(hào)意見書《企業(yè)合并》,給企業(yè)規(guī)定嚴(yán)格的條件,以最大程度避免企業(yè)出現(xiàn)利潤(rùn)操縱的行為。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值的條件比較具備的情況下,再取消權(quán)益集合法和目前的特殊購(gòu)買法,采用國(guó)際上通行的購(gòu)買法作為企業(yè)合并惟一的會(huì)計(jì)處理方法。

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