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完善我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范的思考
摘 要：在制定和完善我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范時(shí)，要特別考慮我國的文化和法律背示，同時(shí)要兼顧國際化的趨勢，應(yīng)在兩者之間尋求某種平衡。從長遠(yuǎn)看，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范必須符合國際通行的慣例，甚至完全采用國標(biāo)準(zhǔn)則，但在今后一個(gè)時(shí)期，應(yīng)更強(qiáng)調(diào)規(guī)范的適用性。此外，會計(jì)規(guī)范采用何種形式并不重要，關(guān)鍵在于內(nèi)容；準(zhǔn)則與制度并不對立，在內(nèi)容上兩者可以兼容，各有側(cè)重。最后，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)制定會計(jì)規(guī)范的“due process”，注重會計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的參與，并切實(shí)發(fā)揮財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會的作用�！ �關(guān)鍵詞：完善 財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范 我國近10年來在制定財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范方面取得了舉世矚目的成就，但也存在許多值得思考的問題。如何完善我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范，就是需要作進(jìn)一步研究和探討的問題。筆者在本文中試就這個(gè)問題發(fā)表幾點(diǎn)不成熟的看法�！� 一、完善財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范應(yīng)特別考慮哪些環(huán)境因素 會計(jì)是其所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等環(huán)境因素共同作用的產(chǎn)物，會計(jì)隨著環(huán)境的不斷變化而變化。已有許多論著研究和分析過會計(jì)的眾多環(huán)境因素以及這些因素是如何對會計(jì)產(chǎn)生影響的，故此不再贅述。筆者在研究和探討如何完善我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范這個(gè)問題時(shí)，認(rèn)為值得我們特別思考的，或者說過去我們重視不夠的環(huán)境因素有以下幾個(gè)方面： 首先是我國特有的文化環(huán)境。中國有著歷經(jīng)幾千年而經(jīng)久不衰的燦爛文化，中國傳統(tǒng)文化中一個(gè)非常重要的特征就是“忠孝”。所謂“忠”，多指對國家的忠；所謂“孝”，即為對長者的孝。而這個(gè)特征往往表現(xiàn)為國人思想觀念深處明顯的“尊上”、“唯上”傾向，即“上面”怎么說我就怎么做。中國傳統(tǒng)文化這種下對上的“垂直”觀念與歐美文化強(qiáng)調(diào)平等博愛的“平行”觀念有著十分明顯的差異，這是其一。其二，我們中國人在思維方式上有一個(gè)特點(diǎn)，即較強(qiáng)調(diào)體系、結(jié)構(gòu)與層次，傾向于追求形式上的完美主義，但對功能、內(nèi)容以及是否實(shí)用等方面往往重視不夠。相對而言，歐美人士則較注重實(shí)效，不過于在乎外在的形式，表現(xiàn)為較為明顯的實(shí)用主義傾向�！ ∑浯问欠森h(huán)境。眾所周知，我國是一個(gè)成文法國家，成文法的特點(diǎn)是，體系完整，規(guī)定明確且具有強(qiáng)制性。長期以來，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范一直是以財(cái)政部頒布的部門規(guī)章這種“準(zhǔn)法律”形式出現(xiàn)的，對會計(jì)實(shí)務(wù)的要求比較注重合法性和合規(guī)性，而給專業(yè)判斷留有的余地很小甚至沒有；此外，由于專業(yè)素質(zhì)總體上較低，會計(jì)人員也習(xí)慣甚至依賴于“照章辦事”，而對專業(yè)判斷較為陌生，或者力不從心。盡管在《立法法》生效后我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范的性質(zhì)可能發(fā)生某些變化，但這種長期形成的注重合法合規(guī)性、忽視專業(yè)判斷的情形不會很快消失�！ 〈送�，在國際環(huán)境方面，至少應(yīng)考慮兩個(gè)方面。第一，經(jīng)濟(jì)全球化，特別是資本市場和金融市場的全球化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢。與之相應(yīng)的是，會計(jì)準(zhǔn)則國際化或會計(jì)規(guī)范全球化的傾向也越來越明顯。我們相信在不遠(yuǎn)的將來建立一套適用于各國的丟計(jì)準(zhǔn)則，并非象人們過去普遍認(rèn)為的那樣可望而不可及。第二，隨著改革開放的深入，特別是“入世”在即，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際接軌的趨勢已不可逆轉(zhuǎn)。為了滿足我國企業(yè)到國際資本市場籌資的需要和吸引更多的外國投資者到中國來投資，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范無論在形式還是在內(nèi)容上必須要與國際通行慣例相銜接。 二、我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范的著眼點(diǎn)是什么 我國目前財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范所面臨的問題，實(shí)際上是一個(gè)應(yīng)著眼于我國的實(shí)際現(xiàn)狀，還是應(yīng)更著眼于國際化的問題。筆者認(rèn)為，要處理好這個(gè)問題，應(yīng)從以下兩個(gè)方面加以考慮： 第一，如何實(shí)現(xiàn)會計(jì)規(guī)范的目標(biāo)。會計(jì)規(guī)范的最終目標(biāo)，是為了能夠提高會計(jì)信息的有用性，而有用的會計(jì)信息只能產(chǎn)生于良好的會計(jì)實(shí)務(wù)。因此，會計(jì)規(guī)范必須有廣泛的適用性，即具有可操作性，較為具體且能為廣大會計(jì)人員所理解和接受，并能在會計(jì)實(shí)務(wù)中加以有效的應(yīng)用。否則再好的會計(jì)規(guī)范也無法產(chǎn)生良好的會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)規(guī)范的目標(biāo)最終也難以實(shí)現(xiàn)。如前所述，我國的會計(jì)人員目前的專業(yè)素質(zhì)總體上偏低，較習(xí)慣于“照章辦事”，加上其思想觀念深處那種“你怎么說我就怎么做”的強(qiáng)烈意識，恐怕在較短的時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng)準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。此外，過于原則、可操作性不強(qiáng)的會計(jì)規(guī)范，也可能給人為操縱會計(jì)信息留有很大的余地�！ 〉诙�，怎樣才算是國際化。20多年來，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范在借鑒國際慣例、與國際接軌方面已取得了舉世矚目的成果，但究竟什么是國際化仍有待于進(jìn)一步探討。筆者始終認(rèn)為，國際化不等于英美化。戰(zhàn)后美國有政治、經(jīng)濟(jì)、軍事頭號“超級大國”的地位，加上英語作為事實(shí)上的國際通用語言的便利，使其在向全球推銷“揚(yáng)基文化”的同時(shí)，美國的會計(jì)觀念和會計(jì)慣例也深深地影響了各國的會計(jì)實(shí)務(wù)。事實(shí)上，我國20多年來的會計(jì)改革，更多地是借鑒了美國的會計(jì)慣例，師對在文化、法律背景上與我國有更多相似之處的歐洲大陸國家的會計(jì)慣例則研究不足，存在著事實(shí)上的“重美輕歐”。盡管美國的影響還會繼續(xù)萬且極有可能擴(kuò)大（國際會計(jì)準(zhǔn)則委員委員會最近的改革就是一個(gè)例證），但無論如何不能以美國的標(biāo)準(zhǔn)來判斷我們的會計(jì)規(guī)范是否或怎樣國際化。即使我們最終全盤接受帶有明顯美國色彩的國際會計(jì)準(zhǔn)則，但在此之前仍還有一個(gè)相當(dāng)長的過程要走，這不僅是因?yàn)槲覈壳吧胁痪邆淇陀^條件，而且國際會計(jì)準(zhǔn)則自身在能為各國所接受之前也有一個(gè)完善的過程，這個(gè)過程究竟有多長，誰也無法準(zhǔn)確地預(yù)測�！ ∫虼�，我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范目前仍然應(yīng)更多地著眼于我國的實(shí)際現(xiàn)狀，即應(yīng)當(dāng)更強(qiáng)調(diào)規(guī)范的適用性，建立一套適用于我國實(shí)際情況的，能夠提供真實(shí)、完整的會計(jì)信息的一套規(guī)范。但長遠(yuǎn)地看，我們不僅不能放棄國際化的目標(biāo)，而且應(yīng)當(dāng)在形式和內(nèi)容上最大限度地借鑒國際通行的做法，使我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范在具備可操作性的同時(shí)，盡量能為國際同行理解和接受，而不致成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際接軌的障礙。 三、我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)采用何種形式 我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范目前可能采用的形式，不外乎有兩種，一是會計(jì)準(zhǔn)則，二是會計(jì)制度。究竟應(yīng)當(dāng)采用何種形式，頗有爭議，且一爭就近20年。對此筆者的觀點(diǎn)則是：準(zhǔn)則和制度彼此并不對立。長期以來，我們在爭論中不知不覺地將兩者對立起來，似乎非此即彼，或者“雙軌”。實(shí)際上，準(zhǔn)則也好，制度也罷，充其量只是會計(jì)規(guī)范的形式問題�？v觀全球，也有許多國家的會計(jì)規(guī)范以“準(zhǔn)則”之外的形式出現(xiàn)，如法國的“通用會計(jì)方案”（也可譯作“統(tǒng)一會計(jì)制度”），而德國等國家的會計(jì)規(guī)范干脆見諸于法律。即便是在美國，1973年之前的叫法也很混亂。因而我們認(rèn)為，問題的關(guān)鍵不在于形式，而在于實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如果在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上與國際慣例區(qū)別不大，采用制度或是別的什么形式，問題都不大。反之，即便是準(zhǔn)則，如果只是套用其形式，不注重實(shí)質(zhì)，不僅難以為我國的廣大會計(jì)人員認(rèn)可，而且也未必能得到國際同行的理解和接受�！ 【蛢�(nèi)容而言，我國目前的會計(jì)規(guī)范，究竟與國際通行的會計(jì)慣例有多大區(qū)別，倒是需要我們認(rèn)真對待的問題。遺憾的是，這方面的工作我們過去似乎不夠重視：總的看，我國目前的會計(jì)規(guī)范與國際通行慣例并不存在實(shí)質(zhì)上的重大區(qū)別，如果有的話，則是因?yàn)槲覈臅?jì)規(guī)范在很大程度上還受著諸如財(cái)務(wù)制度、稅法等其他因素的制約。即便如此，如果能將這些區(qū)別仔細(xì)加以甄別并對其原因進(jìn)行解釋，增加會計(jì)規(guī)范的透明度，相信也不難為國際同行所理解和接受�！ 【托问蕉�，筆者建議采用“區(qū)分層次，各有側(cè)重”的處理方式。首先是“會計(jì)準(zhǔn)則”，它主要側(cè)重于基本概念、基本原則以及具體的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則和原理。其次是“報(bào)表及信息披露格式”，其部分內(nèi)容大致上相當(dāng)于過去我國的行業(yè)會計(jì)制度（但不一定還叫制度）。這一層次的會計(jì)規(guī)范是對上述準(zhǔn)則的具體化，主要解決如何把準(zhǔn)則的概念、原則和原理體現(xiàn)到進(jìn)行日常會計(jì)核算、編制會計(jì)報(bào)表和編寫報(bào)表附注申。此外，也沒有必要再將準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次，或至少應(yīng)放棄“具體準(zhǔn)則”的概念，準(zhǔn)則就是準(zhǔn)則，在形式上無所謂“基本”和“具體”之分，也就是不要太受傳統(tǒng)思維方式的束縛，太強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則自身的結(jié)構(gòu)和體系，而是要更加注重準(zhǔn)則的實(shí)效。從這個(gè)意義上講，我國制定會計(jì)準(zhǔn)則的努力不但不能削弱，而是應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)，以爭取在較短的時(shí)間內(nèi)頒布一套內(nèi)容較為完整，且又同時(shí)兼顧適用性和國際化需要的會計(jì)準(zhǔn)則，否則，任何形式的會計(jì)規(guī)范很有可能又回到過去那種不注重概念和原則的老路上去�！ �四、我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范應(yīng)以什么方式制定 我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范究竟應(yīng)當(dāng)是以政府部門為主還是以民間團(tuán)體為主制定，也是需要認(rèn)真思考的一個(gè)重要問題。總體上講，以政府為主制定并以法律或法規(guī)的方式頒布的會計(jì)規(guī)范具有強(qiáng)制性，容易發(fā)揮切實(shí)規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)的作用；而以民間團(tuán)體為主制定并以行業(yè)規(guī)則方式出現(xiàn)的會計(jì)規(guī)范則更符合市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行原理。在我國，至少就目前而言，那種以民間團(tuán)體取代政府制定會計(jì)規(guī)范的方式極不現(xiàn)實(shí)，其原因除了我國的文化、法律背景和傳統(tǒng)習(xí)慣外，還有就是我國的會計(jì)職業(yè)界無論在規(guī)模、質(zhì)量、影響和威望方面都十分微弱。因此，根據(jù)歷史、現(xiàn)實(shí)相國內(nèi)、國際情況，確定我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范制定方式應(yīng)注意以下兩個(gè)間題：一是會計(jì)規(guī)范的制定過程和制定程序。一套良好的會計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)考慮并盡量滿足與之相關(guān)的各方面的需要和要求，因此會計(jì)規(guī)范的制定過程應(yīng)當(dāng)是公開和透明的，其程序必須充分、適當(dāng)、合理，也就是要經(jīng)過人們常說的“due process”。二是會計(jì)規(guī)范由誰頒布固然重要，但這更多還是屬于“形式”上的問題，更重要的是在實(shí)質(zhì)上究竟由誰最終決定會計(jì)規(guī)范的內(nèi)容�！ 〗鉀Q以上兩個(gè)方面的問題，除了要進(jìn)一步增加會計(jì)規(guī)范制定過程的公開性和透明度之外，還應(yīng)更多地讓會計(jì)專業(yè)人士，尤其是職業(yè)會計(jì)師參與會計(jì)規(guī)范制定過程。會計(jì)學(xué)術(shù)界的參與，則不能偏重綜合的或較為抽象的問題探討，而是應(yīng)當(dāng)更加注重具體的、面向?qū)嶋H問題的研究，并且在研究方法上多一些實(shí)證，少一些抽象的邏輯推理。此外，還應(yīng)明確會計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上的最終決定者，進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會的作用，突出專業(yè)性，使我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范在制定方式上有一個(gè)實(shí)質(zhì)上的突破。 綜上所述，在制定和完善我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范時(shí)，要特別考慮我國的文化和法律背景，同時(shí)要兼顧國際化的趨勢，應(yīng)在兩者之間尋求某種平衡。從長遠(yuǎn)看，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范必須符合國際通行的慣例，甚至完全采用國際準(zhǔn)則。但在當(dāng)前和今后一段時(shí)期，應(yīng)更強(qiáng)調(diào)會計(jì)規(guī)范的適用性。此外，會計(jì)規(guī)范采用何種形式并不重要，重要的是在于內(nèi)容；準(zhǔn)則與制度并不對立，在內(nèi)容上兩者可以兼容，各有側(cè)重。最后，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)制定會計(jì)規(guī)范的“due process”，注重會計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的作用，并切實(shí)發(fā)揮財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會的作用。我們相信，經(jīng)過大家的共同努力，在不遠(yuǎn)的將來，我們一定能夠制定出一套既符合中國實(shí)際，又能與國際慣例銜接的財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范。【完善我國財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)范的思考】相關(guān)文章：
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