- 相關(guān)推薦
論新世紀(jì)之初我國會計(jì)制度改革
面對新世紀(jì)開端，我國將拉開新一輪制度改革的序幕。一、國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)核算制度
（一）現(xiàn)行行業(yè)會計(jì)制度已不適應(yīng)現(xiàn)階段主義市場的要求
建國后，我國財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行的幾次變革，以1993年的改革為最大。這次改革初步實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)核算模式從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)換。這次以會計(jì)模式轉(zhuǎn)換、會計(jì)框架體系變更為主要的改革奠定了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是國有公司制改革和實(shí)行企業(yè)制度的基礎(chǔ)，實(shí)踐證明是成功的。但是，眾所周知，自1993年以來，我國的經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了深刻的變革，經(jīng)濟(jì)體制、社會文化、人們的觀念、生活方式等諸多方面都在以驚人的速度進(jìn)行變遷，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)行行業(yè)會計(jì)制度已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢發(fā)展的客觀要求，需要進(jìn)行新一輪的會計(jì)核算制度改革，實(shí)行全國統(tǒng)一的會計(jì)核算制度。
（二）新《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》為國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)核算制度提供了依據(jù)
新《會計(jì)法》第八條明確規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布�！钡谖迨畻l規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度�！毙隆稌�(jì)法》頒布后，國務(wù)院于2000年6月21日公布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，并規(guī)定自2001年1月1日起施行�！稐l例》重新確定了我國會計(jì)要素的概念，明確了國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。這些法律、法規(guī)的出臺，為國家實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)核算制度提供了法律依據(jù)，加速了我國會計(jì)核算制度改革的步伐。
�。ㄈ⿲�(shí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度所遵循的原則
針對這次會計(jì)核算制度改革，財(cái)政部會計(jì)司已向全社會廣泛征求意見。我們認(rèn)為，現(xiàn)階段建立并實(shí)行全國統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個原則：
1、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的原則。市場經(jīng)濟(jì)要求包括國有企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)，必須自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，遵循市場規(guī)則，參與競爭，優(yōu)勝劣汰，在競爭中求生存、求發(fā)展。實(shí)行全國統(tǒng)一的會計(jì)核算制度要從統(tǒng)一的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)政策上促進(jìn)會計(jì)信息真實(shí)，有利于企業(yè)公平競爭，自我發(fā)展，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)。因此，實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，這不僅是制定制度的原則之一，也是這次會計(jì)核算制度改革的基本目標(biāo)。
2、貫徹“穩(wěn)健”會計(jì)原則。會計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中一個急需解決的，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增現(xiàn)象。例如，在現(xiàn)行行業(yè)會計(jì)制度下，壞賬準(zhǔn)備提取比例較低，已發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財(cái)政部門批準(zhǔn)才能沖銷，大量呆、壞賬長期掛賬，資產(chǎn)不實(shí)，妨礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；又如，存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價值已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的仍是成本價值，而不能反映可變現(xiàn)凈值；再如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，這些設(shè)備已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計(jì)報(bào)表上，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤；等等。實(shí)行全國統(tǒng)一的會計(jì)核算制度應(yīng)當(dāng)貫徹“穩(wěn)健”原則，對那些不符合會計(jì)要素定義、不符合會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行修改，從制度上盡可能地防止和避免企業(yè)虛盈實(shí)虧、短期行為和會計(jì)信息失真等問題，促進(jìn)企業(yè)卸掉包袱，輕裝上陣。
3、遵循會計(jì)和稅收相分離的原則。我們認(rèn)為，企業(yè)實(shí)行的會計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度適當(dāng)分離，因?yàn)槎邔儆趦蓚�體系，不能混為一談。根據(jù)會計(jì)制度的財(cái)務(wù)成果是會計(jì)利潤（利潤總額），按稅收制度計(jì)算調(diào)整后的利潤稱為計(jì)稅利潤或應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際工作中，會計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，先按會計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時再作調(diào)整。比如，股份有限公司現(xiàn)行的提取四項(xiàng)準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備）的規(guī)定，可能要納入統(tǒng)一的會計(jì)核算制度中，并要求符合條件的除股份有限公司以外的其他企業(yè)也要提取，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會出現(xiàn)會計(jì)制度規(guī)定與國家稅收對提取壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時再進(jìn)行納稅調(diào)整即可。如果不遵循會計(jì)與稅收相分離，會計(jì)的“穩(wěn)健‘等若干會計(jì)原則將不能很好地貫徹、執(zhí)行。
4、體現(xiàn)會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量規(guī)定的原則。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國長期以來所形成的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理模式，會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，雖然1993年進(jìn)行了財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革，但是，當(dāng)時的行業(yè)會計(jì)制度沒有解決會計(jì)的確認(rèn)計(jì)量問題，對會計(jì)要素定義以及確認(rèn)計(jì)量等方面都未加以準(zhǔn)確的定義，會計(jì)制度仍規(guī)定會計(jì)記錄和報(bào)告的內(nèi)容。究其原因，主要是長期以來國家實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國家規(guī)定，產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)。企業(yè)完成國家計(jì)劃是主要的，很少具有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會計(jì)的確認(rèn)計(jì)量，企業(yè)會計(jì)主要是記錄和報(bào)告。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今，企業(yè)自主經(jīng)營，特別是國有企業(yè)公司制改組、上市后，重大問題由股東大會、董事會決定，會計(jì)的角色也隨之發(fā)生了變化，要求恢復(fù)其本來面目，即：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)包括對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等全部內(nèi)容。
5、補(bǔ)充“實(shí)質(zhì)重于形式”的會計(jì)原則�！皩�(shí)質(zhì)重于形式”是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式�！皩�(shí)質(zhì)重于形式”作為一項(xiàng)重要的國際會計(jì)慣例，是國際上制定會計(jì)準(zhǔn)則所遵循的原則。我國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則中的某些規(guī)定也遵循了這一原則，例如，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量�！笨梢姡鲜鏊膫�條件中，前3個收入確認(rèn)原則就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。我國在制定會計(jì)準(zhǔn)則、制度時雖遵循這一原則，但一直未將其明文列示于會計(jì)原則部分，此次制定統(tǒng)一的會計(jì)核算制度擬將這一原則補(bǔ)充進(jìn)去。
（四）國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度的內(nèi)容結(jié)構(gòu)及實(shí)施
1、統(tǒng)一的會計(jì)核算制度的內(nèi)容結(jié)構(gòu)。此次會計(jì)核算制度改革的總體思路是：（1）打破行業(yè)、所有制和組織形式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度，適用于大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對特殊業(yè)務(wù)的核算辦法進(jìn)行規(guī)范。（2）兼顧小規(guī)模企業(yè)不對外直接籌資的特點(diǎn)，制定小規(guī)模企業(yè)會計(jì)核算制度。（3）考慮到性企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融性企業(yè)會計(jì)核算制度。
統(tǒng)一的會計(jì)核算制度在結(jié)構(gòu)上由一般規(guī)定。會計(jì)科目及會計(jì)科目說明、會計(jì)報(bào)表及會計(jì)報(bào)表說明、特殊業(yè)務(wù)核算辦法等幾個部分組成。之所以采用這樣的制度結(jié)構(gòu)，是因?yàn)橐詴?jì)科目和會計(jì)報(bào)表形式為主體的會計(jì)制度比較符合人的思維方式，便于廣大會計(jì)人員理解和操作。
統(tǒng)一的核算制度發(fā)布實(shí)施后，現(xiàn)行的十幾個行業(yè)會計(jì)制度將被廢除，但是，統(tǒng)一的會計(jì)核算制度并不是對現(xiàn)行的行業(yè)會計(jì)制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計(jì)制度》和具體會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)加以制定。需要說明的是，統(tǒng)一會計(jì)核算制度結(jié)構(gòu)中，除一般規(guī)定和會計(jì)科目、會計(jì)報(bào)表外，還將制定若干行業(yè)的核算辦法，這是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各方面力量共同做好這項(xiàng)工作。
2、統(tǒng)一會計(jì)核算制度的實(shí)施。據(jù)了解，財(cái)政部會計(jì)司正在抓緊制定全國統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，預(yù)計(jì)2001年年初便可頒布實(shí)施。關(guān)于實(shí)施的范圍，這要考慮新舊制度的銜接，總的來說，要求所有企業(yè)全面實(shí)施。對于股份公司、民營企業(yè)、三資企業(yè)、特大型國有企業(yè)來講，實(shí)行新的會計(jì)制度難度不大，其他國有企業(yè)可能會分步實(shí)行，但時間也不會太長，因?yàn)閲衅髽I(yè)迫切需要執(zhí)行穩(wěn)健的會計(jì)政策。
�。ㄎ澹┙y(tǒng)一會計(jì)核算制度與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系
新會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)從1988年起步，已走過了十幾個年頭。1993年財(cái)政部發(fā)布實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則起，至今已發(fā)布了10項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司，有些也適用于其他企業(yè)。這些具體準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌，在生活中發(fā)揮了重要作用。
行業(yè)會計(jì)核算制度與會計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系一直是學(xué)術(shù)界爭論較多的話題。這次改革會計(jì)核算制度，必然存在著統(tǒng)一會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系問題。筆者認(rèn)為：
1、兩者的相同點(diǎn)：首先，統(tǒng)一的會計(jì)核算制度與具體準(zhǔn)則都屬于我國的行政法規(guī)，由財(cái)政部制定發(fā)布，企業(yè)必須執(zhí)行。其次，兩者都是為了規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算行為，對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作出規(guī)定。
2、兩者的不同點(diǎn)：首先，涵蓋的業(yè)務(wù)范圍不同，統(tǒng)一的會計(jì)核算制度自成體系，涵蓋企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；會計(jì)準(zhǔn)則特別是具體會計(jì)準(zhǔn)則只就企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)作出規(guī)定，到為止發(fā)布的10項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則只能規(guī)范企業(yè)的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其次，側(cè)重點(diǎn)不同，具體會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方面的規(guī)定更加原則，統(tǒng)一會計(jì)核算制度的規(guī)定較為具體，可操作性強(qiáng)。第三，在適用范圍上，具體會計(jì)準(zhǔn)則大多只適用于股份有限公司，有些也適用于其他企業(yè)；統(tǒng)一會計(jì)核算制度將要求除企業(yè)和小型企業(yè)外所有企業(yè)都執(zhí)行。第四。會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)、語言表述更適用于國際方面的閱讀；科目、報(bào)表式的統(tǒng)一會計(jì)核算制度更符合中國人的思維方式。
3、統(tǒng)一會計(jì)核算制度與會計(jì)準(zhǔn)則并存。由于會計(jì)準(zhǔn)則與統(tǒng)一會計(jì)核算制度各有其側(cè)重點(diǎn)和作用，例如，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易事項(xiàng)，用科目、報(bào)表式的會計(jì)制度難以說清楚，用會計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行規(guī)范效果更好。根據(jù)我國的國情，在現(xiàn)階段及今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，統(tǒng)一會計(jì)核算制度和會計(jì)準(zhǔn)則體系將同時并存，用準(zhǔn)則代替制度不符合中國的國情，用制度代替準(zhǔn)則不能較好地體現(xiàn)與國際會計(jì)慣例的接軌，二者缺一不可。即使統(tǒng)一的會計(jì)核算制度發(fā)布實(shí)施后，具體會計(jì)準(zhǔn)則仍要加速制定。
二、制定單位內(nèi)部會計(jì)控制制度
單位內(nèi)部會計(jì)控制制度是各單位正確貫徹執(zhí)行國家會計(jì)、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)，也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、保證會計(jì)工作規(guī)范有序進(jìn)行、實(shí)行企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)管理層經(jīng)營目標(biāo)的重要舉措。單位內(nèi)部會計(jì)控制制度作為《會計(jì)法》的配套法規(guī)，也是下一步會計(jì)改革的重要內(nèi)容。
�。ㄒ唬┭芯恐贫▎挝粌�(nèi)部控制制度的背景
近一個時期以來，由于種種原因，我國單位內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時有發(fā)生，會計(jì)信息失真，單位和國家財(cái)產(chǎn)嚴(yán)重受損，阻礙了社會經(jīng)濟(jì)生活的健康。隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，迫切要求強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，建立和完善內(nèi)部控制制度。新修訂的《會計(jì)法》第二十七條明確規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1、記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；3、財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；4、對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這些規(guī)定為我國制定單位內(nèi)部控制制度提供了法律依據(jù)。
�。ǘ┲贫▎挝粌�(nèi)部會計(jì)控制制度的指導(dǎo)思想和思路
據(jù)了解，財(cái)政部正在加快內(nèi)部控制制度的制定和組織實(shí)施工作。內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的指導(dǎo)思想是以《會計(jì)法》為依據(jù)，以會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督為中心，以會計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，研究制定針對性強(qiáng)、操作性強(qiáng)、可監(jiān)督檢查、與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系，以規(guī)范和強(qiáng)化單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，有效防范經(jīng)營管理風(fēng)險，保證會計(jì)工作和經(jīng)營管理工作規(guī)范有序地進(jìn)行，保護(hù)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，促進(jìn)經(jīng)營管理水平的全面提高�？傮w思路：一是內(nèi)部會計(jì)控制制度作為《會計(jì)法》的重要配套法規(guī)，屬于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的組成部分，將由財(cái)政部制定發(fā)布，各單位貫徹實(shí)施。二是內(nèi)部控制制度將采取分批分步制定實(shí)施的方式，針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動中最為薄弱的環(huán)節(jié)和問題，先制定迫切需要的內(nèi)部會計(jì)控制制度，如貨幣資金、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)的控制制度，成熟一個發(fā)布一個，并在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過幾年的努力，逐步建立與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系。三是各單位應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，根據(jù)《會計(jì)法》和財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，建立和完善單位的內(nèi)部控制制度，并使之有效地貫徹實(shí)施。據(jù)了解，財(cái)政部將組織對各單位實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度情況的檢查。根據(jù)《會計(jì)法》和財(cái)政部下發(fā)的加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度的若干規(guī)定，檢查各單位內(nèi)部控制制度制定及執(zhí)行情況，促進(jìn)各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高管理水平。
【論新世紀(jì)之初我國會計(jì)制度改革】相關(guān)文章：
論新世紀(jì)會計(jì)職業(yè)后續(xù)教育03-22
我國檢察制度改革芻議03-22
我國會計(jì)制度改革不足與完善03-24
試論我國會計(jì)制度改革的不足與完善03-04
關(guān)于我國高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革的思考11-19
會計(jì)畢業(yè)論文-我國會計(jì)制度改革的不足與完善畢業(yè)總結(jié)03-02