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現(xiàn)金流量表分析填列法的邏輯與研究
【摘 要】現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金的收支數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)反映企業(yè)經(jīng)營,投資,融資等各項日;顒拥慕】禒顩r。但是現(xiàn)金流量表的內(nèi)在邏輯往往被信息使用者所忽視,以致很難在決策中發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此本文就現(xiàn)金流量表分析填列法的內(nèi)在邏輯進行解析與思考。【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表 分析填列法 邏輯
一、現(xiàn)金流量表的定義與重要性
2006年財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則31號—現(xiàn)金流量表》“第二條現(xiàn)金,是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,F(xiàn)金等價物,是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資,F(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表”。
通過企業(yè)會計準則中關(guān)于現(xiàn)金及現(xiàn)金流量表的解釋可以看出,現(xiàn)金流中的現(xiàn)金 ,是一個廣義的現(xiàn)金概念,包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,這個也是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金的概念,F(xiàn)金流是以現(xiàn)金流量表為載體收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)從經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三個方面反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流入、流出的信息。
我們知道現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表,是專門用來反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出及其凈額的財務(wù)報表。美國的財務(wù)會計準則委員會(FASB)曾指出:“現(xiàn)金流量表很少涉及確認問題。因為一切現(xiàn)金收支在其發(fā)生時均已予以確認。報告現(xiàn)金流量不涉及估計或分配。同時,除在現(xiàn)金流量表中有關(guān)項目分類以外,也很少涉及判斷!彼钥陀^性成為了現(xiàn)金流量表區(qū)別與其他報表的優(yōu)勢。
二、現(xiàn)金流量表編制的傳統(tǒng)方法
現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法包括工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法。
采用“工作底稿法”和“T型賬戶法”兩種方法編制難度過大,對每年要發(fā)生成千上萬筆經(jīng)濟事項的大中型企業(yè),由于其經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)較為復(fù)雜,調(diào)整面寬,就顯得相當繁瑣且難度很大。而分析填列法編制難度適中:分析填列法以現(xiàn)成的資產(chǎn)負債表和利潤表為基礎(chǔ),通過對科目的分析與思考,以及對分錄的理解采取倒算的形式編制。在理解并掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)在邏輯之后可以很快的編制現(xiàn)金流量表。在實務(wù)操作中可以采用Excel工具快速編制生成。
采用“工作底稿法”和“T型賬戶法”兩種方法相對于分析填列法來說需要攝制輔助賬簿,可以說大大加大了工作量。
三、分析填列法的邏輯
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(增值稅一般納稅人)的一般編制邏輯如下所示:1.銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為:
借:銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款)
貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
假定本期收入全部收現(xiàn),那么項目金額主要反映在“主營業(yè)務(wù)收入”項目中:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額。又假設(shè)本期確認的收入中有部分是未收現(xiàn)的,可表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)”項目增加額或“預(yù)收賬款”項目減少額(簡稱“應(yīng)收增加、預(yù)收減少”)。假定應(yīng)收增加、預(yù)收減少全部反映出本期未收現(xiàn)收入,對應(yīng)的應(yīng)收減少、預(yù)收增加全部反映出收到前期收入、后期收入那么對上面公式修改得:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額 應(yīng)收增加、預(yù)收減少 應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額 (應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額) (應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額)。但是,在實務(wù)中應(yīng)收項目增加并不完全反映本期未收現(xiàn)的收入,應(yīng)收項目減少也不完全反映收到前期收入。還需調(diào)整的內(nèi)容有:計提壞賬準備、商業(yè)匯票貼現(xiàn)息以及工程領(lǐng)用產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅額。此三項都應(yīng)該從經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流中剔除。綜上可得:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額 應(yīng)收增加、預(yù)收減少 應(yīng)收減少、預(yù)收增加=主營業(yè)務(wù)收入 銷項稅額 (應(yīng)收賬款年初余額—應(yīng)收賬款年末余額) (應(yīng)收票據(jù)年初余額—應(yīng)收票據(jù)期末余額)—在建工程等調(diào)整項目發(fā)生額。 2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”
業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理為:
借:存貨———主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款/應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款
企業(yè)購買存貨時發(fā)生支付金額,根據(jù)會計分錄我們可以得出:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本 進項稅額。假設(shè)本期主營業(yè)務(wù)成本及進項稅額的增加并未全部付現(xiàn),有一部分已增加應(yīng)付或減少預(yù)付,必須進行調(diào)整。而對應(yīng)的應(yīng)付減少或預(yù)付增加,表示付前期的購貨或付后期的購貨,要加上,則有:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本 進項稅額—(存貨年初余額-存貨期末余額) (應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額) (應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額) (預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額)。除此之外還需要調(diào)整的內(nèi)容有:在生產(chǎn)成本中核算的工資、折舊費等。列入存貨的應(yīng)付職工薪酬、折舊費雖使存貨增加,但并未付現(xiàn)或增加應(yīng)付、減少預(yù)付,都應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。固定資產(chǎn)修理費雖使存貨增加,又付現(xiàn)了,但不屬于“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目核算內(nèi)容,也要在式應(yīng)該在購買商品支付勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中減除。經(jīng)過調(diào)整,綜上可得:購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本 進項稅額—(存貨年初余額-存貨期末余額) (應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額) (應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額) (預(yù)付賬款期末悅耳-預(yù)付賬款年初余額)-當期列如成產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當期列如成本制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費。
3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
一般企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金以及為張志公支付的現(xiàn)金包括工資還有福利。而企業(yè)職工有時候還包括在建工程的臨時人員。所以經(jīng)過聯(lián)系分析得:支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬 (應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額)-【應(yīng)付職工薪酬(在建工程)年初余額-應(yīng)付職工薪酬(在建工程)期末余額】
4.支付的各項稅費
企業(yè)一般支付企業(yè)所得稅,增值稅,營業(yè)稅等,經(jīng)過對稅金的調(diào)整可以得到:
支付的各項稅費=當期所得稅費用 營業(yè)稅金及附加 應(yīng)繳稅費(應(yīng)繳增值稅-已交稅金)-(應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額)
而投資及籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以通過資產(chǎn)負債表和發(fā)生額及余額表很快的分析填列,在此不再詳述。
四、基于分析填列法下現(xiàn)金流量表信息的重要性
在實務(wù)中利用分析填列法下編制的現(xiàn)金流量表經(jīng)常與實際現(xiàn)金的收支情況有一定的差異。這種差異來自與現(xiàn)金發(fā)生的業(yè)務(wù)繁多以及復(fù)雜,很難通過邏輯全面的分析到每一種業(yè)務(wù)每一筆分錄對現(xiàn)金流量表的影響。
但是,我們這種差距是可以忍受的,F(xiàn)金流量表首先對現(xiàn)金流量的科學分類,使得編制者在宏觀上對現(xiàn)金的把握處在一個很理想的重要性水平上。而單筆分錄對主要大類的現(xiàn)金流量影響并不大。列如銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金本身發(fā)生數(shù)額比較大,并且推算下得出的金額已經(jīng)涵蓋了會計期間比較重要的業(yè)務(wù)。所以分析填列法的精確性在一定的程度上并不影響其有用性。
參考文獻:
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