新準(zhǔn)則下投資者如何把握會計數(shù)據(jù)披露方式的變化

新會計準(zhǔn)則的變化最終都會體現(xiàn)在財務(wù)報表的數(shù)據(jù)、指標(biāo)上，那么，投資者如何把握會計數(shù)據(jù)披露方式的變化？如何通過財務(wù)報表了解上市公司的經(jīng)營情況呢？ 　　一、財務(wù)報表列報方式的變化改變了投資者的閱讀習(xí)慣　　有閱讀財務(wù)報表習(xí)慣的投資者應(yīng)該從2007年一季報時就發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表發(fā)生了較大的變化，除了現(xiàn)金流量表變化不大外，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表結(jié)構(gòu)變化較大，而且新增了所有者權(quán)益變動表�！　�1.資產(chǎn)負(fù)債表　　該表中資產(chǎn)劃分為“流動資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)”，負(fù)債劃分為“流動負(fù)債”和“非流動負(fù)債”。資產(chǎn)負(fù)債表一些項目也發(fā)生了變化，如：資產(chǎn)類增加交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)；負(fù)債類增加交易性金融負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、將原應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費兩個項目合并為應(yīng)付職工薪酬、取消了待攤費用和預(yù)提費用�！　⌒枰�注意的是，總體而言，新準(zhǔn)則的變化增加了上市公司2006年底所有者權(quán)益，其增加來源主要來自于少數(shù)股東權(quán)益列報方式的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，少數(shù)股東權(quán)益由原先的單獨列示調(diào)整為在股東權(quán)益中列報，此類變化只是披露方式的調(diào)整，并不等同于上市公司價值的增加，投資者在閱讀財務(wù)報告時可結(jié)合前面的說明和科目的變化來認(rèn)真分析�！　�2.利潤表基本結(jié)構(gòu)變化及新增科目對閱讀年報的影響　�。�1）新準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和成本統(tǒng)一在營業(yè)收入和營業(yè)成本中列示；同時將原計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出和管理費用等的各項稅金統(tǒng)一計入營業(yè)稅金及附加。這種分類的出發(fā)點是當(dāng)今市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營日益多元化，其主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)很難劃分，更難以定義，但這種結(jié)構(gòu)性的變化對投資者進(jìn)行報表分析無疑會產(chǎn)生一定的影響�！　。�2）利潤表新增了資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益三個項目。其中，資產(chǎn)減值損失有利于投資者分析上市公司當(dāng)期損失準(zhǔn)備計提的情況；非流動資產(chǎn)處置損益是從營業(yè)外收入、營業(yè)外支出中分離出來的，投資者可通過該信息清晰而全面地了解公司當(dāng)期處置非流動資產(chǎn)的情況，進(jìn)而對公司業(yè)務(wù)發(fā)展方向、資產(chǎn)管理能力等有一個初步的認(rèn)識；企業(yè)資產(chǎn)在持有期間變動而產(chǎn)生的損益即可通過公允價值變動損益來體現(xiàn)。上述變化提高了利潤表的信息含量，投資者需要重點關(guān)注。 　�。�3）在凈利潤下增設(shè)了每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益。這與投資者經(jīng)常運用的全面攤薄每股收益存在較大的區(qū)別，基本每股收益不再是簡單地用凈利潤除以期末股本計算，其中股本需要考慮IPO、再融資等因素導(dǎo)致的加權(quán)因素�！　�3.所有者權(quán)益變動表　　投資者可以通過所有者權(quán)益變動表查看構(gòu)成上市公司所有者權(quán)益的各組成部分的增減變動情況，主要包括凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額、會計政策變更和差錯更正的累積影響金額、所有者投入資本和向所有者分配利潤等。　　二、重點關(guān)注追溯調(diào)整導(dǎo)致的2007年利潤比較基礎(chǔ)的變化　　對照往年年報中“主要會計數(shù)據(jù)”表格比較一下，就會發(fā)現(xiàn)，2006年和2005年的數(shù)據(jù)均有兩列，分別是“調(diào)整前”和“調(diào)整后”，有經(jīng)驗的投資者可能知道，上市公司只有在因會計政策變更及會計差錯更正等追溯調(diào)整或需要重述以前年度會計數(shù)據(jù)的，才需要同時披露調(diào)整前后的數(shù)據(jù)。　　還是這個道理，由于2007年1月1日起要執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，需要對可比報表（也就是2006年和2005年）的部分內(nèi)容進(jìn)行追溯調(diào)整，這個屬于會計政策變更的范疇。2006年、2005年“調(diào)整前”的數(shù)據(jù)分別為2006年、2005年年報披露的數(shù)據(jù)，“調(diào)整后”的數(shù)據(jù)為按新會計準(zhǔn)則調(diào)整后的數(shù)據(jù)。2007年相關(guān)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)的增幅以“調(diào)整后”的數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)進(jìn)行比較的�！　〈送�，會計差錯更正也是導(dǎo)致追溯調(diào)整的原因，但這里是看不出來的，投資者可以在年報的“董事會報告”及“財務(wù)報告”中進(jìn)行查找。因此，投資者閱讀年報時就需要關(guān)注調(diào)整前后的數(shù)據(jù)有沒有大的變化。例如，某公司2007年歸屬于上市公司股東的凈利潤為8000萬，2006年調(diào)整前凈利潤為6000萬，調(diào)整后凈利潤為4000萬，年報顯示公司2007年度凈利潤增長幅度就為100%.這就需要投資者認(rèn)真分析導(dǎo)致2006年凈利潤調(diào)整的因素對上市公司以后年度利潤的影響及高增長的可持續(xù)性。　　三、新準(zhǔn)則對2007年初所有者權(quán)益的影響及可比報表利潤的影響　　投資者可以通過年報中的“新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表”查看上市公司根據(jù)新準(zhǔn)則對2006年末所有者權(quán)益追溯調(diào)整的過程，分析導(dǎo)致2007年初導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動的原因�！　⊥瑫r，上市公司還需編制2006年度的利潤差異調(diào)節(jié)表，該表分為兩個部分，第一部分顯示了按照新會計準(zhǔn)則追溯調(diào)整2006年度凈利潤的過程，具體調(diào)整科目還可以通過“利潤表調(diào)整項目表”反映出來，其調(diào)整后的凈利潤也就是年報中列示的可比利潤表中的凈利潤；第二部分是假設(shè)2006年度全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則所提供的備考利潤表調(diào)節(jié)信息，投資者閱讀年報時也可以適當(dāng)進(jìn)行了解。

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