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會(huì)計(jì)制度與稅法差異比較
一、銷售額確定的差異稅法與制度在應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的認(rèn)定上存在很大的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額僅僅指商品的售價(jià)，沒(méi)有包括價(jià)外費(fèi)用。稅法上銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等等。此外，對(duì)包裝物價(jià)值和包裝物押金是否計(jì)入銷售額稅法做了詳細(xì)的規(guī)定，即無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)該計(jì)入銷售額中征收消費(fèi)稅，至于不作價(jià)隨同包裝物出售而只收取押金時(shí)，押金是否計(jì)入銷售額，具體可以區(qū)分以下情況：（1）押金不計(jì)入銷售額中征稅，但逾期一年未收回包裝物的押金應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（2）對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予歸還的，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)稅：（3）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)銷售灑類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
二、產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異
根據(jù)會(huì)計(jì)制度，產(chǎn)品的銷售收入通常在以下四個(gè)條件都滿足時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3.與交易相關(guān)的利益能夠流入企業(yè)。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地：而稅法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，即稅法意義上的銷售收入確認(rèn)同會(huì)計(jì)是不完全相同的，具體是：
�。ㄒ唬┘{稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是：
1.納稅人采取賒銷和分期付款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
4.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
�。ǘ┘{稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。
�。ㄈ┘{稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。
�。ㄋ模┘{稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)出口的當(dāng)天。
會(huì)計(jì)制度與稅法在商品銷售收入確認(rèn)時(shí)間上的差異進(jìn)一步說(shuō)明了制度與稅法遵循不同的原則，服務(wù)于不同目的。
三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅差異
會(huì)計(jì)制度上只是明確提出對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品才需要計(jì)征消費(fèi)稅，沒(méi)有提及自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅，更沒(méi)有對(duì)如何計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。但稅法對(duì)此作了很多的規(guī)范，具體區(qū)分兩種情況：
首先，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，這體現(xiàn)了稅不重征的原則。
其次，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送時(shí)納稅。其中用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。在計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)計(jì)征的消費(fèi)稅額時(shí)，須運(yùn)用“組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算法”，所謂組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算法是指納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算，如果當(dāng)月同類各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。沒(méi)有同類消費(fèi)品價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）
其中成本是指應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤(rùn)是指應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。
例1某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品用做職工福利，這批護(hù)膚品的成本6000元。（注：化妝品全國(guó)平均利潤(rùn)率是5％，消費(fèi)稅率為8％）
組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅稅率）＝[6000＋（6000×5％）]/（1－8％）≈6847.83（元）
應(yīng)交消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率＝6847.83×8％＝547.82
四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅差異
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，委托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨收代繳消費(fèi)稅，至于委托方應(yīng)交消費(fèi)稅額，應(yīng)該區(qū)分兩種情況處理：（1）收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，如果受托方按稅法規(guī)定已經(jīng)代扣代繳了消費(fèi)稅的，不在繳交消費(fèi)稅；如果受托方?jīng)]有按照稅法的要求代扣代繳消費(fèi)稅，委托方必須補(bǔ)繳稅款，受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅但要受到處罰。（2）收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，從1995年6月1日起，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款：
1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。
2.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。
3.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。
4.以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
5.以委托加工收回的已稅鞭炮、煙花為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙花。
6.以委托加工收回的已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)的汽車輪胎。
7.以委托加工收回的已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車。
至于受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅額的計(jì)算可以分為兩種情況：（1）受托方有同類消費(fèi)品的，按同類消費(fèi)品價(jià)格計(jì)算納稅：（2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅率）
其中材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，加工費(fèi)用是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。舉例說(shuō)明如下：
例2
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