關(guān)于管理會(huì)計(jì)屬性的探討及啟示

[關(guān)鍵詞]管理屬性 管理會(huì)計(jì)體系 管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系

[摘要]本文回顧了以美國為主的西方關(guān)于管理會(huì)計(jì)屬性的理論，提出了對管理會(huì)計(jì)屬性的認(rèn)識，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)以價(jià)值增值為目標(biāo)、具有管理職能；財(cái)務(wù)管理和成本管理都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。最后在這一認(rèn)識下對管理會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建和學(xué)科體系的完善提出了幾點(diǎn)設(shè)想。

管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中分離出來后，伴隨著管理實(shí)踐、和管理理論的而發(fā)展，對管理會(huì)計(jì)屬性的認(rèn)識也經(jīng)歷了一系列的變遷和發(fā)展。
我國對管理會(huì)計(jì)基本理論的較為匱乏，管理會(huì)計(jì)的基本問題仍然歸屬不明。眾所周知，對管理會(huì)計(jì)的定義百家爭鳴，出現(xiàn)了含義相距甚遠(yuǎn)的眾多定義。在屬性或者定義這個(gè)最基本的問題上都不明了確，其理論體系當(dāng)然找不到立足點(diǎn)。因此，有必要借鑒以美國為主的西方理論研究成果，結(jié)合我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，從最基本的屬性問題開始加以探討和明確。

一、對管理會(huì)計(jì)屬性認(rèn)識的演進(jìn)和探討
關(guān)于管理會(huì)計(jì)的屬性，最早在1958年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出“管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，處理和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。”
1981年美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為管理會(huì)計(jì)所下的定義為：“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評價(jià)和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用的各種資源�！�
以上兩個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)和，它以企業(yè)為主體、主要為企業(yè)內(nèi)部的管理人員充分有效地利用企業(yè)資源服務(wù)。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，但信息僅限于財(cái)務(wù)信息；然而，管理會(huì)計(jì)不僅加工歷史信息，而且要加工未來信息，這表明了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要不同。
1986年，美國全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)對管理會(huì)計(jì)的定義是：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的展行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。管理會(huì)計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表�！边@是一個(gè)廣義管理會(huì)計(jì)的概念，包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理；管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對象也從企業(yè)管理當(dāng)局?jǐn)U大到了股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)。
1997年，由美國著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特

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