試論穩(wěn)健性原則在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備中的運(yùn)用

財(cái)政部在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充規(guī)定》）中規(guī)定：“公司（無(wú)論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份有限公司），均應(yīng)按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中對(duì)境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司規(guī)定的提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的要求，計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備”。該規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)中的穩(wěn)健性原則。下面，筆者僅對(duì)穩(wěn)健性原則的涵義、壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例和計(jì)提方法、穩(wěn)健性原則在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的運(yùn)用及其思考進(jìn)行論述，以飧讀者。 　　一、穩(wěn)健性原則的涵義　　穩(wěn)健原則的確立是隨著企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的劇烈變化和復(fù)雜化而出現(xiàn)的必然產(chǎn)物。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是保守主義觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)中的突出體現(xiàn)。穩(wěn)健原則的做法是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素，在會(huì)計(jì)處理上，時(shí)刻保持謹(jǐn)慎小心態(tài)度的一種做法，要求既要會(huì)計(jì)充分估計(jì)到可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，又要盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益�！�　二、壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例和計(jì)提方法　�。ㄒ唬┯�(jì)提比例《補(bǔ)充規(guī)定》中規(guī)定：“公司的應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，下同）……計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)”�！　。ǘ�）計(jì)提方法《補(bǔ)充規(guī)定》中規(guī)定：“對(duì)公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算”。備抵法包括：　　1、賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)帳齡的長(zhǎng)短進(jìn)行分類再分別確定各類別應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備提取比例來(lái)估計(jì)壞帳準(zhǔn)備的一種方法。　　2、余額百分比法，是按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的一定比例估計(jì)壞帳準(zhǔn)備的一種方法�！　�3、銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定比例估計(jì)壞帳準(zhǔn)備的一種方法�！�　三、穩(wěn)健性原則在計(jì)提壞帳準(zhǔn)備中的運(yùn)用　�。ㄒ唬┵~齡分析法理論上，應(yīng)收賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，客戶的信用級(jí)別越低，償債能力越差，發(fā)生壞賬的可能性就越大。采用這種方法較實(shí)用，能直接表明應(yīng)收賬款的估計(jì)可變現(xiàn)金額，但計(jì)算復(fù)雜，若不采用會(huì)計(jì)軟件工作量較大，且有些應(yīng)收帳款的所屬年限不宜劃分�！　。ǘ�）余額百分比法這一方法同賬齡分析法原理相同，同是按應(yīng)收賬款的余額來(lái)估計(jì)可能發(fā)生的壞賬，所不同的是，出于簡(jiǎn)便而利用一個(gè)綜合的百分比來(lái)進(jìn)行估計(jì)。從這一意義上講，應(yīng)收賬款百分比法是賬齡分析法的一種特殊形式�！　。ㄈ�）銷貨百分比法由于壞賬僅和當(dāng)期因賒銷而發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)銷無(wú)關(guān)，且各賒銷項(xiàng)目收賬期間長(zhǎng)短不同，發(fā)生壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)相差很大，籠統(tǒng)地按一個(gè)百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不盡合理，不宜采用這種方法。 　　根據(jù)以上分析，不管采用哪種方法，若計(jì)提比例適當(dāng)，均可既能減小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，又能保護(hù)投資者利益，保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，但某些公司為了保持盈利或獲得配股資格，鉆《補(bǔ)充規(guī)定》沒(méi)有設(shè)定提取比例的空子，使虧損盡量集中于某一年，以后年度按需沖回來(lái)，而使業(yè)績(jī)穩(wěn)步增長(zhǎng)，公司股票成為穩(wěn)步增長(zhǎng)的績(jī)優(yōu)股，這嚴(yán)重違背了穩(wěn)健性原則。　　四、關(guān)于穩(wěn)健性原則正確運(yùn)用的幾點(diǎn)思考　　在我國(guó)實(shí)行穩(wěn)健性原則是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。是保護(hù)投資者利益、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有力措施。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，為正確運(yùn)用穩(wěn)定性原則、貫徹實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，目前需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：　�。ㄒ唬�體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

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