探知識經(jīng)濟(jì)時代的會計(jì)計(jì)量模式

摘要：知識是高革命對經(jīng)濟(jì)發(fā)生后出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，具有顯著的特征。計(jì)量要能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式的需要。知識經(jīng)濟(jì)的會計(jì)計(jì)量模式應(yīng)是：既有成本又有現(xiàn)行成本等多種計(jì)量屬性同時并存；既有貨幣計(jì)量又有非貨幣計(jì)量的多元記賬。　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；計(jì)量屬性；計(jì)量單位；多元記賬　　一、會計(jì)計(jì)量內(nèi)含及其模式　　會計(jì)計(jì)量被認(rèn)為是會計(jì)的核心職能，會計(jì)就是一個計(jì)量過程，所謂會計(jì)計(jì)量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，把數(shù)額分配于具體事項(xiàng)的過程。也就是，在會計(jì)核算中對會計(jì)對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營成果。會計(jì)計(jì)量一般來說主要有三個條件：一是時間因素，二是數(shù)量因素，三是單位因素。簡言之，在適當(dāng)之時以特定的單位作出數(shù)量表示。一個完整的會計(jì)計(jì)量模式，除計(jì)量對象（被計(jì)量的客體）外，還包括兩個因素：計(jì)量屬性和計(jì)量單位�！　∮�(jì)量屬性（MeassursmentAttributes）是指被計(jì)量對象的可計(jì)量的基一方面的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征或方面。計(jì)量對象往往有多種特性，因而可以從多方面按不同計(jì)量尺度加以計(jì)量。普遍認(rèn)可的有五種計(jì)量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。現(xiàn)在又提出了公允價值（FairValue）計(jì)量基礎(chǔ)，是指理智雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關(guān)系的情況下，自愿進(jìn)行交易的金額，它可以用現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值表示�！　∮�(jì)量單位（MeasurementUnit）是指計(jì)量對象就基一屬性進(jìn)行計(jì)量時，具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度�？晒┻x擇的計(jì)量單位有兩種：名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位。一般購買力貨幣單位就是以各國貨幣的一般購買力或?qū)嶋H交換比率作為計(jì)量單位。一般購買力貨幣單位較之于名義貨幣單位，能夠反映物價變動對會計(jì)信息的影響，保持會計(jì)計(jì)量結(jié)果的可行性�？梢�，一般購買力貨幣單位的存在是以物價變動的發(fā)生為前提的，倘若物價不發(fā)生變動（實(shí)際上不可能），也就無所謂計(jì)量單位的選擇。由此出發(fā)，采用一般購買力貨幣單位進(jìn)行計(jì)量，是物價變動下尋求會計(jì)信息相關(guān)性的重要途徑之一。同時，一般購買力貨幣單位也是以名義貨幣單位為基礎(chǔ)的，即它是在名義貨幣單位的基礎(chǔ)上，按一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，來實(shí)現(xiàn)計(jì)量目的。　　二、影響會計(jì)計(jì)量模式選擇的因素　�。ㄒ唬�會計(jì)的影響　　1、會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)理論的不適應(yīng)。傳統(tǒng)會計(jì)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)以勞動價值而論為依據(jù)，計(jì)量是勞動創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移的價值，計(jì)量的時間是交易實(shí)際發(fā)生時，并且以后不再重新計(jì)量。這種會計(jì)計(jì)量模式具有數(shù)據(jù)易取得、可驗(yàn)證、較客觀等優(yōu)點(diǎn)，但它只能度量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一個側(cè)面或其中的一部分，而不能對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作全面、立體、動態(tài)的衡量。有些交易結(jié)果只能在未來才能證實(shí)，如衍生工具，有些經(jīng)濟(jì)資源具有未來創(chuàng)造價值的能力，如人力資源。凡此種種，都需要新的計(jì)量基礎(chǔ)理論來支持�！　�2、會計(jì)目標(biāo)的影響。會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)理論構(gòu)建的邏輯起點(diǎn)，對會計(jì)計(jì)量具有決定性的導(dǎo)向作用。表現(xiàn)在：一方面；會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)計(jì)量理論的基石，不同的會計(jì)目標(biāo)理論會產(chǎn)生不同的會計(jì)計(jì)量觀點(diǎn)；另一方面，會計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，不同的會計(jì)計(jì)量模式提供的會計(jì)信息側(cè)重點(diǎn)不同，由此決定了會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的客觀性、可靠性，需要采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量收益；而決策有用觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，迫切要求采用公允價值為計(jì)量基礎(chǔ)，要求對商譽(yù)、人力資源等資金進(jìn)行計(jì)量，用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值反映企業(yè)價值。在知識經(jīng)濟(jì)時代，會計(jì)目標(biāo)應(yīng)是決策有用性與受托責(zé)任性相結(jié)合。因?yàn)椋海?）決策有用性對兩權(quán)分離的認(rèn)定更適合于知識經(jīng)濟(jì)時代。在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的廣泛，使資本市場越來越發(fā)達(dá)，資本市場有走向全球化的趨勢，因而，決策有用性對會計(jì)目標(biāo)的表述更為確當(dāng)。（2）兩種觀點(diǎn)各自所認(rèn)定的兩權(quán)分離是同時存在的，在資本市場上既有能夠行使控制權(quán)的大股東，也有中小股東。從理論上講，知識經(jīng)濟(jì)時代理想的會計(jì)目標(biāo)觀念應(yīng)當(dāng)是兩種觀點(diǎn)的有機(jī)結(jié)合，既重視決策有用性，又不輕視受托責(zé)任。　�。ǘ�）會計(jì)環(huán)境的影響　　1、因素在不同的政治體制下，政府對經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理的要求和側(cè)重點(diǎn)不同。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家擁有全部固定資金、土地和其他經(jīng)濟(jì)資源，很少甚至沒有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的私人所有權(quán)。例如企業(yè)沒有土地所有權(quán)，在單一公有制經(jīng)濟(jì)下也不需評估確認(rèn)與計(jì)量土地使用權(quán)，在改革開放、引進(jìn)外資、合資入股時，才產(chǎn)生將土地使用權(quán)作為一項(xiàng)重要的“無形資產(chǎn)”進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量�！　≌�治法律因素的影響要通過政府所執(zhí)行的政策、制定的規(guī)定及頒布的法律條款去實(shí)現(xiàn)。政府通過立法可以直接影響會計(jì)的，計(jì)量的選擇。這包括會計(jì)法、公司法、證券法和稅法等�！　�2、經(jīng)濟(jì)因素。經(jīng)濟(jì)因素對會計(jì)計(jì)量模式選擇的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)環(huán)境兩個方面�！　。�1）經(jīng)濟(jì)利益。由于會計(jì)計(jì)量直接影響會計(jì)信息，會計(jì)信息代表一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。因而各種利益主體為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必須通過各種方式，直接或間接得影響以至于干預(yù)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程，進(jìn)而影響會計(jì)模式和方法的選擇。　�。�2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)計(jì)量模式的影響表現(xiàn)在許多方面。如物價穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通常要求采用歷史成本來計(jì)量，會計(jì)核算資料具有較高的可靠性，而在物價持續(xù)變動，波動幅度較大，尤其是惡性通貨膨脹時期，就應(yīng)采用能反映物價變動的計(jì)量屬性。又如在經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定、競爭壓力不大的情況下，對穩(wěn)健性原則的要求不高；反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動較大，不確定性和風(fēng)險性較強(qiáng)時，實(shí)務(wù)上就要求應(yīng)用穩(wěn)健性原則。在當(dāng)前金融工具不斷出現(xiàn)和創(chuàng)新，企業(yè)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債日益增多的情況下，歷史成本計(jì)量屬性的不足也愈加明顯，采用新的計(jì)量屬性和現(xiàn)行市價、公允價值等勢在必行�！　�3、技術(shù)因素�，F(xiàn)代科技推動了會計(jì)計(jì)量方法的發(fā)展�；ヂ�(lián)網(wǎng)的普及使信息的溝通更加快捷，公允價值計(jì)量不再僅僅停留于理論階段，尤其用在技術(shù)上獲得了轉(zhuǎn)機(jī)。另外，借助高級教學(xué)運(yùn)算工具，可以采用更精確的計(jì)算方法計(jì)量固定資產(chǎn)折舊或債權(quán)折（溢）價等項(xiàng)目每期應(yīng)攤銷的數(shù)額，可以大大提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性與可靠性。　　4、文化因素。會計(jì)模式的選擇與文化教育的不同有著密切的聯(lián)系。例如，美國崇尚個人主義，的權(quán)距較小，對不明朗因素反映較弱，容易接納有差異的因素，并且美國是一個陽剛社會，人們注重成就，決斷力及物質(zhì)上的成功，因而其會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的方法的可選擇性較大，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，偏向樂觀，所以美國強(qiáng)調(diào)計(jì)量的公允，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”。德國與之相反，文化特征表現(xiàn)為集體主義，對不明朗因素反映較強(qiáng)，社會權(quán)距較大，陰柔社會，因而德國強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，確認(rèn)與計(jì)量方法趨于保守，嚴(yán)格遵守歷史成本原則，例如一般不允許進(jìn)行資產(chǎn)重估，嚴(yán)格限定采用完工百分比法確認(rèn)“長期合同收入”等�！　�5、會計(jì)人員素質(zhì)。各種計(jì)量模式的難易程度不同，所選擇的計(jì)量模式必須要能為廣大會計(jì)人員所接受，切實(shí)可行。如果會計(jì)系統(tǒng)自身發(fā)展水平不同，會計(jì)人員素質(zhì)低下，就不可能要求實(shí)備荒中采用復(fù)雜的計(jì)量方法與計(jì)量模式　　三、知識的計(jì)量模式及創(chuàng)新　�。ㄒ唬┲�識經(jīng)濟(jì)時代的會計(jì)計(jì)量模式　　　　知識經(jīng)濟(jì)時代無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)，占據(jù)主導(dǎo)地位，計(jì)量模式將以公允價值為主、成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式正面臨沖擊，由于公允價值計(jì)量是建立在主觀估計(jì)的基礎(chǔ)上，缺乏可靠性，而歷史成本計(jì)量有可驗(yàn)證性、中立可靠等優(yōu)點(diǎn)。為了滿足不同使用者的信息需求，在知識經(jīng)濟(jì)時代同時提供以歷史成本為基礎(chǔ)的信息和公允價值為基礎(chǔ)的信息，將成為會計(jì)的一大趨勢�！　�會計(jì)計(jì)量模式將改為以公允價值計(jì)量為主的計(jì)量模式，過去歷史成本會計(jì)計(jì)量受到的批評主要來自通貨膨脹的挑戰(zhàn)，隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即使物價不變，歷史成本計(jì)量也無法體現(xiàn)居核心地位的知識資源的價值，若在聯(lián)系可能發(fā)生的通貨膨脹以及衍生資產(chǎn)的特性，知識經(jīng)濟(jì)時代較為理想的對各類資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)是“公允價值”。公允價值具體表現(xiàn)是當(dāng)前的市場價格、現(xiàn)行價值。按公允價值能夠全面反映擁有或控制的各種資源，相對要比按歷史成本計(jì)量更為可靠�！　≈�識經(jīng)濟(jì)時代會計(jì)計(jì)量模式是在知識經(jīng)濟(jì)革命，特別是知識資源成為核心資源以及機(jī)、多媒體技術(shù)、技術(shù)為主要特征的信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)后的會計(jì)計(jì)量模式，將以歷史成本為主，多種計(jì)量屬性并存和多元記帳為主要特征。　�。ǘ�）知識經(jīng)濟(jì)時代會計(jì)計(jì)量模式的創(chuàng)新　　會計(jì)計(jì)量模式的創(chuàng)新，既是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，也是會計(jì)發(fā)展的契機(jī)，它必將給傳統(tǒng)會計(jì)帶來強(qiáng)烈的沖擊，把會計(jì)帶入一個嶄新的世界。知識經(jīng)濟(jì)會計(jì)計(jì)量還僅僅處于、探索階段，顯然在和實(shí)施上都存在著不足和局限性，需要不斷得加以完善和改進(jìn)�！　�1、建立產(chǎn)出價值觀。產(chǎn)出價值觀是以被運(yùn)用資源未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為資源的價值源泉，其理論依據(jù)是“資產(chǎn)的價值就是未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值�！彼�主要適用于對人力資源、無形資產(chǎn)等價值的計(jì)量。企業(yè)對一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)出價值的關(guān)注，旨在實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，是未來效用期內(nèi)產(chǎn)出最大的價值。與投入價值觀相反，產(chǎn)出價值觀更注重資產(chǎn)的“未來的產(chǎn)出”，這就從時間上彌補(bǔ)了從歷史角度計(jì)量的不足。　　2、多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計(jì)計(jì)量是多種計(jì)量屬性同時并用。知識經(jīng)濟(jì)時代歷史成本顯露出其固有的局限性，但這絕對不是說歷史成本將退出歷史舞臺。歷史成本計(jì)量屬性的客觀性、可驗(yàn)證性及能夠反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任履行情況等優(yōu)勢是其他計(jì)量屬性所不能比擬的，況且其他計(jì)量屬性也是利弊兼?zhèn)�。會�?jì)計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該是同時采用多種計(jì)量屬性，揚(yáng)長避短，從而使提供的會計(jì)信息即重視信息的相關(guān)性，又強(qiáng)調(diào)可靠性，以滿足會計(jì)信息使用者的不同需求�！　�3、合理計(jì)量企業(yè)的無形資產(chǎn)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量在以下方面應(yīng)予創(chuàng)新：（1）擴(kuò)大無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的范圍。在知識經(jīng)濟(jì)時代應(yīng)增加一些新的無形資產(chǎn)項(xiàng)目，如人力資源資產(chǎn)、市場資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)和組織管理資產(chǎn)等。（2）改變自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的計(jì)量方式。在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于新技術(shù)開發(fā)的高風(fēng)險與高收益并存，不僅應(yīng)按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)量，還應(yīng)包括后期投入，同時要評估確認(rèn)其市場價值。（3）增加無形資產(chǎn)投資價值比重。修改有關(guān)法規(guī)，對于公司投入資本中無形資產(chǎn)投資規(guī)定可以超過總投資的20%.　　4、加強(qiáng)對人力資源會計(jì)計(jì)量的研究和。在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人力資源會計(jì)的創(chuàng)立和應(yīng)用是必然的。然而在相當(dāng)長的一段時間里，人們對人力資源會計(jì)的實(shí)施有一種擔(dān)心，認(rèn)為人力資源會計(jì)把人當(dāng)物進(jìn)行會計(jì)處理是降低了人格，侵犯了人權(quán)。但事實(shí)證明：人力資源是一種獨(dú)特的有價值的經(jīng)濟(jì)資源，它內(nèi)存于人體并通過人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價值，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。因此，人力資源會計(jì)恰恰是尊重人才和知識的具體體現(xiàn)，它承認(rèn)人對其個體人力資源的終極所有權(quán)，通過貨幣手段量化出人才對于企業(yè)和社會的具體貢獻(xiàn)，使勞動者的地位真正提高，勞動者的權(quán)益真正落實(shí)。人力資源的計(jì)量是人力資源會計(jì)的難點(diǎn)，目前一般分為成本與價值兩個方面對人力資源進(jìn)行計(jì)量。其中，人力資源成本的計(jì)量主要是歷史成本法、重置成本法和機(jī)會成本法，人力資源價值主要采用未來工資或收益貼現(xiàn)法等。這兩方面所用計(jì)量方法都難免存在缺陷；成本強(qiáng)調(diào)人力資源的投資，則計(jì)量的結(jié)果不能體現(xiàn)人力資源的真實(shí)價值，而價值強(qiáng)調(diào)人在未來服務(wù)期對企業(yè)的貢獻(xiàn)，這種計(jì)量是極其困難的。人力資源也像其他經(jīng)濟(jì)資源一樣，其計(jì)量的前提應(yīng)是商品化和市場化，因此，對于人力資源進(jìn)行計(jì)量可以勞動力市場為基礎(chǔ)，以勞動力的現(xiàn)行市價計(jì)價較為合理�！　�5、建立風(fēng)險價值觀。風(fēng)險價值觀是以風(fēng)險與報(bào)酬均衡作為理論依據(jù)，以投資者對交易對象的不確定性判斷產(chǎn)生的風(fēng)險作為價值的源泉，以熟悉情況并自愿的雙方在公平交易基礎(chǔ)上進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算金額———公允價值作為計(jì)量基礎(chǔ)。由于激烈競爭市場中未來事項(xiàng)的不確定性，使人們產(chǎn)生消除、轉(zhuǎn)移、分散風(fēng)險的內(nèi)在要求，由于未來交易事項(xiàng)的不確定性大，帶來的損失可能性大，因而相應(yīng)要求有高的回報(bào)�！　�6、對于企業(yè)的損失進(jìn)行全面確認(rèn)和計(jì)量。從經(jīng)濟(jì)事實(shí)考慮，企業(yè)的顯性和非顯性損失都會給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)或未來的經(jīng)濟(jì)利益的流出，會計(jì)上都應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。損失的計(jì)量應(yīng)包括兩個部分：（1）資產(chǎn)損失前可變現(xiàn)價值與賬面凈值的差額；（2）喪失的預(yù)期收益。　�。�　　[1]劉磊。知識經(jīng)濟(jì)———第三次經(jīng)濟(jì)革命。大地出版社�！　�[2]湯云為等。會計(jì)理論。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。　　[3]宋小明�，F(xiàn)值會計(jì)取代歷史成本會計(jì)必然性。財(cái)會通訊，1999（2）�！　�[4]向稅。對傳統(tǒng)計(jì)量模式的探析。四川會計(jì)，2000（4）�！　�[5]財(cái)會月刊，2002（6）。

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