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論管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化
摘要:本文對管理基礎(chǔ)作業(yè)化形成的背景及其表現(xiàn)和意義作了闡述,以引起我國會(huì)計(jì)和實(shí)務(wù)界的關(guān)注,促進(jìn)我國管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的。管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化就是管理會(huì)計(jì)的技術(shù)從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為基礎(chǔ)。從20世紀(jì)80年代末期開始,管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化成為西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)趨勢。
一、管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作業(yè)化形成的背景
。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的缺陷
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)形成于20世紀(jì)50年代。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法包括成本習(xí)性、傳統(tǒng)成本(全部成本法)、變動(dòng)成本法、CVP分析、預(yù)算(含彈性預(yù)算)以及短期經(jīng)營決策采用的貢獻(xiàn)毛益分析法、責(zé)任會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本制度對于責(zé)任中心的成本控制與考核等基本上建立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數(shù)量(產(chǎn)量或銷售量)是惟一的成本動(dòng)因這個(gè)假定及按這個(gè)假定將成本區(qū)分為變動(dòng)成本與固定成本的基礎(chǔ)之上,因此,我們可以將傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)稱為產(chǎn)品基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)。其特點(diǎn)是:
1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對象核算、預(yù)測、規(guī)劃、控制成本。
2、以產(chǎn)量(直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)是與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標(biāo),因而它們也是反映產(chǎn)量的指標(biāo))或銷售量是惟一的成本動(dòng)因假定為前提。成本習(xí)性分析、間接成本的分配、CVP分析、彈性成本預(yù)算等均直接建立在這個(gè)前提之下。
由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的上述特點(diǎn),使傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)方法具有明顯的缺陷。主要表現(xiàn)在:
1、未能揭示成本產(chǎn)生的直接動(dòng)因,因而不利于從成本動(dòng)因入手有效地實(shí)施成本管理。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)假定產(chǎn)品數(shù)量是成本的惟一動(dòng)因,是非常不切實(shí)際的。實(shí)際上,成本動(dòng)因是多種多樣的,產(chǎn)品數(shù)量僅僅影響部分成本而已。
2、不能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)成本信息。由于產(chǎn)品數(shù)量不能完全決定實(shí)際成本發(fā)生多少,因而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)按產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)(直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí))分配間接生產(chǎn)成本進(jìn)入各產(chǎn)品成本之中以及僅根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量的變化預(yù)測財(cái)務(wù)成本,必然造成財(cái)務(wù)成本信息的虛假,從而可能誤導(dǎo)經(jīng)營決策。
(二)作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起
作業(yè)(activity,又譯為“活動(dòng)”)即指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱,或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)。作業(yè)有三個(gè)基本特征:
1、作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動(dòng)的實(shí)體。即作業(yè)是一個(gè)有資源投入和效果產(chǎn)出的實(shí)實(shí)在在的過程;
2、作業(yè)貫穿于公司經(jīng)營的全過程,構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈;
3、作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。
由于作業(yè)具有這些特征,就使得作業(yè)在成本計(jì)算和企業(yè)管理中具有“基礎(chǔ)性”的作用。針對傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)不能提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息的缺陷,美國在20世紀(jì)80年代末產(chǎn)生了作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算(activity
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