會計準則相關問題淺探

是環(huán)境的產物，完善的會計準則體系離不開相關法規(guī)體系的協(xié)調與。在具體會計準則陸續(xù)頒布之際，重新認識和思考會計準則與相關規(guī)范的有關具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文將就以下幾個問題談些看法。　　一、會計準則與當前稅務處理的關系　　以往探討會計準則與稅法的關系時，總是將重點放在財務會計與稅務會計分離與否等問題的討論上，忽視了會計準則與稅務處理這一現(xiàn)實問題的，致使在實務中出現(xiàn)了一些矛盾。如在流轉稅方面，首先出現(xiàn)的一個問題是增值稅與會計確認如何協(xié)調。我國增值稅的進項稅抵扣是按收付實現(xiàn)制原則進行的，即本期應交的實際稅款是以銷項稅減進項稅來確定的，而的其他活動則是按權責發(fā)生制原則確認的，這樣就使得相關的會計信息缺乏可比性，了會計信息的可靠性。其次是營業(yè)稅與會計上的矛盾。比如，房地產交易要征收土地增值稅、營業(yè)稅及房契稅，而資本權益交易卻不征任何稅款，這樣從會計理論上看就違背了資產交易與資本交易的統(tǒng)一性原則。導致一些經營者利用會計手段變資產為資本，然后再進行交易，以達到逃稅的目的。　　在所得稅方面，當前的一些承包、租賃經營方式與會計的基本前提條件具有矛盾性，如經營承包是以承包人為核算對象的，而會計上則是以企業(yè)法人為依據(jù)，這就容易造成長期利益與短期利益的矛盾；又如，在征稅時，稅務部門以會計期間為征稅期，而經營承包卻要以承包期間為依據(jù)，這就容易產生國家利益與企業(yè)及承包者利益之間的矛盾。為協(xié)調這些關系，一方面在具體會計準則頒布實施的同時，國家稅收立法應作適當?shù)恼{整，以保證國家財政收入的穩(wěn)定性；另一方面，會計準則制定機構在制定會計準則時，應充分考慮相關稅務處理使會計準則在宏觀上具有性與合理性，在微觀上具有可操作性與實用性。　　二、會計準則與審計準則的關系　　首先，相對于審計準則，會計準則在發(fā)布時間、層次和實際操作上都顯得滯后。會計準則作為審計準則的依據(jù)，若不能與審計準則配套協(xié)調，將會制約市場經濟的發(fā)展。因此，必須加快會計準則制定的速度。其次，在頒布會計準則中所采取的原則是先上市公司后一般企業(yè)，先急后緩。這是符合實際的，但審計準則是全方位施行的，這樣會計準則在“重點與一般”的處理原則上與審計準則就出現(xiàn)了差異。此外，會計與審計準則在對待公允性原則上也有出入，如會計準則較少運用穩(wěn)健原則、表外信息披露不充分、不能很好地反映無形資產的創(chuàng)利能力等；同時會計準則提供了較多的可供選擇的會計處理，使得注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務時需要更多的職業(yè)判斷，他們必須獲取更多的審計證據(jù)來支持所發(fā)表的審計意見，這樣必然加大審計成本。對此，如何協(xié)調會計準則與審計準則間的關系，就成了當前會計準則研究的一個重要問題。　　三、會計準則與行業(yè)會計制度的關系　　關于會計制度的存廢，理論界一直存在分歧。主要有兩種意見：一種意見是取消會計制度，統(tǒng)一執(zhí)行會計準則。如果涉及到有關方面的利益問題，可參照國際會計準則的做法：增加企業(yè)的選擇性�？梢�求企業(yè)優(yōu)先采用基準處理方法，在特定情況下才允許采用備選處理方法。另一種意見是，在會計規(guī)范中明確區(qū)分兩種不同的利益主體關系，對于公司制企業(yè)要求按符合國際慣例的會計準則操作，其他企業(yè)則暫不采用會計準則，繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會計制度。我們認為較好的辦法是會計準則與會計制度并行，上市公司和大型企業(yè)率先取消會計制度，執(zhí)行會計準則。這樣會計準則制定的步子可以加快一點，盡可能與國際慣例接軌。一些運用會計準則暫時有困難的中小企業(yè)仍可按會計制度來規(guī)范會計工作。一些具備條件的中小企業(yè)也可按會計準則的要求來規(guī)范其會計工作。　　四、準則與證券交易管理的關系　　在西方國家，會計準則與證券管理的關系非常密切，會計準則在很大程度上是為證券管理和證券交易服務的。證券上市公司依據(jù)會計準則進行核算與報告才能提供真實、可比的會計信息，為證券投資人所信賴，也為證券管理提供可靠的依據(jù)。這對保證證券交易的公平合理和證券市場的穩(wěn)定和起到了很大的作用。我國證券管理部門也頒布了一些含有會計規(guī)定在內的證券交易法規(guī)，以維護證券市場秩序，保護投資者的合法權益和公共利益。還頒布了一些直接與會計相關的條例，以規(guī)范股份制的會計處理，加強證券市場管理。　　五、會計準則與財務法規(guī)制度的關系　　會計準則與財務法規(guī)體系之間具有密切的關系。我國現(xiàn)行的財務法規(guī)雖然已經發(fā)展成一個較為完善的體系，但由于許多法規(guī)與公司法、稅法體系等相互重復，隨著具體會計準則的頒布實施，它們之間的矛盾將變得非常明顯，顯然實施具體會計準則的企業(yè)不應該實行財務法規(guī)制度。同時由于財務管理的具體操作主要在于企業(yè)內部，因此財務法規(guī)體系的最終消失也將只是一個時間。　　六、會計準則本身存在的問題　　會計準則本身存在的問題，歸納起來，主要有三個方面：1.會計準則目標問題。近兩年，界對會計準則目標提出了許多觀點，如“雙目標論”、“統(tǒng)一論”等。有人借鑒新制度學的思想，提出會計準則制定目標同樣是由“效率、公平、穩(wěn)定”所構成的，許多會計準則問題可以借助經濟學的理論加以論證。我們認為，構成會計準則的目標具有層次化特征，從會計準則的性質、功能來看，可將會計準則目標劃分為規(guī)范目標、經濟目標和目標三個層次；從會計準則的運用與發(fā)展角度思考，可劃分為制定目標，運用目標和發(fā)展目標三個層次。事實上，會計準則目標從總體上看只有一個，即規(guī)范會計核算、協(xié)調會計行為。所謂層次化目標只能是圍繞這一總體目標而展開的，并且這一系列目標不是處于不同階段，而是在同一時期反映總體目標的幾個不同側面，會計準則目標，揭示其層次性，其最終目的就在于指導會計準則的制定與有效實施。與目標相關的會計準則的價值取向，學術界主要有三種觀點：一是認為會計準則的價值取向是公眾利益；二是認為會計準則的價值取向應是以政府利益為主的公眾利益；三是認為會計準則的價值取向是要促進經濟運行合理化。上述第二種觀點更符合我國當前經濟發(fā)展的實際情況�！　�2.會計準則層次化問題。會計準則層次結構具體研究的是各層次的準則應包括哪些條目，怎樣進行表述等問題，目的在于使整個會計準則在理論化與實用化的協(xié)調中形成一套邏輯嚴密、前后一致、完整實用的有序體系。目前我國的會計準則采用的是二層結構模式，即將會計準則分為基本準則與具體準則兩個層次，兩者的作用是不同的，基本會計準則發(fā)揮著概念指導、選擇的作用；具體會計準則發(fā)揮著規(guī)范具體業(yè)務的作用。我們認為現(xiàn)行會計準則分為兩個層次進行研究與制定從理論上講是較為合理的。但是隨著技術的突飛猛進，加之企業(yè)經營方式的變革和管理的創(chuàng)新，許多新的會計規(guī)范事項不斷涌現(xiàn)，若僅依據(jù)基本會計準則來統(tǒng)馭并指導具體會計準則已顯得力不從心。如能在不違背基本會計準則的同時，再制定一個中間層次的會計準則，如資本經營會計準則、工具會計準則、公允價值會計準則、職工福利會計準則、財務報表會計準則等，并據(jù)此來指導具體會計準則，如用“金融工具”準則來指導“期貨”、“期權”、“互利交換”等具體會計準則，可能更有利于會計準則體系的建立和健全。比如美國會計準則委員會準備在1999年出臺一個關于金融工具方面的概念框架，香港地區(qū)已經制定了財務報告理論結構�！　�3.會計準則實證研究問題。在當前會計準則制定、實施過程中，哪些應先發(fā)布，哪些又應后制定，是會計準則研究面臨的重要課題。關于會計準則的立項問題，學術界主要有兩種思路：一是將我國的立項與外國的做法進行對照，來確定應補充發(fā)展的項目；二是對我國的經濟業(yè)務和會計實踐進行深入調查，并由此確定哪些是必須立項的�？磥砗笳吒鼮橹匾�，從近期財政部頒布具體會計準則的思路看，其所遵循的是“先急后緩”原則，且所發(fā)布的具體會計準則大多先在上市公司試行，這是會計準則制定部門根據(jù)我國目前的具體情況所作的正確決策。

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