新準則下所得稅處理三步

資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的關(guān)鍵，是掌握遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債是如何的。在新所得稅準則中，多種情況都做了不同程度的舉例與解釋。但是，如果對資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計處理的實質(zhì)理解不夠透徹，有可能感覺比較難理解，所以本文就其中關(guān)鍵的幾點來談?wù)勛约旱睦斫��！　?STRONG>1、產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的條件。可抵扣的暫時性差異會導致遞延所得稅資產(chǎn)，包括資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于資產(chǎn)的賬面價值和負債的計稅基礎(chǔ)小于負債的賬面價值兩種情況。應(yīng)納稅暫時性差異會導致遞延所得稅負債。包括資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于資產(chǎn)的賬面價值和負債的計稅基礎(chǔ)大于負債的賬面價值兩種情況�！　�2、進一步理解，就是當會計利潤大于稅法利潤時，會導致遞延所得稅負債的發(fā)生，會計利潤小于稅法利潤時，會導致遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生。會計利潤與稅法利潤的差額即是遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債�！　�3、結(jié)合以上兩點，分三步即可計算出本期應(yīng)交所得稅和所得稅費用　　（1）計算應(yīng)交所得稅　　應(yīng)交所得稅＝稅法利潤×所得稅稅率　　（2）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的期末余額　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣的暫時性差異期末余額×適用的所得稅稅率　　遞延所得稅負債期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×適用的所得稅稅率　　（3）計算本期所得稅費用　　本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅 （期末遞延所得稅負債—期初遞延所得稅負債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）　　綜上所屬，筆者將其概括為“一、二、三”法迅速掌握新會計準則下的所得稅處理。“一”即所得稅的核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法�！岸�”即確定暫時性差異是可抵扣的暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異�！叭�”即分三個步驟來核算所得稅費用。具體操作舉例說明如下：　　某生產(chǎn)型上市公司（下稱甲公司）2007年有關(guān)所得稅資料如下：　　（1）甲公司所得稅率為33%；年初遞延所得稅資產(chǎn)為49.5萬元，其中存貨項目余額29.7萬元，未彌補虧損項目余額19.8萬元。　　（2）本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元，因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣），工資及相關(guān)附加超過計稅標準60萬元；上述收入或支出已全部用現(xiàn)金結(jié)算完畢�！　�（3）年末計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元（年初減值準備為0），使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎(chǔ)小50萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣�！　�（4）年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入營業(yè)費用，預計負債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。　　（5）至2006年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為19.8萬元�！　�（6）假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。　　要求：　　（1）甲公司2005年應(yīng)交所得稅。　　（2）計算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額�！　�（3）計算2005年所得稅費用，并進行賬務(wù)處理�！　」P者采用“一、二、三”法來完成甲公司的所得稅處理�！　�解題思路：　　“一”甲公司為上市公司，所以甲公司的所得稅處理應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法　　“二”確定暫時性差異是可抵扣的暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異　　上述事項中，年末計提固定資產(chǎn)減值準備，使固定資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；計提存貨跌價準備，使存貨的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；計提產(chǎn)品保修費形成的預計負債，賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異；尚未彌補的虧損，形成可抵扣暫時性差異�！　　叭�”分三個步驟來核算所得稅費用　　1、2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率=[（利潤總額500－國債利息收入20 違法經(jīng)營罰款10 工資超標60 計提固定資產(chǎn)減值50－轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70 計提保修費40）－彌補虧損60]×33%=[570－60]×33%=510×33%=168.3（萬元）　　2、計算2005年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額　�、俟潭ㄙY產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=50×33%=16.5（萬元）　�、诖尕涰椖康倪f延所得稅資產(chǎn)年末余額=存貨項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=20×33%=6.6（萬元）　�、垲A計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=預計負債項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=40×33%=13.2（萬元）　�、軓浹a虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額=虧損彌補項目的年末可抵扣暫時性差異×稅率=0×33%=0（萬元）　　⑤2005年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=固定資產(chǎn)項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額16.5 存貨項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額6.6 預計負債項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額13.2 彌補虧損項目的遞延所得稅資產(chǎn)年末余額0=36.3（萬元）　　3、計算2007年所得稅費用　　2007年所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅 （期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）=168.3 （0－0）－（36.3－49.5）=168.3 0－（－13.2）=181.5（萬元）　　甲公司所得稅的賬務(wù)處理是：　所得稅　　　　181.5
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　168.3
　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　13.2

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