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會計(jì)信息披露的十大破綻
會計(jì)信息披露的十大破綻1
眾所周知,信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整是股票市場規(guī)范運(yùn)作的前提。隨著20xx年上市公司年報披露的'開始,如何在20xx年的年報中體現(xiàn)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整成為市場各方人士關(guān)注的焦點(diǎn)。而此前,證監(jiān)會發(fā)布了新修訂的《年報準(zhǔn)則》,對上市公司的年報披露工作又進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)范。這也說明,我們的信息披露制度在逐步走向成熟。會計(jì)信息披露的十大破綻2
眾所周知,信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整是股票市場規(guī)范運(yùn)作的前提。隨著20xx年上市公司年報披露的開始,如何在20xx年的年報中體現(xiàn)會計(jì)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整成為市場各方人士關(guān)注的焦點(diǎn)。而此前,中國證監(jiān)會發(fā)布了新修訂的《年報準(zhǔn)則》,對上市公司的年報披露工作又進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)范。這也說明,我們的信息披露制度在逐步走向成熟。
但是,與海外成熟證券市場比較,我國上市公司信息披露制度體系仍存在不可忽視的問題。本文作者從中外信息披露制度及實(shí)際效果比較----會計(jì)準(zhǔn)則方面入手,比較全面的分析了我國會計(jì)信息披露中主要存在十方面的問題,具體而全面。
從本文中,我們可以深刻的了解我國目前在信息披露制度方面存在的缺陷和解決之道,這對于信息披露制度的完善無疑是具有借鑒意義的。
虛假財務(wù)報告是經(jīng)營者夸大業(yè)績、討好投資者動機(jī)使然,雖然有些上市公司在個別年度夸大虧損,但最終目標(biāo)仍然是投資者的"錢袋"；會計(jì)的技術(shù)處理為虛假財務(wù)報告面世提供了必不可少的支持。因此,會計(jì)應(yīng)"誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不作假帳"。
本文建議:我國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)不斷完善、充實(shí),使會計(jì)信息沿著準(zhǔn)則的規(guī)范更加真實(shí)、可靠；我國的上市公司應(yīng)強(qiáng)化治理結(jié)構(gòu),約束經(jīng)營者的自利行為,監(jiān)督經(jīng)營者為全體股東利益最大化勤勉盡職。
目前,我國會計(jì)信息披露中主要存在十方面的問題
非貨幣性交易
1999年6月公布的準(zhǔn)則與國際慣例基本一致,但在執(zhí)行過程中被一些上市公司利用公允價值虛增資產(chǎn)、夸大收益,給市場造出許多泡沫。
20xx年修改的準(zhǔn)則與國際慣例不一致,重要標(biāo)志為,不再劃分兩類不同性質(zhì)交易,一律視為交易過程沒有完成,不再以公允值作為入賬基礎(chǔ),不再確認(rèn)交換收益(只確認(rèn)補(bǔ)價收益)。
(1)換入應(yīng)收款的計(jì)價問題�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》第八章"非貨幣性交易"第116條將交換中涉及應(yīng)收款項(xiàng)視同非貨幣性交易,116條第一段規(guī)定:當(dāng)換入應(yīng)收款原帳面值大于換出資產(chǎn)賬面值,按換入資產(chǎn)原帳面值作為換入應(yīng)收款入帳價值,與換出資產(chǎn)帳面值差額計(jì)入壞帳準(zhǔn)備。這將使企業(yè)通過資產(chǎn)互換加大"壞帳準(zhǔn)備"帳面余額,期末,利用沖減"壞帳準(zhǔn)備",沖減本期"管理費(fèi)用"。
(2)換出應(yīng)收款的計(jì)價問題。債務(wù)人可利用關(guān)聯(lián)方間的非貨幣性交易以巨額的不良債權(quán)換入實(shí)物資產(chǎn),且按換出應(yīng)收款賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值。盡管制度已對高估非貨幣性資產(chǎn)設(shè)防,但畢竟"減值準(zhǔn)備"屬于會計(jì)估計(jì)行為,沒有硬性的控制標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)更有何為?
建議
(1)(針對問題1)對因換入應(yīng)收款所形成的"壞賬準(zhǔn)備",不得在年末沖回,這可以糾正釋例2所產(chǎn)生的高估收益問題。
(2)(針對問題2)對企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方間的非貨幣性交易將巨額的不良債權(quán)換入實(shí)物資產(chǎn),并按換出應(yīng)收款賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值所帶來的問題,建議在換入非貨幣性資產(chǎn)原帳面價值小于換出應(yīng)收款賬面價值時,非貨幣性資產(chǎn)按原帳面價值入賬并立即確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。
債務(wù)重組
(1)1998年公布的準(zhǔn)則因公允價值產(chǎn)生的問題:利用債務(wù)重組掩蓋虧損。
在《債務(wù)重組》舊準(zhǔn)則中,計(jì)量基礎(chǔ)為公允價值,債務(wù)重組收益計(jì)入利潤表。使ST公司實(shí)現(xiàn)摘帽、避免PT,連續(xù)虧損的企業(yè)可以通過一筆債務(wù)重組交易就實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。債務(wù)重組收益屬于非經(jīng)常性損益,并非企業(yè)經(jīng)營所為,這種利潤不具可持續(xù)性,因此不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營獲利能力。投資者購買企業(yè)股票是購買企業(yè)的未來獲利能力,是通過企業(yè)的歷史與現(xiàn)實(shí)獲利情況推斷未來,當(dāng)投資者依據(jù)這種非經(jīng)常性收益推導(dǎo)企業(yè)的未來,錯誤的決策將不可避免。
(2)修訂后的新準(zhǔn)則作了若干成功的改進(jìn)
首先,將計(jì)量基礎(chǔ)由"公允價值"修改為"帳面價值",并且將債務(wù)人從債務(wù)重組中獲得的利益記入資產(chǎn)負(fù)債表(資本公積),不影響當(dāng)期損益。
其次,當(dāng)債務(wù)方以物抵債時要求債權(quán)人支付一定的補(bǔ)價,且大于公允值的25％,不能按貨幣性交易處理。理由:1、該項(xiàng)交易根據(jù)非貨幣性交易準(zhǔn)則指南第(一)條"只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)",就債權(quán)人而言涉及大量貨幣性資產(chǎn)----應(yīng)收款；2、即使在互換中將應(yīng)收款視同非貨幣性資產(chǎn),但現(xiàn)金補(bǔ)價大于25％。按照修改前的舊準(zhǔn)則,債務(wù)人有理由將此作為正常銷售處理。這樣就不便于界定債務(wù)重組與銷售,可以回避債務(wù)重組,確認(rèn)銷售利潤。而新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則未將債權(quán)人不作出讓步的以物抵債排除在"債務(wù)重組"之外,因此該項(xiàng)交易不能確認(rèn)收入,新債務(wù)重組準(zhǔn)則堵住了這一漏洞。
(3)目前存在的問題。
�、俚謨攤鶆�(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)是以重整債權(quán)賬面值減可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作為入帳價值,當(dāng)債權(quán)帳面價值減可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后高于存貨的成本和市價時,會高估資產(chǎn)。而且現(xiàn)行的會計(jì)制度和客觀實(shí)際很難保證期末對此項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
�、谠谝晕锏謧�,當(dāng)用以抵償債務(wù)的資產(chǎn)的帳面價值高于債務(wù)本身的帳面價值,債務(wù)人要求債權(quán)人支付補(bǔ)價時,由于債務(wù)人已經(jīng)收到了一部分補(bǔ)價(現(xiàn)金),因此在債務(wù)金額之外的那部分資產(chǎn)交易已經(jīng)完成,按照《非貨幣性交易》準(zhǔn)則,應(yīng)該確認(rèn)補(bǔ)價收益。但《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中沒有規(guī)定,這就造成了準(zhǔn)則之間的不協(xié)調(diào)。
建議
(1)(針對問題1)建議對償債資產(chǎn)采用按重組債權(quán)原賬面值減可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的金額與抵債資產(chǎn)原賬面值孰低入賬,差額確認(rèn)"債務(wù)重組損失"。這樣一來就不會造成期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的混亂,也避免了高估資產(chǎn)。
(2)(針對問題2)在以物抵債中,當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)的帳面價值高于債務(wù)的帳面價值,且債務(wù)人要求債權(quán)人予以補(bǔ)價時,抵債額以內(nèi)部分,按抵債資產(chǎn)帳面值抵債；對抵債額以外部分,債權(quán)人向債務(wù)人支付一定補(bǔ)價(無論補(bǔ)價多少),只要補(bǔ)價由現(xiàn)金支付,就應(yīng)按照《非貨幣性交易》準(zhǔn)則確認(rèn)補(bǔ)價收益。
會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更
和會計(jì)差錯更正
(1)對同類交易允許采用不同的會計(jì)政策,并允許自發(fā)性的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更。這種作法的初衷是使上市公司具有靈活的理財自主權(quán)并提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更相關(guān)、更可靠的信息。但是,一些上市公司卻鉆自發(fā)性會計(jì)政策變更的空子,隨意變更會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì),為滿足不同目的之需將盈虧調(diào)前、調(diào)后。上市公司會計(jì)選擇和會計(jì)變更的彈性空間很大。
(2)我國的會計(jì)準(zhǔn)則在允許自發(fā)性會計(jì)政策變更的同時,規(guī)定對其影響采用追溯調(diào)整法,并將累積影響數(shù)從最早期間的留存收益期初數(shù)中調(diào)整。這種作法為企業(yè)利用會計(jì)政策選擇制造虛假收益,提供了逃逸通道(變更)。一方面企業(yè)以前年度連續(xù)盈利；另一方面以后年度的會計(jì)政策變更將虛計(jì)的利潤從股東權(quán)益中卸掉包袱。
(3)我國的會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)估計(jì)變更要求采用未來適用法,并要求在難以分清會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)變更時,應(yīng)按會計(jì)估計(jì)處理。這就給上市公司混淆會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的變更,以調(diào)節(jié)盈虧造成可乘之機(jī)。
(4)利用會計(jì)差錯的跨期更正,利用追溯調(diào)整對以前年度差錯只調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表不調(diào)整損益表,不影響當(dāng)期損益,而前期損益表已完成其使命,后期資產(chǎn)負(fù)債表為開脫前期的差錯提供了方便。
變更折舊方法與折舊年限是上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績常用的手段之一。這主要是由于:1、在上市公司主營業(yè)務(wù)成本和營業(yè)費(fèi)用中,折舊費(fèi)用一般都占有較大的比重,其變化對營業(yè)利潤有顯著的影響；而且,這種影響具有杠桿作用或放大效應(yīng),折舊率較小的變化會引起折舊費(fèi)用較大的變化,這種杠桿作用在固定資產(chǎn)的比重高的上市公司表現(xiàn)得尤其突出。2、固定資產(chǎn)折舊受技術(shù)進(jìn)步等諸多微妙因素的影響,上市公司很容易為自己找到變更折舊政策的理由。3、變更折舊方法與折舊年限的操作方法簡單,不必像資產(chǎn)重組那樣要經(jīng)過煩瑣的手續(xù)。
變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法或提取比例與變更存貨的計(jì)價方法也是上市公司粉飾經(jīng)營業(yè)績的重要手段。利用會計(jì)政策變更的.追溯調(diào)整法,將減值損失調(diào)整到以前年度。
建議
(1)(針對問題2)嚴(yán)格限制追溯調(diào)整法,防止企業(yè)利用追溯調(diào)整卸掉以往年度虛計(jì)利潤的包袱。
(2)(針對問題3)將追溯調(diào)整的累積影響數(shù),計(jì)入變更當(dāng)期凈利潤。以便:①讓投資者在利潤表中直接看到變更會計(jì)政策產(chǎn)生的影響,以期對公司的股價作出靈活的而不是機(jī)械的判斷；②使前期制造虛假利潤者產(chǎn)生"遲早暴露"的后顧之憂；③約束隨意變更行為,不同會計(jì)政策對利潤的正反方向影響在利潤表中作清算式揭示；④不同會計(jì)政策對利潤的影響在當(dāng)期利潤表中抵銷。
(3)(針對問題4)將前期差錯計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈損益,提供模擬會計(jì)信息,單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期凈損益的更正金額。
關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易的披露
(1)只披露關(guān)聯(lián)方交易形成的收益,在計(jì)算每股收益時不作調(diào)整。
(2)故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng),不利于業(yè)外人士認(rèn)清企業(yè)的真實(shí)業(yè)績。
(3)關(guān)聯(lián)交易信息披露形式的混亂。主要表現(xiàn)為僅在"或有事項(xiàng)"處披露為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保的情況；僅在"重大事項(xiàng)"處披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易；將關(guān)聯(lián)方間的資金占用掛在"其他應(yīng)收、應(yīng)付款"下,不明確指明其關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)。
(4)未考慮雙向持股的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。目前我國公司實(shí)務(wù)中已存在為實(shí)現(xiàn)特殊目的而雙向持股的現(xiàn)象。對于雙向持股的兩個企業(yè)而言,其雙方利益緊密相關(guān),其中一方盡管僅持另一方少數(shù)股權(quán),但實(shí)質(zhì)上也能對另一方起重大影響。這種現(xiàn)象有可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方的聯(lián)合操縱從而損害其他股東利益。
(5)關(guān)聯(lián)購銷的定價政策的可操作性差。從上市公司實(shí)際披露情況來看,不少上市公司對關(guān)聯(lián)交易定價的確定依據(jù)或未作說明,或說明的定價方式各式各樣,缺乏可比性和可理解性,披露所能傳遞的信息十分有限。不少上市公司利用協(xié)議定價方法的靈活性進(jìn)行利潤包裝。
建議
(1)(針對問題1)界定正常關(guān)聯(lián)方交易收益與非正常關(guān)聯(lián)方交易收益,將后者直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益。
(2)(針對問題2)對于故意隱瞞、遲延披露的問題,已超出了本準(zhǔn)則約束的范圍,加大懲治力度。
(3)(針對問題3)對關(guān)聯(lián)交易披露形式不規(guī)范的問題,制定關(guān)聯(lián)交易披露的標(biāo)準(zhǔn)格式。
(4)(針對問題4)對未考慮雙向持股可能出現(xiàn)聯(lián)合操縱的問題,建議在雙向持股情形下,對資本表決權(quán)的計(jì)算應(yīng)加以限制。
(5)(針對問題5)為使同類企業(yè)具有可比性,可以對上述關(guān)聯(lián)交易的核算進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
(1)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提不足。我國企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)普遍質(zhì)量較低,尤其母公司肆意侵占上市子公司資金,許多上市公司又對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,對當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,形成應(yīng)收款項(xiàng)質(zhì)量低下。
(2)對于企業(yè)在何種情況下應(yīng)考慮計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的描述比較很不充分,由于我國資本市場不成熟,使得對資產(chǎn)是否減值的判斷留有很大空間,企業(yè)對是否計(jì)提資產(chǎn)減值有很大的自主性；
(3)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)現(xiàn)行價值的估價存在困難,企業(yè)會計(jì)人員與CPA難以進(jìn)行職業(yè)判斷。
(4)長期投資的減值依據(jù)----可回收額難以確定。
建議
(1)(針對問題1)鑒于我國企業(yè)信用程度不高,企業(yè)間相互長期拖欠款項(xiàng)嚴(yán)重,且市場信用氛圍淡薄,對壞帳準(zhǔn)備提取范圍作強(qiáng)制性規(guī)定----應(yīng)收款項(xiàng)余額；對壞帳提取比例規(guī)定最低限(建議5％),最低限以上由企業(yè)自主決定。這樣,既保證了穩(wěn)健性原則的落實(shí),又給企業(yè)自主經(jīng)營、自我生存、自我發(fā)展的空間。
(2)(針對問題2、3、4)可回收額是資產(chǎn)的銷售凈價和未來現(xiàn)金流現(xiàn)值中的較高者。銷售凈價是資產(chǎn)的市場價格扣除處置費(fèi)用后的金額。而計(jì)算未來現(xiàn)金流現(xiàn)值時,應(yīng)在合理假設(shè)基礎(chǔ)上,對資產(chǎn)使用和最終處置帶來的現(xiàn)金流進(jìn)行估計(jì),并選取適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率。建議會計(jì)準(zhǔn)則參考IAS中對資產(chǎn)使用價值的計(jì)算方法,制定可行的估價方法,使財務(wù)人員和CPA計(jì)提資產(chǎn)減值有據(jù)可依。
合并會計(jì)報表
(3)合并范圍問題
我國對納入合并范圍的子公司要求過于寬松,特別是規(guī)定非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司可不納入合并范圍,使得許多上市公司將財務(wù)狀況不佳的子公司排除在合并報表之外,而在投資會計(jì)中不確認(rèn)虧損分擔(dān)額,也不在報表附注中對不納入合并范圍的子公司財務(wù)狀況進(jìn)行充分披露,使得合并會計(jì)報表的粉飾問題嚴(yán)重。
(2)小規(guī)模企業(yè)不納入合并范圍
(3)合并價差內(nèi)容的界定問題
我國合并價差項(xiàng)目包括的內(nèi)容繁多,而對其的詳細(xì)披露未作要求,因此一些會計(jì)人員都認(rèn)為:合并價差是合并報表的調(diào)節(jié)器。
建議
(1)(針對問題1)在報表附注中,對不納入合并范圍的子公司財務(wù)狀況進(jìn)行充分披露,并對應(yīng)披露母公司長期股權(quán)投資中未納入合并范圍子公司的投資記賬方法,及賬面投資額。防止母公司一方面用成本法對子公司"投資"計(jì)價,另一方面又將這些經(jīng)營不善的子公司排除在合并范圍之外,致使合并報表虛計(jì)"投資"。
(2)(針對問題1、2)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例,將全部子公司(除破產(chǎn)清算,與東道國管制較嚴(yán)的子公司)將關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、小規(guī)模子公司納入合并范圍。
(3)(針對問題3)增加有關(guān)合并價差的披露內(nèi)容,詳細(xì)說明合并價差包括的內(nèi)容,以便檢驗(yàn)其正確與否,防止將合并價差作為調(diào)節(jié)利潤的杠桿。
投資
(1)對虧損子公司及合營公司的擔(dān)保問題
上市公司為子公司或聯(lián)營企業(yè)提供擔(dān)保的情況在我國非常普遍,當(dāng)被投資公司的業(yè)績不佳導(dǎo)致虧損,需要上市公司提供債務(wù)賠償責(zé)任。我國現(xiàn)行的準(zhǔn)則規(guī)定,由上市公司承擔(dān)債務(wù)的被投資公司的虧損額不在長期投資中核算又不作披露要求,特別是對虧損子公司還可能因其非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)又不納入合并財務(wù)報表,這種處理方法不能真實(shí)反映上市公司的財務(wù)狀況及風(fēng)險,對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
(2)對未納入合并報表虧損子公司及合營公司"投資"揭示問題
我國《合并報表暫行規(guī)定》有6種情況的子公司可不納入合并報表。從"投資"核算方法對合并報表影響結(jié)果來看,如果對這些未納入合并范圍的"投資"采用成本法,即使這些公司資不抵債,在母公司個別報表上仍能以"投資"作為資產(chǎn)并入合并報表的資產(chǎn),而不必與被投資企業(yè)所有者權(quán)益抵消。這可以為企業(yè)粉飾合并資產(chǎn)負(fù)債表。這一報表結(jié)果對投資者分析企業(yè)償債能力,資產(chǎn)質(zhì)量罩上了虛假的面紗。
(3)轉(zhuǎn)讓虧損子公司,沖減"投資"帳面值負(fù)數(shù),做出巨額"投資收益"
《會計(jì)準(zhǔn)則》與《會計(jì)制度》中都沒有要求企業(yè)披露"投資"負(fù)值的解釋及原因,從而為上市公司提供了制造收益的空當(dāng)。
建議
(1)(針對問題1)借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法,對虧損企業(yè)的長期投資(權(quán)益法),一般以投資帳面價值減記至零為限。但如果投資者由于為聯(lián)營企業(yè)擔(dān)�；蛞云渌绞匠袚�(dān)債務(wù),而為聯(lián)營企業(yè)履行責(zé)任所發(fā)生的債務(wù)或支出,則應(yīng)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損中的份額。
(2)(針對問題2)對未納入合并報表的子公司及合營企業(yè),應(yīng)該詳細(xì)披露這些公司的"投資"帳面值,防止母公司利用各種借口對這些企業(yè)的"投資"采用"成本法"存水。(對未納入合并報表的資不抵債的子公司與合營企業(yè),強(qiáng)制要求將"長期股權(quán)投資"減至0,如有擔(dān)保等損失,"長期投資"應(yīng)以負(fù)數(shù)反映這一受追索損失。)
(3)(針對問題3)對負(fù)數(shù)的"長期股權(quán)投資"要披露形成的原因,防止企業(yè)利用"投資"調(diào)整"投資收益"。
企業(yè)合并
上市公司利用企業(yè)合并,采用"權(quán)益結(jié)合法"夸大企業(yè)利潤。
此外權(quán)益結(jié)合法的另一個功效,是在合并后的下一年度,將并入的優(yōu)良企業(yè)用較高的價格轉(zhuǎn)讓,從而取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。而就購并主體來說,這些收益并非企業(yè)經(jīng)營所為,并不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營獲利能力,這種利潤不具可持續(xù)性。投資者購買企業(yè)股票是購買企業(yè)的未來獲利能力,是通過企業(yè)的歷史與現(xiàn)實(shí)獲利情況推斷未來,當(dāng)投資者依據(jù)這種非經(jīng)常性收益,甚至是一次性收益去推導(dǎo)企業(yè)的未來,錯誤的決策就難以避免。
購買法雖然能克服權(quán)益結(jié)合法的上述缺陷,將企業(yè)合并作為交易處理,即并購方用各種資產(chǎn)(可以是現(xiàn)金、也可以是股票、還可以是其他貨幣性資產(chǎn)以及非現(xiàn)金資產(chǎn))購買被并企業(yè)的凈資產(chǎn)。為保證交易的公平性,需要對被并企業(yè)的資產(chǎn)確定公允值。但是我國現(xiàn)實(shí)的資本市場與商品市場尚未達(dá)到公開、公正、公平,中介機(jī)構(gòu)人員的職業(yè)能力與職業(yè)道德水準(zhǔn)正有待提高,使得"公允值"難以取得,即使取得,其公允性很難得到保證。
建議
鑒于我國的當(dāng)前市場發(fā)展及中介機(jī)構(gòu)人員的職業(yè)能力與水平,建議回避公允值,以購買成本作為"投資"入賬價值,將購買成本與購入企業(yè)凈資產(chǎn)帳面值差額作為股權(quán)投資差額,在合并報表時作為"合并價差"。
收入
當(dāng)前上市公司在收入的確認(rèn)上出現(xiàn)許多問題,但基本上是屬于人為地對收入的恣意虛構(gòu),而不是利用收入準(zhǔn)則本身存在的缺陷和漏洞。造成這種局面的原因是經(jīng)公司治理機(jī)制的不完善。由于公司控制權(quán)與現(xiàn)金流量權(quán)的不對稱,公司存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制,外部投資人的利益基本上得不到保護(hù),加上法律的懲罰不力,公司管理層難以自律,他們往往抑制不住利益的驅(qū)使鋌而走險。
或有事項(xiàng)
1、或有事項(xiàng)的披露與確認(rèn)主要是執(zhí)行不規(guī)范問題。
建議
(1)要求企業(yè)披露與流出的金額或時間有關(guān)的不確定性的說明,并且規(guī)定披露的時間, 堵住企業(yè)利用準(zhǔn)則為推遲披露和隱瞞披露尋找借口。
(2)要求披露或有事項(xiàng)的具體內(nèi)容。借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則》37號,以體現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則充分披露的原則和重要性原則,保護(hù)外部投資人的利益。
其他會計(jì)領(lǐng)域問題
1、劃分收益性支出與資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)
問題:一些企業(yè)利用資本性支出界限的模糊性,將應(yīng)計(jì)入損益表的費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表,以夸大利潤。
建議:借鑒國際慣例,以未來收益能否流入企業(yè)為界,劃分資本性支出與收益性支出,防止企業(yè)將更多的收益性支出遞延。
2、存貨計(jì)價
問題
不同企業(yè)選擇不同計(jì)價方法,同一企業(yè)不同時期采用不同方法對利潤的影響會產(chǎn)生很大的差異,為操縱利潤提供了便利。
建議:
參照國際會計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)定基本方法,規(guī)定具體辨認(rèn)法的適用條件,防止企業(yè)利用具體辨認(rèn)法調(diào)節(jié)利潤。
3、謹(jǐn)慎性原則
《企業(yè)會計(jì)制度》在觀念上對謹(jǐn)慎性原則做出了突破�！镀髽I(yè)基本會計(jì)準(zhǔn)則》對謹(jǐn)慎性原則只強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量,而忽略了資產(chǎn)與負(fù)債得確認(rèn)、計(jì)量。由于思維慣性所至,人們總喜歡通過利潤表來看企業(yè)經(jīng)營業(yè)績,并推測企業(yè)發(fā)展前景。這次會計(jì)改革,引導(dǎo)人們將注意力從"利潤表"轉(zhuǎn)移向"資產(chǎn)負(fù)債表",以認(rèn)清企業(yè)的財務(wù)實(shí)力和未來發(fā)展前景。謹(jǐn)慎性原則不僅體現(xiàn)在損益的計(jì)量上,還體現(xiàn)在對資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價上。
4、貨幣資金存水問題
有些企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額相差巨大,"銀行存款"項(xiàng)目水分較大。一方面舞弊問題；一方面因資本金不到位；一方面藏匿虛假利潤；一方面掛帳損失或費(fèi)用；一方面挪用公司資金。
建議
增加貨幣資金披露內(nèi)容,在披露各帳戶企業(yè)帳余額的同時披露銀行對賬單余額,并列出兩者差額。通過兩者差額幫助報表使用者辨別貨幣資金的質(zhì)量。
結(jié)論:
1．中國目前廣義的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)涵蓋了國際會計(jì)準(zhǔn)則的絕大部分內(nèi)容,國際會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在中國除沒有、較少發(fā)生或不普遍的情況外,基本都能找到的相應(yīng)的規(guī)定。
2．中國會計(jì)準(zhǔn)則更傾向于可靠性,當(dāng)相關(guān)性與可靠性矛盾時,可靠性列為首位。因此,盡量回避公允值。
3．在對逐項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行比較后,我們認(rèn)為:中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異,這些差異有些更符合中國國情；也有一些是導(dǎo)致虛假數(shù)字出現(xiàn)的原因之一。
我國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)不斷完善、充實(shí),使會計(jì)信息沿著準(zhǔn)則的規(guī)范更加真實(shí)、可靠。
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