對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題的初步研究

隨著世界一體化進(jìn)程的加快和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的，以及我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）步伐的臨近，我國(guó)行業(yè)的國(guó)際化已成為必然。其意義之重大，自不必說(shuō)。本文僅就我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化的主要及如何國(guó)際化做些粗淺的探討。 　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化的主要內(nèi)容　　我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化，應(yīng)從近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)兩個(gè)方面考慮。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是將會(huì)計(jì)融入世界會(huì)計(jì)的發(fā)展軌道，中國(guó)與世界各國(guó)采用共同的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)全球間標(biāo)準(zhǔn)化和通用化。從近期看，中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的目標(biāo)定位，應(yīng)是在充分考慮中西方會(huì)計(jì)環(huán)境差異的基礎(chǔ)上，正確處理好保持中國(guó)會(huì)計(jì)特色與國(guó)際慣例之間的關(guān)系，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，逐漸縮小中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例之間的差異，推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在如下重要方面符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，提高中國(guó)尤其是公司制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性。　　1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則迫切需要國(guó)際化　　加入WTO后，隨著國(guó)外企業(yè)的涌入，國(guó)際貿(mào)易的擴(kuò)大，資本市場(chǎng)的開(kāi)放，國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的增加，我國(guó)企業(yè)必將面臨更激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須走出國(guó)門(mén)、融入國(guó)際，走兼并國(guó)外企業(yè)或與之聯(lián)合或在國(guó)外設(shè)立子公司或在國(guó)外上市之路。同樣，國(guó)外企業(yè)要在中國(guó)拓展業(yè)務(wù)，也需要了解中國(guó)的企業(yè)。會(huì)計(jì)信息是決策的依據(jù)之一。為滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)外使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性的需求，方便其進(jìn)行合理的比較并做出正確的經(jīng)營(yíng)決策、籌資決策和投資決策，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)際慣例。然而，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際尚存在一定差距，而且具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各種制度建設(shè)方面的關(guān)系還未完全理順，以致在新的具體準(zhǔn)則制定和執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)了一些制度不配套和不完善的。此外，一些與我國(guó)加入WTO直接相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如折舊、衍生工具、與開(kāi)發(fā)費(fèi)用等尚未出臺(tái)。因此，我國(guó)應(yīng)加緊制定和實(shí)施與國(guó)際慣例接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。，我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已頒布了九個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但還不適應(yīng)加入WTO后的要求，需要進(jìn)一步改革和完善�！　�2.會(huì)計(jì)計(jì)量需要國(guó)際化　　加入WTO后，國(guó)內(nèi)企業(yè)將融入世界范圍的激烈競(jìng)爭(zhēng)，貿(mào)易伙伴更加多元化、復(fù)雜化。企業(yè)應(yīng)不斷挖掘內(nèi)在潛力，降低自身的成本，以提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的投入將更加集中在人員培訓(xùn)、市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、廣告策劃、內(nèi)部管理系統(tǒng)的溝通等活動(dòng)中。這樣，企業(yè)人力資源和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值估價(jià)與攤銷(xiāo)問(wèn)題便成為企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的重心課題。商務(wù)的出現(xiàn)，使企業(yè)間的無(wú)紙交易日益頻繁，這種無(wú)紙交易的計(jì)量和核算問(wèn)題便形成了企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量的又一新課題。加入WTO后，伴隨著資本項(xiàng)目可兌換的進(jìn)展和外幣折算標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化，為了消除語(yǔ)言障礙進(jìn)行財(cái)務(wù)信息交流，國(guó)際會(huì)計(jì)中公認(rèn)的三大難題-外幣折算會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、報(bào)表會(huì)計(jì)和通貨膨脹會(huì)計(jì)顯得更加突出，為了通過(guò)國(guó)際間產(chǎn)品成本水平的比較，以促進(jìn)努力降低成本以求國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)企業(yè)在加速折舊、壞帳準(zhǔn)備計(jì)提、存貨的成本與市價(jià)孰低法等謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)計(jì)量方面也必須邁出更大步伐。諸如此類(lèi)問(wèn)題的大量出現(xiàn)，都迫切要求我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量理論與國(guó)際接軌。　　3.會(huì)計(jì)核算技術(shù)應(yīng)與國(guó)際接軌　　機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的使傳統(tǒng)的手工記帳受到巨大的沖擊，而電子商務(wù)的推廣更是對(duì)手工數(shù)據(jù)處理的性沖擊。的發(fā)展、電子商務(wù)的應(yīng)用和網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)使經(jīng)貿(mào)交易、資本決策能夠在瞬間完成，“無(wú)紙化”交易成為現(xiàn)實(shí)，同時(shí)也給會(huì)計(jì)工作提出了新的要求。在會(huì)計(jì)核算技術(shù)更新的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)電算化起了十分重要的作用，在一定程度上克服了手工記帳反映遲緩等諸多弊端，但其本身比較單一，基本上是“以機(jī)代手”記帳，忽視會(huì)計(jì)本身的發(fā)展，尤其在和決策方面應(yīng)用較少。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家正朝著會(huì)計(jì)信息化方向邁進(jìn)。我國(guó)盡管很多企業(yè)的會(huì)計(jì)處理手段已由手工操作轉(zhuǎn)向電腦操作，但基本上停留在模擬手工會(huì)計(jì)核算階段，財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)也比較落后。目前應(yīng)加緊將信息技術(shù)與會(huì)計(jì)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，推動(dòng)新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)更好的服務(wù)�！　�4.會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)體系應(yīng)與國(guó)際接軌　　國(guó)際上，會(huì)計(jì)職能是一項(xiàng)管理活動(dòng)，而目前我國(guó)會(huì)計(jì)屬于核算型。因其職能上的差別，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)、決策、控制、抗風(fēng)險(xiǎn)能力方面處于弱勢(shì)。由于會(huì)計(jì)職能層次低，使得我國(guó)會(huì)計(jì)體系不完善，與國(guó)際差距較大。主要表現(xiàn)為：（1）現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)是人才和的競(jìng)爭(zhēng)，而我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)幾乎還屬于空白。（2）知識(shí)浪潮的沖擊及網(wǎng)絡(luò)的推動(dòng)，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展有極大的潛能，而目前我國(guó)這方面還處于萌芽階段。（3）為降低產(chǎn)品成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的職能。（4）加入WTO后，除了要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，更應(yīng)考慮其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益。（5）WTO對(duì)有關(guān)關(guān)稅壁壘問(wèn)題的規(guī)定，決定了應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)和法務(wù)會(huì)計(jì)。（6）我國(guó)加入WT0正值知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮席卷全球，從會(huì)計(jì)角度看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對(duì)一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，而目前引入我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的只有六、七項(xiàng)，多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有得到確認(rèn)，導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值計(jì)量的不充分。而這種現(xiàn)象在我國(guó)加入WTO后與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行聯(lián)營(yíng)。兼并和商務(wù)往來(lái)時(shí)將使我國(guó)企業(yè)大大吃虧。因此，以無(wú)形資產(chǎn)的全面計(jì)量、核算、反映為職能的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須得到開(kāi)拓。（7）加入WTO后，我國(guó)企業(yè)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必將十分頻繁，因此，以跨國(guó)公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為核心的國(guó)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必將提上企業(yè)會(huì)計(jì)的議事日程�！　�二、加快我國(guó)國(guó)際化進(jìn)程的途徑與措施　　1.途徑。首先以公司制為重點(diǎn)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。從西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息主要是滿(mǎn)足業(yè)主和合伙人的需要。公司制企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，需要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息，以反映受托人受托責(zé)任的履行情況。我國(guó)應(yīng)以公司制企業(yè)尤其是上市公司為重點(diǎn)來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程。這是因?yàn)閲?guó)際上流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以滿(mǎn)足投資者和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息為主要目標(biāo)的。我國(guó)的公司制企業(yè)既按國(guó)際慣例規(guī)范運(yùn)作，則用以規(guī)范公司制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，走國(guó)際化道路。其次，擴(kuò)大對(duì)外交流與合作，逐步由單向會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)為雙向會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指各個(gè)國(guó)家之間的協(xié)調(diào)。我國(guó)主要是單向借鑒和吸收西方會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用成分。我們的目標(biāo)應(yīng)是從單向被動(dòng)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)行為逐步向雙向主動(dòng)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)方向。雙向的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，即是由一定的國(guó)際組織，組織各方對(duì)某些會(huì)計(jì)通過(guò)協(xié)商達(dá)成共識(shí)，然后將這些共識(shí)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式確定下來(lái)，供參與該組織的各方共同遵守。我國(guó)在加入WTO之后，應(yīng)積極參與所有的重要的國(guó)際會(huì)計(jì)組織的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)，以擴(kuò)大中國(guó)會(huì)計(jì)的。同時(shí)，在引進(jìn)、消化西方會(huì)計(jì)體系時(shí)，努力創(chuàng)造具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，促進(jìn)這種理論體系能為國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界所理解和接受，并對(duì)世界會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。再次，培育發(fā)展會(huì)計(jì)市場(chǎng)。市場(chǎng)準(zhǔn)入是WTO的又一重要原則，它規(guī)定了成員國(guó)必須對(duì)其它成員國(guó)開(kāi)放其市場(chǎng)，允許其它成員國(guó)的企業(yè)到本國(guó)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。因此，世界五大會(huì)計(jì)公司必將進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，這必然對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展起到極大的促進(jìn)作用，從而推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程。　　2.措施。首先依靠法制。無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是會(huì)計(jì)計(jì)量理論等的國(guó)際化，也不論是通過(guò)什么途徑，都離不開(kāi)法規(guī)的規(guī)范和調(diào)節(jié)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的國(guó)際化是為了增加會(huì)計(jì)信息的對(duì)稱(chēng)性。筆者認(rèn)為，既使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)量理論等內(nèi)容國(guó)際化了，但是，由于企業(yè)財(cái)務(wù)虛假，則使國(guó)際化功虧一簣，所以還必須加強(qiáng)法制�！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》經(jīng)九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)，并于2000年7月1日起施行。修訂后的《會(huì)計(jì)法》按照主義市場(chǎng)的發(fā)展要求，在明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體、指出會(huì)計(jì)核算和記帳規(guī)則的各項(xiàng)要求、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系、加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的處罰力度等方面都有了重大突破。這部法律的實(shí)施，對(duì)于規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的重要作用，有其重要意義。只有認(rèn)真貫徹執(zhí)行好這部法律及其相關(guān)法律法規(guī)，才能使我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化的進(jìn)程扎實(shí)有序。筆者認(rèn)為，無(wú)論是《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》等種種法律法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)虛假的處罰可以說(shuō)力度較大。但是任何一個(gè)文件均未涉及財(cái)務(wù)虛假的定性和定量問(wèn)題。應(yīng)計(jì)制允許在特定條件下企業(yè)沒(méi)有收到現(xiàn)金前記錄收入，在支出已經(jīng)發(fā)生的情況下不計(jì)費(fèi)用，但這些都是有會(huì)計(jì)原則進(jìn)行約束的，企業(yè)如果不按照這些約束，超出公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定記錄收入或推遲費(fèi)用，是否可以說(shuō)是一種財(cái)務(wù)虛假呢？這個(gè)問(wèn)題由于缺乏具體的數(shù)量規(guī)定，掌握起來(lái)就十分困難。又如企業(yè)違反合并報(bào)表的規(guī)定，擅自擴(kuò)大或縮小合并報(bào)表的合并范圍，是否也是財(cái)務(wù)虛假？等等不一而足。應(yīng)該說(shuō)對(duì)一個(gè)沒(méi)有任何定義和具體解釋的行為，規(guī)定多少處罰措施都是無(wú)的放矢的，發(fā)揮不了任何作用。因此，必須完善有關(guān)法律法規(guī)，增加其可操作性，并與國(guó)際接軌。筆者還認(rèn)為，要使我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化，提高會(huì)計(jì)行業(yè)層次，還必須治理公司結(jié)構(gòu)。特別是目前我國(guó)上市公司，國(guó)有股一股獨(dú)大，受內(nèi)部控制問(wèn)題亟待解決。這個(gè)問(wèn)題不是《會(huì)計(jì)法》所能解決的。所以，中國(guó)會(huì)計(jì)要走向國(guó)際化就必須進(jìn)行企業(yè)制度改革，真正建立化企業(yè)制度。其次，要依靠，加速會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程。充分利用現(xiàn)代通訊、技術(shù)，將會(huì)計(jì)電算化發(fā)展成為會(huì)計(jì)信息化，這是中國(guó)會(huì)計(jì)加快國(guó)際化進(jìn)程的主要措施之一。再次，依靠人才。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)是“金字塔”型，高級(jí)人才奇缺。為培養(yǎng)適應(yīng)加入WTO后的高級(jí)復(fù)合型人才，必須改革現(xiàn)行體制。一是改革高等院校的教育體制，調(diào)整教育層次，重點(diǎn)培養(yǎng)適合國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的高級(jí)會(huì)計(jì)人才。提高教師隊(duì)伍水平，改變教學(xué)方式，注重理論聯(lián)系實(shí)際，在灌輸理論知識(shí)的同時(shí)，讓學(xué)生到會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位調(diào)研、實(shí)習(xí)，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力和創(chuàng)新能力。二是重視后續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員及時(shí)了解最新法規(guī)、制度，不斷接受新知識(shí)、新觀念，建立激勵(lì)機(jī)制，促使員工經(jīng)常給自己充電，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是完善GPA制度，增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等新內(nèi)容，并結(jié)合實(shí)際情況增考外語(yǔ)、機(jī)等科目。四是請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去，使企業(yè)與企業(yè)、國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行交流，以提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

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