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論會(huì)計(jì)的基本精神
什么是會(huì)計(jì)？有觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)[1].如果我們用“語文”的方法，提煉出句子的主干，則這一概念可以表述為：“會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)”，更簡捷一點(diǎn)則：“會(huì)計(jì)是活動(dòng)�！睋�(jù)此，我認(rèn)為這一概念值得商榷，理由如下： 1、會(huì)計(jì)具有統(tǒng)一性。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何登記和做賬，在全國都基本上是統(tǒng)一的，甚至有些可以超越國界而達(dá)到全球統(tǒng)一。而活動(dòng)不具有這種屬性，也許有人會(huì)說籃球、足球是活動(dòng)，同樣具有統(tǒng)一性，但我認(rèn)為，這種活動(dòng)統(tǒng)一的是游戲規(guī)則，而并非活動(dòng)本身，如果統(tǒng)一的是活動(dòng)本身，就意味著所有參加的人應(yīng)當(dāng)在同一時(shí)間、同一地點(diǎn)參加同一活動(dòng)，這簡直是不可想象的，最起碼的一點(diǎn)，這種活動(dòng)其規(guī)則就限定了參與的人數(shù)。 2、會(huì)計(jì)具有確定性。也就是說，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何登記、如何進(jìn)行賬務(wù)處理，其基本原則、程序和方法都是確定的。例如我國《企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第17條就規(guī)定：“企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。任何組織或者個(gè)人不得授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)違反本條例和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法�！倍顒�(dòng)明顯不具有這種屬性，仍以足球?yàn)槔�，比賽開始后，只要不違反游戲規(guī)則，任何一方都有權(quán)根據(jù)自己的實(shí)際情況，隨意變更自己進(jìn)攻或防守的程序和方法，任何人無權(quán)干涉�！ �3、會(huì)計(jì)具有強(qiáng)制性。即任何企業(yè)都必須對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，那怕設(shè)置會(huì)計(jì)人員的單位和企業(yè)也要委托專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)ｉT的會(huì)計(jì)人員對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。例如我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第2條就規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)。設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告�！倍贿M(jìn)行賬務(wù)處理是無法編制財(cái)務(wù)報(bào)告的。活動(dòng)明顯不具有這種屬性，因?yàn)槲抑两襁�沒有找到任何一項(xiàng)法律法規(guī)曾規(guī)定有哪項(xiàng)活動(dòng)是任何一個(gè)企業(yè)都必須參與的�！ �4、我們知道，公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、人民法院以及其他國家機(jī)關(guān)利用法律法規(guī)處理案件的活動(dòng)，我們通常稱為“執(zhí)法”，但如果我們把這種執(zhí)法活動(dòng)與法律、法規(guī)本身混為一談，那簡直是非常可笑的。這一概念的錯(cuò)誤之處在于——把利用會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)方法等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的活動(dòng)與會(huì)計(jì)本身混為一談�！ 【C上所述，我們不難發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)不是活動(dòng)，也不可能是活動(dòng)。那到底應(yīng)該是什么呢？我認(rèn)為，應(yīng)該是一種制度，或者說是一種制度體系，是一系列制度的集合體。據(jù)此，我們可以把會(huì)計(jì)的概念表述為——會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一系列制度、方法的總稱。我認(rèn)為會(huì)計(jì)可以有狹義和廣義之分，所謂狹義的會(huì)計(jì)，也可以稱為純粹的會(huì)計(jì)，就是指會(huì)計(jì)的核算、反映、監(jiān)督這三項(xiàng)基本職能。廣義的會(huì)計(jì)除了這些以外，還包括：賬簿該如何設(shè)置、該采用什么樣的記賬方法、如何對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理、如何制作會(huì)計(jì)報(bào)表以及應(yīng)當(dāng)設(shè)置哪些會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備什么樣的條件等，具體來說，就是還應(yīng)當(dāng)包括《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)師條例》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》等一系列法律法規(guī)。因?yàn)檫@些法律法規(guī)可以說已經(jīng)融入并貫穿到所有的會(huì)計(jì)教科書當(dāng)中，如果我們脫離了這些法律法規(guī)來學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)，是根本不可能學(xué)好的，或者說即使學(xué)了也是沒用的，至少在我國境內(nèi)是這樣。 既然會(huì)計(jì)是一種制度，那么這種制度的價(jià)值何在？制定這種制度的目的和宗旨何在？即通常所說的，為什么要制定這種制度？這就是本文所要討論的所謂的會(huì)計(jì)的精神。換言之，就是國家為什么要制定這些與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)。我國《會(huì)計(jì)法》第一條規(guī)定：“為了規(guī)范和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，制定本法�！闭娴膬H僅是這么簡單嗎？ 其實(shí)用馬克思主義的理論就可以解決這個(gè)問題，馬克思主義認(rèn)為法是階級(jí)統(tǒng)治的工具，并且共產(chǎn)黨也不反對(duì)這一理論。我國《憲法》第1條規(guī)定：“中華人民共和國是工人階級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的、以工農(nóng)聯(lián)盟為基礎(chǔ)的人民民主專政的社會(huì)主義國家�！彼^人民民主專政就是對(duì)人民實(shí)行民主和對(duì)敵人實(shí)行專政兩方面的結(jié)合[2].所謂專政是指對(duì)極少數(shù)嚴(yán)重的犯罪分子實(shí)行專政[3].而所謂的人民包括全體社會(huì)主義勞動(dòng)者、擁護(hù)社會(huì)主義的愛國者和擁護(hù)祖國統(tǒng)一的愛國者；其中社會(huì)主義勞動(dòng)者主要是指工人、農(nóng)民、和知識(shí)分子這些社會(huì)主義建設(shè)事業(yè)的基本依靠力量[4].可見，幾乎所有中國公民都可以說自己是人民，哪怕是犯罪分子，在他犯罪之前和刑滿釋放后，也同樣可以說自己是人民。于是我們可以說這種專政是事后的專政。而從法的原理上來說，犯罪分子是不受法律約束的（并不等于沒有強(qiáng)制力），如果他受法律約束，他就不會(huì)犯罪，這就是所謂的“違法的人，其行為是不受法約束的”�？梢姺ㄗ罱K是約束了人民的行為，因?yàn)橐坏┤嗣竦男袨椴皇芊ǖ募s束而超越了法的界限，就由人民變成了敵人。會(huì)計(jì)法等與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律、法規(guī)是“法”，當(dāng)然也不會(huì)例外，當(dāng)然也就是國家用來約束公司、企業(yè)以及會(huì)計(jì)人員的工具。這就是會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的本質(zhì)�！ 〉珵槭裁匆M(jìn)行這種約束呢？不可能是憑白無故的，肯定是有原因的，但具體是什么呢？要解決這個(gè)問題，得從會(huì)計(jì)和稅收的發(fā)展史說起—— 其實(shí)，在人類社會(huì)生產(chǎn)的過程中，一開始，特別是在文字產(chǎn)生以前，由于生產(chǎn)的規(guī)模很小，人們是不對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行記錄的，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，人們開始在繩子上打個(gè)結(jié)來記錄生產(chǎn)中的一些事，這就是“結(jié)繩記事”，由于這種記錄方法的相似性和不確定性，導(dǎo)致這種記錄容易混淆和忘記，慢慢的人們用一些簡單的符號(hào)來代替之，符號(hào)的進(jìn)一步發(fā)展就產(chǎn)生了“文字”，但這時(shí)的記錄基本上還停留在一對(duì)些重大事項(xiàng)的記錄上，這種記錄的進(jìn)一步細(xì)化，擴(kuò)張到了投入和產(chǎn)出的數(shù)量的記錄，于是產(chǎn)生了“數(shù)字”和“計(jì)數(shù)法”，數(shù)量記錄的發(fā)展，演變成了數(shù)量的“計(jì)算”，簡單的“加減運(yùn)算法則”應(yīng)運(yùn)而生。從生產(chǎn)的屬性上來看，由于邊角廢料的存在，產(chǎn)品的絕對(duì)數(shù)量總體來說是呈減少的趨勢，這就是損耗，生產(chǎn)的進(jìn)一步發(fā)展，人們產(chǎn)生了“成本”的概念和觀念，“計(jì)算”也就相應(yīng)地變成了“核算”。但這時(shí)這些記錄等工作，基本上是由生產(chǎn)人員作為一種附帶性的工作來進(jìn)行的。隨著生產(chǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大，這些工作從生產(chǎn)中獨(dú)立出來，于是產(chǎn)生了“會(huì)計(jì)”和“會(huì)計(jì)人員”。但這時(shí)的會(huì)計(jì)基本上是由業(yè)主自己進(jìn)行的，隨著雇傭勞動(dòng)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)便增加了“監(jiān)督”職能，當(dāng)業(yè)主把會(huì)計(jì)交給其他人去做的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員便承擔(dān)起了向業(yè)主反映情況的工作，于會(huì)計(jì)便產(chǎn)生了“反映”職能，現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì)報(bào)表制度，實(shí)際上就是反映職能的發(fā)展。這就是現(xiàn)代意義上會(huì)計(jì)的記錄、核算、監(jiān)督和反映等職能的產(chǎn)生過程（有的書上也將記錄職能歸入核算職能）�！ 〉钡竭@里為止，會(huì)計(jì)仍然是狹義的會(huì)計(jì)，是純粹的會(huì)計(jì)，仍然是生產(chǎn)經(jīng)營者自主的會(huì)計(jì)，國家基本上是不參與的，也沒有參與的必要。而國家又是怎樣參與到會(huì)計(jì)中的呢？這又得從稅收的發(fā)展史說起�！ 《愂兆钤缡遣捎脤�(shí)物形式繳納的，如英國的羊毛稅，法國的獸皮稅，瑞士的麻布稅，北美的牦牛稅，我國古代所謂的“布縷之征，粟米之征”。史書上記載的周代的“九貢”都是實(shí)物征收形式，宋代實(shí)物收入的內(nèi)容更廣泛而具體，分為谷、帛、金鐵、物產(chǎn)四大類，僅谷類就有71種之多[5].這就必然要求稅率只能采用定額稅率，所謂定額稅率，又稱固定稅率，是按單位征稅對(duì)象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式[6].說簡單點(diǎn)，就相當(dāng)于“一畝地納多少糧”。這種稅收形式可以說是原始的、粗放的、不精確的。因?yàn)橹钡酱藭r(shí)為止，人們收入的多少和國家的稅收的多少都沒有直接的關(guān)系。所以國家也就基本上不參與會(huì)計(jì)，使得會(huì)計(jì)仍然處于“純粹的會(huì)計(jì)”的階段。 隨著商品經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司、企業(yè)大量的出現(xiàn)，并越來越成為國家經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，這就是由農(nóng)經(jīng)濟(jì)向工業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。這就向傳統(tǒng)的“定額稅率”的稅收形式提出了挑戰(zhàn)——由于公司、企業(yè)的個(gè)體差異非常大，不象土地一樣可以用面積為衡量標(biāo)準(zhǔn)，不可能讓每一個(gè)公司、企業(yè)都交同等的定額稅，但不對(duì)公司、企業(yè)征稅，國家又不甘心，于是，以收益為征稅對(duì)象的比例稅率應(yīng)運(yùn)而生。所謂比例稅率，是指應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象為等比例關(guān)系的稅率[7].在英國最早興起了對(duì)所得額的課稅，一開始是為了應(yīng)付由戰(zhàn)爭引起的龐大經(jīng)費(fèi)開支，只是一個(gè)臨時(shí)性稅種，隨著戰(zhàn)爭的發(fā)生和停止而時(shí)興時(shí)廢，因此又有“戰(zhàn)時(shí)稅”之稱，直到1874年才成為英國稅制中的一個(gè)永久稅種，以后相繼被世界各國所采用[8].這樣生產(chǎn)者和經(jīng)營者收益的多少與國家利益的關(guān)系就由原來定額稅率制時(shí)的無關(guān)緊要變得息息相關(guān)，緊密聯(lián)系在了一起—— 公司、企業(yè)的老板，為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，總是千方百計(jì)地在做賬時(shí)多記錄支出，少記或根本不記錄收入，把盈利變成虧損，從而減少所上的稅。這肯定損害了國家的利益，是不會(huì)得到國家的允許和贊成的，因?yàn)槎愂帐菄胰〉秘?cái)政收入的最重要手段，目前，稅收收入在我國家財(cái)政收入中已占95%以上，在日本占91%，英國占96%，美國占98%[9].而在我國的現(xiàn)行稅制當(dāng)中，僅消費(fèi)稅、增值稅和營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅就占稅收總收入的70%以上，所得稅占稅收總收入的20%左右[10]，加起來就超過了90%，而這些稅種都是實(shí)行比例稅率，可見，會(huì)計(jì)做賬的真實(shí)性成了決定國家財(cái)政收入多少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這就使得會(huì)計(jì)的規(guī)范化變得刻不容緩，于是國家通過制定一系列法律法規(guī)的方式逐步參與到會(huì)計(jì)中來，力圖規(guī)范會(huì)計(jì)行為，以最大限度地保障國家稅收，慢慢的，就演變成了今天的樣子�！ ≡诶娴尿�(qū)動(dòng)下，可以說，今天的會(huì)計(jì)，已經(jīng)不再是“純粹的會(huì)計(jì)”，國家法律、法規(guī)已經(jīng)滲透到了會(huì)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)的點(diǎn)點(diǎn)滴滴都是國家“人為”雕琢的產(chǎn)物。所有的會(huì)計(jì)人員啊，你知道你在為誰辛苦為誰忙嗎？ 如果覺得還不夠具有說服力，那么，請(qǐng)看我國《刑法》分則第三章第六節(jié)——“危害稅收征管罪”當(dāng)中的第201條：“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金�！薄 【C上所述，我們可以將會(huì)計(jì)的精神表述為：會(huì)計(jì)是一種制度，制定這種制度的目的和宗旨是為了規(guī)范公司企業(yè)的做賬的行為，從而最大限度地保障國家稅收。其價(jià)值可以等同于稅收的價(jià)值。 結(jié)語：國家具有對(duì)內(nèi)維護(hù)階級(jí)統(tǒng)治、處理社會(huì)公共事務(wù)，對(duì)外抵御外敵入侵的基本職能，這一系列活動(dòng)都需要錢、需要經(jīng)濟(jì)支持，而如前所述，我國95%的財(cái)政收入來自稅收，從這個(gè)意義上來說，不要稅收的存在，等于不要國家的存在，稅收的重要性可以等同于國家的重要性。納稅是每一個(gè)公民的光榮義務(wù)，我們完全可以正大光明，但幾乎所有的會(huì)計(jì)教科書都只告訴我們?cè)撊绾螌?duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，而不告訴我們?yōu)槭裁催@樣做，以至于很多會(huì)計(jì)人員對(duì)此都是知其然而不知其所以然，甚至連《會(huì)計(jì)法》也對(duì)本文所說的“會(huì)計(jì)的精神”閃爍其辭，我真搞不懂，我們到底怕什么？ 注釋： [1]云南省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定用書《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2003年7月第1版第1次印刷，第1頁�！ 2]周葉中主編《憲法》，北京大學(xué)出版社2000年12月第一版第196頁�！ 3]周葉中主編《憲法》，北京大學(xué)出版社2000年12月第一版第197頁。 [4]周葉中主編《憲法》，北京大學(xué)出版社2000年12月第一版第196頁�！ 5]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第2頁。 [6]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第39頁。 [7]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第28頁�！ 8]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第155頁�！ 9]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第2頁�！ 10]郝如玉主編全國高等教育自學(xué)考試指定教材《中國稅制》，武漢大學(xué)出版社2001年第2版第2次印刷，第324頁。【論會(huì)計(jì)的基本精神】相關(guān)文章：
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