- 相關(guān)推薦
商品期貨交易會(huì)計(jì)處理例解
按照我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，期貨交易所實(shí)行會(huì)員制。在期貨交易所獲得會(huì)員資格的企業(yè)，其認(rèn)購(gòu)的會(huì)員資格費(fèi)作為一種股權(quán)性質(zhì)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目中設(shè)置“期貨會(huì)員資格投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)如申請(qǐng)退會(huì)，或被取消會(huì)員資格的，其會(huì)員資格費(fèi)在年度終了后，按其原認(rèn)繳數(shù)額予以退還；如企業(yè)轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格，應(yīng)按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓款與期貨會(huì)員資格的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為期貨投資損益。企業(yè)在期貨交易所認(rèn)購(gòu)了會(huì)員資格后，成為期貨交易所的一名會(huì)員，并能取得一個(gè)基本交易席位，如果企業(yè)在取得基本席位后另外申請(qǐng)交易席位，期貨交易所要按一定標(biāo)準(zhǔn)向申請(qǐng)的會(huì)員一次性收取席位占用費(fèi)，支付的席位占用費(fèi)單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費(fèi)。企業(yè)取得的基本席位不可轉(zhuǎn)讓，但可以退還，并退還企業(yè)原交納的席位占用費(fèi)。企業(yè)取得期貨交易所會(huì)員資格，成為期貨交易所會(huì)員，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向期貨交易所交納年會(huì)費(fèi)。年會(huì)費(fèi)按占用席位和期貨交易所理事會(huì)審議通過的標(biāo)準(zhǔn)向期貨交易所交納。企業(yè)交納的年會(huì)費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。
一、期貨保證金的核算
企業(yè)可以通過獲取期貨會(huì)員資格的形式，在期貨交易所取得基本交易席位后進(jìn)行期貨交易，也可以通過期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)代其進(jìn)行期貨交易，無(wú)論是在期貨交易所取得會(huì)員資格自行進(jìn)行的期貨交易，還是通過期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)代其進(jìn)行期貨交易，在進(jìn)行交易之前都必須交納一定金額的保證金，以作為進(jìn)行期貨交易的準(zhǔn)備資金。這些保證金在交易尚未發(fā)生之前，屬于押金性質(zhì)。在初次買賣時(shí)交納的保證金，稱為初始保證金；交易開始后，交易者按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)通知補(bǔ)充的保證金，稱為追加保證金。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)交納的保證金，單獨(dú)設(shè)置“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，在每個(gè)交易日結(jié)束時(shí)，通過結(jié)算部門計(jì)算會(huì)員或客戶的保證金賬戶是否有足夠的保證金，以維持持倉(cāng)合約所需的保證金，如果會(huì)員或客戶的保證金賬戶不足持倉(cāng)合約所需的保證金，會(huì)員或客戶必須追加保證金�！捌谪洷ＷC金”科目除了用于核算企業(yè)劃出和追加的保證金外，還用于辦理企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的資金結(jié)算，即企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的一切往來(lái)均通過“期貨保證金”科目核算。
二、提交質(zhì)押品
如果企業(yè)的期貨保證金賬戶資金不足，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)要求需要追加保證金，但企業(yè)的資金有困難，不能按期追加保證金時(shí)，可以用企業(yè)持有的倉(cāng)單（即提貨單）或國(guó)債抵押，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司收到會(huì)員或客戶提交的質(zhì)押品后，按一定的比率折價(jià)（如按規(guī)定以國(guó)債抵押時(shí)，按市值折價(jià)的比率不得小于10%）后將資金劃入會(huì)員或客戶的保證金賬戶。企業(yè)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提供的有關(guān)憑據(jù)，按實(shí)際劃入保證金賬戶的資金進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)提交質(zhì)押品并收到期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金資金后，待有資金時(shí)再收回質(zhì)押品；如果企業(yè)不能及時(shí)追加資金并收回質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)可以處置質(zhì)押品。處置質(zhì)押品應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
一是質(zhì)押品為國(guó)債。期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國(guó)債時(shí)，應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國(guó)債的賬面價(jià)值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
[例1]甲企業(yè)由于期貨保證金賬戶余額不足，按期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的要求需要追加保證金，甲企業(yè)以5年期國(guó)債作為抵押，國(guó)債的賬面價(jià)值47萬(wàn)元，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃入企業(yè)保證金賬戶的金額為42萬(wàn)元。由于甲企業(yè)不能以貨幣資金追加保證金并收回作抵押的國(guó)債，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)按規(guī)定將國(guó)債出售，所得價(jià)款54萬(wàn)元，期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)已將處置國(guó)債的剩余款項(xiàng)劃入企業(yè)的保證金賬戶。根據(jù)上述資料，企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）以國(guó)債抵押劃入保證金時(shí)
借：期貨保證金 420000
貸：其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 420000
（2）處置質(zhì)押品
借：其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 420000
期貨保證金 120000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 470000
投資收益 70000
二是質(zhì)押品為倉(cāng)單。企業(yè)如以倉(cāng)單作為質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置作為質(zhì)押品的倉(cāng)單時(shí)，應(yīng)作銷售處理。企業(yè)應(yīng)按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。
[例2]承例1，甲企業(yè)若是以倉(cāng)單作為質(zhì)押品，上述處置收入不含增值稅并作其他業(yè)務(wù)處置。甲企業(yè)增值稅稅率為17%，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）以倉(cāng)單抵押劃入保證金時(shí)
借：期貨保證金 420000
貸：其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 420000
（2）處置質(zhì)押品
借：其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金 420000
期貨保證金 211800
貸：其他業(yè)務(wù)收入 540000
應(yīng)交稅金——應(yīng)產(chǎn)增值稅（銷項(xiàng)稅額）91800
借：其他業(yè)務(wù)支出 470000
貸：物資采購(gòu) 470000
三、開新倉(cāng)、對(duì)沖平倉(cāng)和實(shí)物交割
一是開新倉(cāng)和沖平倉(cāng)。開新倉(cāng)是企業(yè)首次買入或賣出某一期貨合約的行為。由于企業(yè)在進(jìn)行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金，作為進(jìn)行期貨交易的準(zhǔn)備資金，企業(yè)如開新倉(cāng)，可不作會(huì)計(jì)處理。對(duì)沖平倉(cāng)，是企業(yè)在同一期貨交易所內(nèi)，通過買進(jìn)（或賣出）相同月份的期貨合約，對(duì)沖在手的原賣出（或買進(jìn)）的合約，以解除原持有合約所需承擔(dān)的到期交割義務(wù)。對(duì)沖平倉(cāng)的期貨合約必須是相同的商品期貨及相同的合約張數(shù)。企業(yè)通過賣出或買入以前持有的買入或賣出的合約以了結(jié)交易，發(fā)生的平倉(cāng)盈虧增減“期貨保證金”。平倉(cāng)盈虧是指按合約的初始成交價(jià)與平倉(cāng)成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。企業(yè)對(duì)于平倉(cāng)實(shí)現(xiàn)的盈虧，單獨(dú)設(shè)置“期貨損益”科目，核算企業(yè)在輸期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。期貨合約平倉(cāng)了結(jié)時(shí)，企業(yè)就根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額入賬，對(duì)實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈虧，記入“期貨損益”科目。
[例3]乙企業(yè)5月1日在某期貨交易所買入30手綠豆期貨合約（假如每手10噸），每噸價(jià)格2500元；該企業(yè)7月3日賣出5月1日買入的30手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2650元。該企業(yè)的平倉(cāng)盈利及會(huì)計(jì)處理如下：
（1）平倉(cāng)盈利=（2650-2500）×10×30=45000（元）
（2）借：期貨保證金 45000
貸：期貨損益 45000
在交易過程中，如屬于期貨交易所因會(huì)員或客戶違規(guī)而強(qiáng)制平倉(cāng)，其實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈利不再劃歸會(huì)員或客戶；如因國(guó)家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強(qiáng)制平倉(cāng)，其平倉(cāng)盈利劃歸會(huì)員或客戶時(shí)，其會(huì)計(jì)處理與對(duì)沖平倉(cāng)盈利相同。由會(huì)員或客戶承擔(dān)的強(qiáng)制平倉(cāng)所發(fā)生的虧損，其會(huì)計(jì)處理與對(duì)沖平倉(cāng)虧損處理相同。
二是實(shí)物交割。在期貨交易中，了結(jié)合約的方式主要有平倉(cāng)和實(shí)物交割兩種。當(dāng)企業(yè)買入或賣出的期貨合約到期未對(duì)沖平倉(cāng)，買賣雙方需要通過實(shí)物交割來(lái)了結(jié)合約。在會(huì)計(jì)核算中，進(jìn)入實(shí)物交割的期貨合約首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行對(duì)沖平倉(cāng)，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資金結(jié)算有有關(guān)單據(jù)，按平倉(cāng)進(jìn)行賬務(wù)處理。在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認(rèn)為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“物資采購(gòu)”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。在實(shí)物交割時(shí)，企業(yè)被確認(rèn)為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目。在實(shí)物交割過程中，因出現(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)支付的違約罰款支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。
四、支付交易手續(xù)費(fèi)
企業(yè)在期貨交易所或通過期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行期貨交易時(shí)，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定向會(huì)員收取交易手續(xù)費(fèi)，交易手續(xù)費(fèi)包括開倉(cāng)手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)和交割手續(xù)費(fèi)。企業(yè)交納的交易手續(xù)費(fèi)，計(jì)入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
參考文獻(xiàn):
[1]劉昊：《商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的中美比較》，《上海會(huì)計(jì)》2003年第1期。
[2]杜靜然：《淺析期貨交易對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響》，《四川會(huì)計(jì)》2002年第1期。
[3]王月欣：《關(guān)于期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有關(guān)規(guī)定的改進(jìn)建議》，《四川會(huì)計(jì)》2002年第1期。
[4]劉峰、李少波：《會(huì)計(jì)理論研究對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的影響》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2000年第6期。
【商品期貨交易會(huì)計(jì)處理例解】相關(guān)文章：
淺談解肝煎的臨床應(yīng)用07-26
談新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下待攤及預(yù)提費(fèi)用的處理09-19
巧用晨昏線妙解日照?qǐng)D04-21
論金融期貨交易所及其獨(dú)占權(quán)制度06-09
肺血栓栓塞癥121例病因分析05-29
60例新生兒窒息治療體會(huì)?05-25
關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理會(huì)計(jì)與稅法的比較及建議08-13
原發(fā)性膽囊癌32例臨床分析05-31
羊腸線穴位埋穴治療妊娠嘔吐63例06-09