對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的分析

我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理�！逼髽I(yè)對(duì)同一個(gè)的處理，采用不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)果存在很大差別。企業(yè)管理當(dāng)局在確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策時(shí)，會(huì)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，合法地變更財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，以企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選定，最終也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策。

一、企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)因

（－）為照顧企業(yè)各方關(guān)系而對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇。

企業(yè)的活動(dòng)是在一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行的。它的活動(dòng)涉及到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面，如企業(yè)現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商以及顧客等。與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的這些利益群體都希望從企業(yè)所創(chuàng)造的利潤(rùn)中獲得相應(yīng)的報(bào)酬。他們的利益與企業(yè)管理當(dāng)局的利益往往存在一定的矛盾，企業(yè)管理當(dāng)局為了平衡各方的矛盾就存在選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)機(jī)。處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的各利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的目的不完全相同，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇也產(chǎn)生著不同的影響。如同為投資者，大股東希望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的會(huì)計(jì)政策，而小股東更偏愛能增加當(dāng)期收益、以發(fā)放更多股利的會(huì)計(jì)政策；債權(quán)人力求企業(yè)能遵守債務(wù)契約（如保持適度的流動(dòng)性程度），更愿企業(yè)采用穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策；稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求采用能增加當(dāng)期收益以便保證國(guó)家財(cái)政收入的會(huì)計(jì)政策；監(jiān)督機(jī)制為了既能提高工作效率，又能降低監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，主張縮小會(huì)計(jì)政策的可選擇空間；而企業(yè)更多地基于自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，要求會(huì)計(jì)政策有更大的可選擇性。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性使會(huì)計(jì)政策選擇成為必然。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇即指企業(yè)利害集團(tuán)（包括股東、債權(quán)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)管理當(dāng)局等）選擇會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大家公認(rèn)的處理會(huì)計(jì)工作的一般原則，它不是一個(gè)具體的行動(dòng)準(zhǔn)則，而是各方利益集團(tuán)都可以接受的一個(gè)行為準(zhǔn)則。因此，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為了平衡各方的利益就放寬了對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理權(quán)限，對(duì)同樣的會(huì)計(jì)事項(xiàng)同時(shí)賦予了多種會(huì)計(jì)處理方式，這些并存的會(huì)計(jì)處理方法也為企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策提供了選擇權(quán)。比如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇等。，已出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大都是各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，但在現(xiàn)有的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)范主體的模式下，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理往往有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留下了較大的空間。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過程，會(huì)計(jì)的過程其實(shí)就是會(huì)計(jì)政策選擇的過程。從企業(yè)會(huì)計(jì)政策定義可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范。

（三）企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)際控制使得會(huì)計(jì)政策的選擇成為可能。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)都處于競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中，與企業(yè)有密切關(guān)系的利益集團(tuán)和對(duì)企業(yè)感興趣的潛在投資者都希望從企業(yè)中獲得必要的信息，而會(huì)計(jì)信息又是最直接的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息。企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的制造者和提供者，他們?yōu)榱似髽I(yè)的發(fā)展或其他原因會(huì)盡可能選擇對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)政策并提供好的會(huì)計(jì)信息，而一些企業(yè)甚至隱瞞不利的會(huì)計(jì)信息。關(guān)于這一點(diǎn)我們可以從目前會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐中得到明確答案。如上市公司的配股政策規(guī)定：在報(bào)告年度不以現(xiàn)金形式分配股利的企業(yè)在下一會(huì)計(jì)年度將不得以配股的形式進(jìn)行資金的籌集。許多企業(yè)為了獲得配股資格。在2000年度以象征的形式分派現(xiàn)金股利，在扣除所得稅后廣大的股民基本上沒有得到任何收益。

二、會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)各方利益關(guān)系人的影響

（－）對(duì)企業(yè)投資人的影響。在一個(gè)規(guī)范的化企業(yè)里，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)是分離的，作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有者——股東所追求的是財(cái)富最大化。因此，以公司股東為主要考慮對(duì)象的投資者立場(chǎng)，選擇會(huì)計(jì)政策的出發(fā)點(diǎn)和目標(biāo)就是要滿足投資人需要、服從投資人利益、實(shí)現(xiàn)資本收益的最大化；代表國(guó)家利益的國(guó)有股股東會(huì)站在國(guó)家立場(chǎng)，選擇有利于增加國(guó)家財(cái)政收入的會(huì)計(jì)政策。

（二）對(duì)準(zhǔn)則制定者的。在會(huì)計(jì)政策的制訂和規(guī)范過程中要從全局出發(fā)，考慮政策的適應(yīng)性和廣泛性，需要以“充分性原則”來體現(xiàn)其政策制訂過程的決策民主性。會(huì)計(jì)制度的制定者對(duì)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策的影響也是其的之一，因?yàn)槿魏我豁?xiàng)會(huì)計(jì)政策的出臺(tái)都是一種為轉(zhuǎn)移財(cái)富而進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)制度的制定者作為一個(gè)代表國(guó)家利益集團(tuán)，也決定了其參與政策制定的動(dòng)機(jī)是為謀求自身利益，他們會(huì)通過制訂包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的各種管制性的規(guī)章，將資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到政府手中。他們以會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)也會(huì)考慮國(guó)家對(duì)社會(huì)資源的配置和對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響。由于在制定政策時(shí)會(huì)受到各方（包括政府、各行業(yè)、各團(tuán)體以及各種民間組織）的影響，各方對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響主要是謀求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇權(quán)。從新會(huì)計(jì)的看，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度除了國(guó)家的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度外，各行各業(yè)都在自己所管轄的范圍內(nèi)制定了自己的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度。但作為代表國(guó)家利益的政策制定和規(guī)范者也不可能規(guī)范企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，政府也就只能對(duì)一般性的會(huì)計(jì)規(guī)范即通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)范，而將剩余的具體會(huì)計(jì)政策留給市場(chǎng)主體自己選擇。正因如此，選擇會(huì)計(jì)政策就成為企業(yè)的一種正常行為。

（三）對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的影響。企業(yè)管理當(dāng)局非常關(guān)心市場(chǎng)效應(yīng)和企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者的影響。一個(gè)規(guī)范的企業(yè)是兩權(quán)分離的。股東財(cái)富的最大化通常是管理選擇行為所引用的標(biāo)準(zhǔn)。而受托責(zé)任觀隱含了管理當(dāng)局有責(zé)任按投資者的利益行事。但在生活中管理當(dāng)局也有自己的實(shí)質(zhì)性的利益。因?yàn)楣芾懋?dāng)局的薪酬是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞直接相關(guān)的，如以股票期權(quán)作為獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)酬等，這就使得管理當(dāng)局更注重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，特別是企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。為了達(dá)到管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或其他目的，管理當(dāng)局會(huì)在各種財(cái)務(wù)結(jié)論之間選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)政策。如會(huì)計(jì)的變更、會(huì)計(jì)信息的披露方式以及所披露的會(huì)計(jì)信息的含金量等。

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)企業(yè)執(zhí)行政策制訂的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)處理方法幾乎沒有可選擇的余地，隨著企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有了較大的空間，允許企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的本意是讓其選擇最能反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)處理方法，但事實(shí)上卻成了一些企業(yè)管理者謀取不當(dāng)利益的手段，并進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了不良的經(jīng)濟(jì)后果�？上驳氖�，我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已開始對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇做出了嚴(yán)格的限制，我們期待著這些法規(guī)的實(shí)施對(duì)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇行為能起到良好的預(yù)期效果。

（四）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，是由于企業(yè)管理當(dāng)局和投資者之間存在著潛在的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。作為獨(dú)立第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立鑒證既是對(duì)投資者負(fù)責(zé)，也是對(duì)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)行為負(fù)責(zé)。由于企業(yè)管理當(dāng)局是會(huì)計(jì)信息的控制和制造者，他們?cè)谔峁��?huì)計(jì)信息時(shí)會(huì)站在經(jīng)營(yíng)管理的角度利用合法和必要的會(huì)計(jì)手段對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。如果不對(duì)其進(jìn)行合法真實(shí)的審計(jì)，就會(huì)給投資人和債權(quán)人等提供錯(cuò)誤的信息，從而影響投資人的正確決策。因此，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度看，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了審計(jì)線索。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，他就必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行甄別，并提出自己的審計(jì)意見。為投資者提供客觀、公正的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)向企業(yè)管理當(dāng)局提供其在財(cái)務(wù)決策方面如會(huì)計(jì)方法變更方面的管理建議，以及對(duì)管理當(dāng)局變更會(huì)計(jì)政策的潛在影響及其所偏好的財(cái)務(wù)收支系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)。

（五）對(duì)會(huì)計(jì)信息中介者的影響。會(huì)計(jì)信息中介者是指那些利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)收支情況等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并將分析預(yù)測(cè)的信息資料提供給會(huì)計(jì)信息使用者的分析師和咨詢機(jī)構(gòu)。他們會(huì)利用各種手段和方法收集企業(yè)公開的和非公開的各種經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)丶夹g(shù)分析處理并對(duì)其作出解釋，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更多、更有用的財(cái)務(wù)信息。因此，會(huì)計(jì)信息中介者會(huì)盡可能地收集企業(yè)管理當(dāng)局的現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策，并評(píng)價(jià)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。

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