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售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理
一、售后回購(gòu)的處理原則 售后回購(gòu)交易是一種特殊形式的銷售業(yè)務(wù),它是指銷貨方在銷售商品的同時(shí),與購(gòu)貨方簽定合同,并按照合同條款(如回購(gòu)價(jià)格等),將售出的商品重新買回的一種交易方式。售后回購(gòu)方式下是否按銷售、回購(gòu)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處理,主要看其是否符合收入確認(rèn)的條件! 稌(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定: ①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方; ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制; 、叟c交易相關(guān)的利益能夠流入企業(yè); 、芟嚓P(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量! (duì)照這四個(gè)條件,在銷貸方?jīng)]有回購(gòu)選擇權(quán)的前提下,分兩種情況討論:第一,當(dāng)銷貨方在回購(gòu)商品時(shí),如果回購(gòu)價(jià)格是以當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定,這種情況下商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移到買方,但買方并無權(quán)對(duì)該商品進(jìn)行處置,商品的控制權(quán)仍在賣方;第二,銷貨方在銷售商品后的一定時(shí)間內(nèi)回購(gòu),且回購(gòu)價(jià)格在合同中訂明,這種情況下商品價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都由賣方所有或控制,且賣方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制。通過以上,售后回購(gòu)業(yè)務(wù)與收入確認(rèn)的第二個(gè)條件不符,同時(shí)如果回購(gòu)價(jià)格在合同中訂明,則與第一個(gè)條件也不符。所以,一般而言,售后回購(gòu)并不能確認(rèn)收入,其實(shí)質(zhì)上是一種融資的行為。會(huì)計(jì)核算中,該項(xiàng)業(yè)務(wù)不作收入處理,體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 當(dāng)然,如果銷貨方有回購(gòu)選擇權(quán),并且回購(gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定,同時(shí)回購(gòu)的可能性很小,那么也可在售出商品時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 二、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對(duì)于售后回購(gòu)業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目,核算發(fā)出商品的銷售價(jià)格與實(shí)際成本及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí),按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款,借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等,按庫(kù)存商品的實(shí)際成本,或固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,貸記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等,按增值稅發(fā)票上的增值稅額,或銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅”等;根據(jù)的有關(guān)稅金和附加后,借記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅”、“其他應(yīng)交款—費(fèi)附加”,按借、貸方差額,貸記或借記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”。如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià),還應(yīng)在銷售與回購(gòu)期內(nèi)按回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額計(jì)提利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”。如果回購(gòu)價(jià)格小于原售價(jià),根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,則不能計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購(gòu)回該商品時(shí),根據(jù)對(duì)方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票,借記“物資采購(gòu)”或“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等;同時(shí),將“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購(gòu)回商品的成本。 [例]甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2005年1月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,向乙公司銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1000000元,增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定,甲公司應(yīng)在2005年5月31日將所售商品購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)為1100000元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出,貨款已收到。假定:該批商品的實(shí)際成本為800000元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。那么甲公司應(yīng)作何種賬務(wù)處理呢? [分析]會(huì)計(jì)上對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,企業(yè)一般將售后回購(gòu)業(yè)務(wù)視同融資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,并通過“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目核算,計(jì)算企業(yè)在附有購(gòu)回協(xié)議的銷售方式下,發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額。如果回購(gòu)價(jià)大于售價(jià),作為融資費(fèi)用,分期確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的同時(shí)計(jì)入“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”。但是,當(dāng)發(fā)生售后回購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí),增值稅專用發(fā)票已經(jīng)開具,并且與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)流入企業(yè),在應(yīng)稅收入的確認(rèn)上,稅法更側(cè)重于以交易的形式作為判斷標(biāo)準(zhǔn),這時(shí),稅法將售后回購(gòu)視同銷售和采購(gòu)兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行處理。所以,企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品并收到銷售款的當(dāng)天,確認(rèn)為銷售收入,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本例中,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),現(xiàn)做會(huì)計(jì)分錄如下: 。1)1月1日發(fā)出商品時(shí): 借:銀行存款 1170000 貸:庫(kù)存商品 800000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 200000 由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià),因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用! 1月至5月,每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為20000(100000÷5=20000)元! 〗瑁贺(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸:待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 20000 。2)5月31日,甲公司購(gòu)回1月1日銷售的商品,增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款1100000元,增值稅額187000元! 〗瑁何镔Y采購(gòu)(或庫(kù)存商品等) 1100000 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187000 貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款) 1287000 借:待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 280000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸:物資采購(gòu)(或庫(kù)存商品等) 300000 三、售后回購(gòu)處理與稅務(wù)處理的差異 售后回購(gòu)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算時(shí),按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求,視同融資作賬務(wù)處理,但在稅收上不承認(rèn)這種融資,而視為銷售和采購(gòu)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。銷售方的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)要按照規(guī)定開具發(fā)票并收取價(jià)款,從稅法上講,這本身已經(jīng)構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。因此,甲公司在銷售商品時(shí),應(yīng)按規(guī)定的稅率計(jì)征增值稅的同時(shí),城建稅、費(fèi)附加和所得稅。繼續(xù)以上例說明,現(xiàn)假定:城建稅稅率為7%;教育費(fèi)附加征收率為3%,同時(shí)2005年1月份(即銷售當(dāng)月)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元,暫不考慮其他稅費(fèi)。 2005年1月份應(yīng)納稅款: 。1)應(yīng)交增值稅=170000-100000=70000(元); 。2)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=70000×7%=4900(元); (3)應(yīng)交教育費(fèi)附加=70000×3%=2100(元)! 。4)企業(yè)所得稅的計(jì)算,應(yīng)按新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的程序進(jìn)行,即將售價(jià)1000000元填入收入總額中銷售(營(yíng)業(yè))收入欄目,將成本800000元填入扣除項(xiàng)目中銷售(營(yíng)業(yè))成本欄目;繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加填入相應(yīng)的稅金欄目,據(jù)以計(jì)算應(yīng)交的企業(yè)所得稅。【售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理】相關(guān)文章:
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