論會(huì)計(jì)國(guó)際化與國(guó)別化

摘　要：國(guó)際化是大勢(shì)所趨，也是長(zhǎng)期以來會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)。隨著全球化的迅猛和加入WTO，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的討論更是此起彼伏，其中大多數(shù)均表明了我國(guó)大步邁向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的決心和信心。筆者并非對(duì)這一方面有所異議，只是試圖通過對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)等諸多方面因素的冷靜、理性，充分認(rèn)識(shí)到國(guó)際化的發(fā)展方向也只是國(guó)際間的協(xié)調(diào)，各國(guó)會(huì)計(jì)的差異將不可避免，國(guó)別化的現(xiàn)實(shí)將長(zhǎng)期存在，打破最終實(shí)現(xiàn)“全球會(huì)計(jì)統(tǒng)一”的幻想。同時(shí)認(rèn)識(shí)到我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際協(xié)調(diào)中更有其復(fù)雜性，要立足現(xiàn)實(shí)，積極應(yīng)對(duì)，以維護(hù)本國(guó)利益。　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國(guó)際化；國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)；全球會(huì)計(jì)統(tǒng)一；會(huì)計(jì)國(guó)別化　　一、引言　　隨著資本市場(chǎng)國(guó)際化和全球經(jīng)貿(mào)往來的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一種國(guó)際商業(yè)語言，扮演著越來越重要的角色。推進(jìn)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動(dòng)減少或者消除交流上的障礙或成本，也是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。同樣，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展和加入WTO，我國(guó)近年來也進(jìn)行了多次較大程度的會(huì)計(jì)改革，尤其是第三次會(huì)計(jì)改革，制定實(shí)施了《會(huì)計(jì)制度》，發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義，資產(chǎn)、負(fù)債和收入等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)或一致，這對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境，吸引外商投資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展發(fā)揮了重要的作用，這也正是參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的好處�！　∥覀冋J(rèn)為，各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展是一個(gè)大趨勢(shì)，中國(guó)只有積極參與這一進(jìn)程才能維護(hù)自身利益。然而，怎樣看待會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀和發(fā)展呢？有些學(xué)者將會(huì)計(jì)國(guó)際化的定義為三種，即溝通、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。所謂溝通，既相互交流，明白差異之所在；所謂協(xié)調(diào)，即盡量減少差異，尋求一致；所謂統(tǒng)一，即實(shí)行全球會(huì)計(jì)的一體化、統(tǒng)一化，包括統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬戶，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容完全相同的會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的最終目標(biāo)是會(huì)計(jì)統(tǒng)一，即實(shí)現(xiàn)全球惟一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算體系。而筆者認(rèn)為，謀求全球會(huì)計(jì)的大統(tǒng)一在可預(yù)見的將來還只是一種幻想，會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的方向只是會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，從而在更廣泛的國(guó)際交流層面上謀求一致和交流的便利，但各國(guó)會(huì)計(jì)體系的存在是不可改變的客觀事實(shí)，會(huì)計(jì)國(guó)別化將長(zhǎng)期存在。這正如作為一種國(guó)際語言越來越多地被人們?cè)诮涣髦薪蛹{和使用，但由于各國(guó)的文化和生活環(huán)境的需要，在可預(yù)見的將來，英語不可能作為世界語而完全替代他國(guó)的語言，中國(guó)不可能因?yàn)槭褂糜⒄Z而在有一天會(huì)放棄漢語。這是由客觀環(huán)境和許多綜合因素所決定的，會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)在某種意義上可以與此類比。在下面的內(nèi)容中筆者將就這一論點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析。　　二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)的現(xiàn)狀　　實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的關(guān)鍵是要在全球范圍內(nèi)普遍承認(rèn)和接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定、發(fā)布和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（我們這里所指的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括改組前IASC發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS和改組后IASB發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS），國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）是一個(gè)非官方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，成立于1973年6月，工作目標(biāo)之一就是促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵循。到為止，IASB已制定并發(fā)布了41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中仍然生效的有34項(xiàng)），另外還有一些征求意見稿�！　�2002年12月，IASB以國(guó)際6個(gè)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的59個(gè)國(guó)家的職業(yè)人員為對(duì)象，針對(duì)其所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）的協(xié)調(diào)性進(jìn)行了問卷調(diào)查，并以此為基礎(chǔ)發(fā)布了一份《一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)報(bào)告》（GAAPONVERGENCE2002），調(diào)查結(jié)果表明，雖然在59個(gè)國(guó)家中，已經(jīng)采納或有意采納IFRS、有意與IFRS進(jìn)行協(xié)調(diào)的國(guó)家占到了95%，但是，完全采納IFRS作為本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家僅有兩個(gè)，三個(gè)國(guó)家明確表示不準(zhǔn)備與IFRS進(jìn)行協(xié)調(diào)，而且絕大多數(shù)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很大差異。俄羅斯、匈牙利、波蘭、阿根廷等一些轉(zhuǎn)軌國(guó)家與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異之處均在30個(gè)以上；像德國(guó)、法國(guó)、意大利、日本這樣的西方發(fā)達(dá)國(guó)家與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異之處也在25個(gè)以上；即使是世界上會(huì)計(jì)最發(fā)達(dá)的四個(gè)國(guó)家，即美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異處也在15個(gè)以上。在報(bào)告中表明，有51%的被調(diào)查者認(rèn)為特定準(zhǔn)則的復(fù)雜性妨礙了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，47%認(rèn)為會(huì)計(jì)受本國(guó)稅制的，39%認(rèn)為與IFRS在重大方面存在異議，35%認(rèn)為缺少必要的指導(dǎo)，30%認(rèn)為本國(guó)資本市場(chǎng)有限，21%認(rèn)為投資者對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滿意，另有18%的被調(diào)查者認(rèn)為存在翻譯的困難。因此，我們認(rèn)為盡管會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是大勢(shì)所趨，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際統(tǒng)一化的現(xiàn)狀并不樂觀。　　三、會(huì)計(jì)國(guó)別化在可預(yù)見的將來不可改變　　（一）會(huì)計(jì)國(guó)際化中面臨的障礙　　在會(huì)計(jì)的國(guó)際化中，我們注意到了現(xiàn)實(shí)中存在的一些障礙，筆者認(rèn)為，這些障礙在可預(yù)見的將來不可改變�！　�1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異。在當(dāng)今世界上，我們?cè)趤喬靥m大見到一家英國(guó)銀行、在巴黎看到可口可樂，或者在扎伊爾發(fā)現(xiàn)法國(guó)飛機(jī)，都不會(huì)感到驚訝，這是因?yàn)樯虡I(yè)活動(dòng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了國(guó)際化。然而，描繪商業(yè)活動(dòng)的語言———會(huì)計(jì)卻并沒有那么容易地跨越國(guó)界。不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)告慣例各不相同。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)反映的是它所應(yīng)用于其中的國(guó)民經(jīng)濟(jì)及環(huán)境，即使在同一地理范圍內(nèi)，這種環(huán)境的表現(xiàn)也可能并不相同。例如，某些經(jīng)濟(jì)形態(tài)主要呈現(xiàn)出農(nóng)業(yè)化的特點(diǎn)，而其余的則可能基于制造業(yè)、貿(mào)易或服務(wù)業(yè)；還有，一些經(jīng)濟(jì)形態(tài)以出口資源（如石油或黃金）為其主要特點(diǎn)，另外為數(shù)不少的經(jīng)濟(jì)體系是從業(yè)中獲取其絕大部分經(jīng)濟(jì)收入的。在這些形形色色的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，存貨及自然資源的計(jì)量、成本會(huì)計(jì)和外幣轉(zhuǎn)移手段等問題都有著不同的定位、側(cè)重和發(fā)展程度�！　�2.千差萬別的或體系。例如，在中央控制經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，國(guó)家擁有全部或大部分國(guó)民財(cái)富，在這種很少或相對(duì)很少存在私人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的情況下，試圖規(guī)定會(huì)計(jì)程序的充分揭示以保護(hù)投資者利益的做法是徒勞無益的。而在大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家里，會(huì)計(jì)原則和報(bào)告慣例的發(fā)展主要體現(xiàn)在私營(yíng)部門中，他們大多由各利益主體達(dá)成協(xié)議或者共識(shí)。在一些家族式公司占主導(dǎo)地位的國(guó)家里，財(cái)務(wù)信息披露慣例通常較那些大型的公眾控制公司占優(yōu)勢(shì)的國(guó)家更不完善。許多國(guó)家要求財(cái)務(wù)報(bào)表必須與納稅申報(bào)保持一致，這也導(dǎo)致了各國(guó)會(huì)計(jì)慣例的多樣性�！　�3.文化、等其他問題。各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展水平和平均受教育程度、觀念以及文化上的差異巨大，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)以及與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)的不同，這些方面的諸多因素造就了一個(gè)紛繁復(fù)雜的世界會(huì)計(jì)形態(tài)�！　∫粐�(guó)政府經(jīng)過不懈的努力或許能夠?qū)ζ浠�本�?jīng)濟(jì)體制以及理論進(jìn)行脫胎換骨的改造，然而，要將背景和文化傳統(tǒng)的影響淡化，或者對(duì)政治體制及法律環(huán)境實(shí)施重大變更則極為困難。事實(shí)上，正是歷史文化背景以及政治法律制度等這類因素真正阻礙了國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)的進(jìn)程，如果再與國(guó)家榮譽(yù)或民族感情等問題結(jié)合在一起，情況就變得更加微妙復(fù)雜。人們發(fā)現(xiàn)即使在西方國(guó)家內(nèi)部，試圖進(jìn)一步減少會(huì)計(jì)理論差異和實(shí)務(wù)分歧的努力也遭遇到了難以想像的困難。實(shí)際上，包括美、英、法、德、日等經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)在內(nèi)的大部分國(guó)家仍舊以本國(guó)所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作的依據(jù)。正是因?yàn)榇嬖谝恍┎豢煽朔�的困難，使得建立一套能讓各國(guó)皆大歡喜并且一直奉行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在任何時(shí)候都不具有令人樂觀的可能性。全球會(huì)計(jì)統(tǒng)一只能是一種幻想�！　∶绹�(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與IASB（I ASC）共存的局面維持了將近30年，在全球化的大趨勢(shì)下，雖然FASB開始積極支持IASB制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，但是FASB同時(shí)認(rèn)為，即使IASB制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”取得成功，美國(guó)國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是應(yīng)以一定的方式存在。理由是，首先美國(guó)市場(chǎng)正從事著高度專業(yè)化、復(fù)雜化或獨(dú)特的交易，他們只能通過國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加以最有效的處理；其次，現(xiàn)行美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的龐大體系需要不時(shí)地加以修訂，新改組的IASB不可能將此項(xiàng)工作作為首要工作來抓，而作為國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的FASB的繼續(xù)存在，能夠確保美國(guó)方面的觀點(diǎn)在IASB制定準(zhǔn)則時(shí)得到充分的考慮，并且還能使IASB建立一個(gè)與關(guān)鍵機(jī)構(gòu)保持密切聯(lián)系的渠道。因此，至少在可預(yù)見的將來，F(xiàn)ASB對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則制定的承諾將維持在FASB同時(shí)制定國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則的限度內(nèi)，力爭(zhēng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的同時(shí)維持“國(guó)別化”。　�。ǘ�）對(duì)國(guó)際化面臨的思考　　美國(guó)既然都如此，那中國(guó)呢？“會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境適用性非常重要。中國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)過程中遇到的主要問題也是本國(guó)的環(huán)境問題。較美國(guó)不同的是，中國(guó)面臨的環(huán)境更加特殊，更加需要注意考慮“國(guó)別化”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)的市場(chǎng)國(guó)家為基礎(chǔ)制定的。我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家，在市場(chǎng)發(fā)育、制度等環(huán)境因素方面與發(fā)達(dá)國(guó)家存在著較大的差距。我們注意到了中國(guó)存在的一些特殊問題：　　1.從市場(chǎng)本身的看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于發(fā)育階段，間的交易行為不太規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，國(guó)有企業(yè)相互之間的交易比較多，且關(guān)聯(lián)交易較為普遍。我國(guó)資本市場(chǎng)起步也比較晚，規(guī)模相對(duì)較小，作為資本市場(chǎng)主體的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，既有公眾股，還有國(guó)有股、法人股。其中國(guó)有股和法人股所占的份額較大，而且不能像社會(huì)公眾股那樣在市場(chǎng)上公開進(jìn)行交易。這些特殊的國(guó)情顯然會(huì)極大的會(huì)計(jì)的核算和會(huì)計(jì)體系的建立。　　2.從企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)看，根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)管評(píng)價(jià)的主要指標(biāo)是利潤(rùn)而不是未來的現(xiàn)金流量，強(qiáng)調(diào)的是過去的會(huì)計(jì)信息。比如，公司發(fā)行新股，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)贏利（《公司法》第137條）。受我國(guó)企業(yè)監(jiān)管和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)需要的制約，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)范利潤(rùn)表與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表是兩種不同的觀點(diǎn)，所遵循的會(huì)計(jì)原則也不一樣�！　�3.從法律制度方面看，我國(guó)的法律體系類似于大陸法系，這意味著法律條款規(guī)定的必須予以遵循，相應(yīng)地，我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則中也要體現(xiàn)涉及國(guó)家法律規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。比如，我國(guó)《公司法》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)從稅后利潤(rùn)中提取法定公益金和公積金，并規(guī)定了計(jì)提的比例等等，這些法律規(guī)定必須寫進(jìn)我們的準(zhǔn)則和制度中，通過企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以揭示�！　�4.從會(huì)計(jì)信息使用者來看，在中國(guó)，國(guó)有控股企業(yè)居多，國(guó)家是企業(yè)最大的股東，社會(huì)公眾等投資者則是一些較為分散的小股東。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的機(jī)構(gòu)投資者則占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，由于投資者結(jié)構(gòu)的不同，從而對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也就不一樣。而且，我國(guó)部分企業(yè)尚未建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系也不太健全，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還必須考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的一些問題，以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利執(zhí)行�！　⌒枰�特別指出的是，以上這些問題的消除或改變都不是一朝一夕甚至不是十年八年的事情，更為重要的是，這些問題即使得到解決，那么還會(huì)有新的其他的問題出現(xiàn)。筆者認(rèn)為，不會(huì)有那么一天，中國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)情可以等同于世界的會(huì)計(jì)“國(guó)情”，而只需要執(zhí)行“全球準(zhǔn)則”不需要國(guó)內(nèi)做任何事情了。　　（三）國(guó)別化長(zhǎng)期存在是不可改變的　　世界各國(guó)由于在社會(huì)經(jīng)濟(jì)、、法律、文化等方面不可避免地存在差異，會(huì)計(jì)環(huán)境大相徑庭，這導(dǎo)致了在會(huì)計(jì)國(guó)際化過程中一些不可逾越的障礙。值得注意的是，IASB主席和副主席最近也已經(jīng)認(rèn)識(shí)到：在不同的環(huán)境下應(yīng)該有不同的會(huì)計(jì)處理，而在相同的環(huán)境下則希望采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在不同的國(guó)家環(huán)境下，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)也有所不同。例如就擬議中的中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題而言，美國(guó)的中小企業(yè)所面臨的問題與俄羅斯的中小企業(yè)面臨的問題無論從法律環(huán)境還是經(jīng)營(yíng)方式都有很大的不同，因此IASB考慮將區(qū)分不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平國(guó)家的情況分別處理�？梢�，IASB在考慮發(fā)達(dá)國(guó)家和成熟市場(chǎng)的同時(shí)，也考慮到發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家的環(huán)境因素，并意識(shí)到發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家的會(huì)計(jì)環(huán)境和發(fā)達(dá)國(guó)家有所不同，會(huì)計(jì)處理應(yīng)區(qū)別對(duì)待。這是IASB在會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中正視現(xiàn)實(shí)情況的體現(xiàn)之一。面對(duì)推行“全球會(huì)計(jì)”的目標(biāo)，IASB面臨的困難可能比想像得還要困難。各國(guó)會(huì)計(jì)具有自身特色，即會(huì)計(jì)國(guó)別化的現(xiàn)實(shí)在可預(yù)見的將來不可改變�！　≡趶�(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)國(guó)別化的同時(shí)，需要在這里再補(bǔ)充一點(diǎn)。盡管難以消除世界各國(guó)已存在的所有會(huì)計(jì)差異，但要使用一套能為各國(guó)所公認(rèn)的、專門用于在世界范圍內(nèi)企業(yè)的國(guó)際比較的國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系則并非天方夜譚。正如各國(guó)產(chǎn)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)雖然千差萬別，但I(xiàn)SO9001、ISO9002、MRPⅡ和TCO等國(guó)際質(zhì)量認(rèn)證體系或標(biāo)準(zhǔn)仍被大家樂于接受一樣，正如世界各國(guó)的語言千差萬別，但在國(guó)際會(huì)議和國(guó)際交流名人們也習(xí)慣于使用一樣，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以只適用于國(guó)際貿(mào)易以及國(guó)際財(cái)務(wù)比較，而并不強(qiáng)求各國(guó)放棄其原先長(zhǎng)期使用的本國(guó)會(huì)計(jì)原則和報(bào)告慣例。這實(shí)質(zhì)上就是在承認(rèn)會(huì)計(jì)國(guó)別化的同時(shí)追求會(huì)計(jì)的國(guó)際交流和比較，筆者認(rèn)為這是一個(gè)值得認(rèn)真考慮的思路。　　四、結(jié)束語　　我們根本不能期望現(xiàn)在或者今后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠完全適合于中國(guó)的國(guó)情，解決好中國(guó)的問題必須靠中國(guó)化的東西。我們?cè)俅沃厣辏�中�?guó)應(yīng)當(dāng)積極參與會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，否則會(huì)在將來的發(fā)展中喪失極大的利益，但這并不意味著要在現(xiàn)在或?qū)�來完全放棄�?duì)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的堅(jiān)持和對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的管理，渴望只用“全球統(tǒng)一”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦中國(guó)的事在可預(yù)見的將來是不可能的。不僅中國(guó)，世界上的大多數(shù)國(guó)家也不可能做到這一點(diǎn)。我們必須在承認(rèn)世界會(huì)計(jì)事務(wù)共性的同時(shí)，注重會(huì)計(jì)事務(wù)的國(guó)家個(gè)性；必須承認(rèn)由資本的全球流動(dòng)引發(fā)的世界會(huì)計(jì)信息交流的必要性的同時(shí)，注重會(huì)計(jì)學(xué)科很強(qiáng)的社會(huì)性和國(guó)家性，兩方面互不偏廢。不能因?yàn)槭澜缃?jīng)濟(jì)全球化的浪潮而沖昏了我們的頭腦，解決交流問題要提倡國(guó)際化，解決國(guó)內(nèi)具體問題仍需要國(guó)別化。　　：　　[1]馮淑萍。關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)問題的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2003（1）　　[2]馮淑萍。關(guān)于我國(guó)當(dāng)前環(huán)境下會(huì)計(jì)國(guó)際化問題[J].會(huì)計(jì)，2003（2）　　[3]汪祥耀，劉寧軍。當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)及若干思考[J].會(huì)計(jì)研究，2003.5　　[4]黃世忠，李忠林，邵藍(lán)蘭。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革：回顧與展望[J].會(huì)計(jì)研究，2002.6　　[5]陳國(guó)輝，方紅星。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].遼寧財(cái)會(huì)，12　　[6]章早立。國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)問題[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)問題，2000.1　　[7]吳革。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷：動(dòng)、特征及解釋[J].內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2002.3　　[8]李業(yè)。半數(shù)國(guó)家及地區(qū)會(huì)計(jì)法規(guī)與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》仍有重大差異[J].中國(guó)稅務(wù)，2002.2　　[9]DonnaL.StreetUniversityofDaytonGAAPCONVERGE NCE[M]，2002　　[10]ChristopherWNobesGAAP[M]，2001

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