近20年管理會計在西方的發(fā)展及在我國的應(yīng)用

對管理是20世紀初興起的把管理與會計這兩個主題巧妙結(jié)合起來的一門新興學(xué)科。它是以管理為基礎(chǔ)，以提高效益為目的，以一系列特定技術(shù)、為手段，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。管理會計對幫助企業(yè)管理者科學(xué)地制定經(jīng)營決策，合理地利用經(jīng)濟資源，有效地強化內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益起著十分重要的作用。然而，到了20世紀80年代，面對生產(chǎn)技術(shù)進步和管理方法的創(chuàng)新，管理會計顯得有些脫離實際。一些西方學(xué)者對這一現(xiàn)象進行了反思，并且提出了許多新的改革建議，進而推動了管理會計的。近20年來，雖然我國會計界對管理會計理論與方法的引進和取得了豐碩成果，然而其在我國企業(yè)中的實際還不甚理想。文中圍繞這一主題進行了討論。

　　一、近20年管理會計實務(wù)發(fā)展的推動力量

　　（一）自動化生產(chǎn)技術(shù)對管理會計發(fā)展的推動

　　1.生產(chǎn)設(shè)備的控制數(shù)字化要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。20世紀80年代初期，機技術(shù)的迅速發(fā)展使數(shù)字化控制設(shè)備得以廣泛使用。數(shù)字化控制的主要目的就是為了縮短生產(chǎn)時間，減少不增值的生產(chǎn)組織作業(yè)。數(shù)字化控制的其他好處還有產(chǎn)品質(zhì)量的提高、同型號的產(chǎn)品保持一致以及返工的產(chǎn)品的減少，大量削減了直接人工，總體上大大提高了生產(chǎn)率。但是數(shù)字化控制卻對成本管理提出了挑戰(zhàn)，因為它用折舊費用和與設(shè)備相關(guān)的成本取代了直接人工成本。此外，使用數(shù)字化控制系統(tǒng)會使得產(chǎn)品成本計算更加隨意，因為設(shè)備操作人員的工資成本改變了，但卻不能明確地歸為直接成本或是間接成本。制造費用的分配率若繼續(xù)以直接人工成本或直接人工小時數(shù)為依據(jù)會很容易變動，進而歪曲產(chǎn)品成本；如果從單個生產(chǎn)線來判斷回報的話，產(chǎn)品生產(chǎn)線的利潤數(shù)字可能會誤導(dǎo)決策者。而使用機器小時的方法來解決這個，又會因為機器時間的監(jiān)控、人員的培訓(xùn)、變化信息的搜集方式等原因，導(dǎo)致成本居高不下。

　　數(shù)字化控制的廣泛應(yīng)用對管理會計的另一個挑戰(zhàn)就是使得業(yè)績評價變得非常困難。因為在數(shù)字化控制下，直接人工成本、組織時間、存貨水平的減少和質(zhì)量、能力、生產(chǎn)柔性的提高都很難量化評估。尤其是管理會計面臨的成本性態(tài)的易變性，在一種環(huán)境下是可變成本，但是在另一種環(huán)境下卻是固定成本。

　　2.計算機輔助設(shè)計和輔助生產(chǎn)要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。計算機輔助設(shè)計和輔助生產(chǎn)的應(yīng)用在對設(shè)計者和產(chǎn)品設(shè)計的生產(chǎn)效率的提高、設(shè)計時間的縮短、設(shè)計產(chǎn)品品種的多樣化，以及提高生產(chǎn)效率等方面給企業(yè)帶來了好處。然而，在計算機輔助設(shè)計和輔助生產(chǎn)下用傳統(tǒng)的財務(wù)評價方法很難做出成本管理和業(yè)績評價的決策，因為：第一，上述許多無形好處是很難量化的；第二，很難為繪圖和設(shè)計制定勞動標準；第三，隨著經(jīng)驗的與日俱增，作業(yè)的生產(chǎn)效率大幅度提高，縮短了操作時間，要求不斷更新作業(yè)標準；第四，業(yè)績評價指標的制定要與改善生產(chǎn)計劃次數(shù)、材料使用和制造時間、廢品率、產(chǎn)品的變化性和質(zhì)量聯(lián)系起來，而這些要根據(jù)不同的生產(chǎn)環(huán)境量體裁衣。

　　3.柔性制造系統(tǒng)要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。柔性制造系統(tǒng)是一個由計算機集成管理和控制的、用于高效率地制造中小批量多品種零部件的自動化制造系統(tǒng)。在柔性制造系統(tǒng)下，不同類型的零件彼此交叉，在程序化的、多用途的設(shè)備和其他工作組中被加工出來。柔性制造系統(tǒng)的主要好處除了生產(chǎn)過程中節(jié)約人工操作成本外，還包括在相同的技術(shù)水平下生產(chǎn)不同類型的產(chǎn)品和保持不同產(chǎn)量的生產(chǎn)能力、迅速的客戶反映能力，等等。而且，柔性制造系統(tǒng)對于產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)計劃次數(shù)及其使用低存貨水平和占用的空間、生產(chǎn)信息的通暢都有好處。然而，對于這些好處都不能量化地評價。正是基于柔性制造系統(tǒng)的上述新情況而引發(fā)了成本控制、產(chǎn)品成本計算和業(yè)績評價的問題。

　�。ǘ�）管理方法創(chuàng)新對管理會計發(fā)展的推動

　　1.全面質(zhì)量管理要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。全面質(zhì)量管理是在第二次世界大戰(zhàn)后的日本企業(yè)中作為綜合質(zhì)量控制理念的體現(xiàn)率先提出來的，它強調(diào)排除缺點和返工。然而直到20世紀80年代，全面質(zhì)量管理才真正受到廣大理論界和企業(yè)管理部門的重視，在這一階段主要是最高管理層直接負責下的質(zhì)量政策的全面實施。全面質(zhì)量管理要求質(zhì)量管理的原則在企業(yè)內(nèi)部各個分支機構(gòu)各個部門都要實施，不僅包括產(chǎn)品和服務(wù)，還包括銷售、財務(wù)、人事和企業(yè)其他部門。這一過程還可能延伸至企業(yè)外部，包括與供應(yīng)商和顧客的伙伴關(guān)系。全面質(zhì)量管理要滲入企業(yè)文化，而且要永遠不斷地建立新的溝通標準，而這些可能會潛在地與會計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)、加工和報告相關(guān)的質(zhì)量信息相聯(lián)系。最終，全面質(zhì)量管理改善產(chǎn)品的有用性和降低成本。因此，質(zhì)量管理被看作是成本問題的一部分。全面質(zhì)量管理的內(nèi)在理念使得它不僅適用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，而且適用于產(chǎn)品的管理、分銷和服務(wù)的全過程，不論是有形的還是無形的。另外需要強調(diào)的是，全面質(zhì)量管理是一個動態(tài)的過程，并不是在每個階段都能取得效益。因此，用量化的成本效益原則去衡量全面質(zhì)量管理并不是觸及本質(zhì)的一種方法。

　　2.物料需求計劃要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。物料需求計劃主要關(guān)注通過計劃訂購原材料的時間以提高效率，并且規(guī)劃企業(yè)的最終產(chǎn)品的生產(chǎn)流程。這樣做可以保證企業(yè)購買和制造的材料與部件在下一個生產(chǎn)階段需要時被分派出去。在物料需求計劃下的成本管理系統(tǒng)里，可以提供原來傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)里沒有的財務(wù)成本數(shù)據(jù)。Campbell

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