公允價值在新會計準則與國際會計準則中的運用及比較

對于公允價值，不同的機構(gòu)有不同的定義。國際會計準則委員會1999年發(fā)布的《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》指出：“在公允價值定義中隱含著一項假定，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模，或按不利條件進行交易。因此，公允價值不是企業(yè)在強制性交易，非自愿清算或虧本銷售中收到或支付的金額（IASC，1999）�！泵绹�　　賬面價值側(cè)重于解決會計信息可靠性，而公允價值則強調(diào)解決會計信息的相關(guān)性。美國會計協(xié)會（AAA）把會計定義為確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息進行決策的過程。從決策有用性的觀點來看：相關(guān)性和可靠性哪一個對會計信息的使用者更有用？這始終是理論界長期以來爭論不休的焦點。實質(zhì)上這是會計信息的使用者進行會計信息相關(guān)性和可靠性博弈的結(jié)果。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定：資產(chǎn)的入賬原值為其成本，即資產(chǎn)取得時的實際資金消耗量，而且原值數(shù)額一經(jīng)確定便不得隨意更改。換句話說，資產(chǎn)是以歷史成本作為賬面價值入賬的，現(xiàn)行規(guī)定較多地選擇了會計信息的可靠性。 　　但隨著我國入世進程的加快，會計制度和會計準則最終要和國際接軌。在一些發(fā)達的西方國家里，公允價值已經(jīng)運用的較為普遍。此次新企業(yè)會計準則中公允價值應用范圍的進一步擴大是國內(nèi)會計準則和國際接軌的重要標志。公允價值實質(zhì)上是完全市場對資產(chǎn)或負債價值的評估，歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等都沒有以市場為標準，而公允價值則突破了傳統(tǒng)會計采用歷史成本計量，只提供過去會計信息的局限性，對于投資者判斷企業(yè)未來價值更具有決策相關(guān)性。所以對于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等會計核算對象來說，用公允價值進行計量顯然要好于其他方法。 　　6、投資性物業(yè)。國際會計準則以公允價值或歷史成本計量。我國新會計準則一般用歷史成本作為投資性房地產(chǎn)核算計量。 　　11、商譽。國際會計準則按購買成本與購買企業(yè)在獲得的資產(chǎn)公允價值中所占份額之間的差額計量。我國新會計準則一般按購買成本與購買企業(yè)在獲得的凈資產(chǎn)賬面價值中所占份額之間的差額計量。 　　1、公允價值的確定有一定主觀性。采用公允價值計量方法比歷史成本核算的透明度更高，但公允價值的確定，有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格或預期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這些都需要有主觀判斷。既然有主觀判斷必然會不同程度地受到企業(yè)管理當局和會計人員主觀意志的影響，這不利于投資分析時對公司間的數(shù)據(jù)進行比較。而且，我國目前公司治理還存在許多缺陷，會計人員的道德水平和職業(yè)能力還參差不齊，一些高管人員道德觀和誠信意識缺失。因此，在現(xiàn)實會計環(huán)境下，對公允價值的運用持謹慎態(tài)度仍是最優(yōu)選擇。 　　2、公允價值計量可能增加報表項目的波動性。在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)報表項目的波動。 　　3、公允價值計量的實際操作難度大。不少報表項目如一些沒有相關(guān)市場價格的金融工具，其公允價值不容易確定。

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