新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)演變趨勢(shì)分析

提要：未來(lái)20年，隨著世界一體化、資本市場(chǎng)全球化進(jìn)程的加速，財(cái)務(wù)將日益與世界會(huì)計(jì)“趨同”直至“融合”；隨著新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式將由成本計(jì)量、修正成本計(jì)量逐漸轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值觀念將成為新經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量的主流方向；隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制將被日漸成長(zhǎng)、、完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“實(shí)時(shí)控制”與實(shí)務(wù)所取代，成為未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)環(huán)境　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)　國(guó)際化　演變趨勢(shì)　　一、會(huì)計(jì)發(fā)展方向由“國(guó)家化”向“國(guó)際化”演變　　會(huì)計(jì)的“國(guó)家化”是會(huì)計(jì)的“屬性”，是一國(guó)特定社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物�！皶�(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一種程序”，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果”，會(huì)計(jì)與特定國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、、文化等背景密不可分，會(huì)計(jì)理論與方法明顯體現(xiàn)國(guó)家特色。會(huì)計(jì)的“國(guó)際化”具有性、技術(shù)性等“屬性”，世界貿(mào)易市場(chǎng)、全球資本市場(chǎng)的飛躍發(fā)展是會(huì)計(jì)國(guó)際化的根本動(dòng)因，其實(shí)質(zhì)是各國(guó)利益的“融合”（Convergence）。一國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)博弈與權(quán)衡，終將融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)潮流，已成不爭(zhēng)的事實(shí)，也為國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界人士所共識(shí)�！　∥覈�(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由“國(guó)家化”向“國(guó)際化”演變是博弈杠桿由A經(jīng)B向C漸傾的權(quán)衡過(guò)程（見(jiàn)圖1）。我認(rèn)為，20世紀(jì)50年代—80年代的A階段屬我國(guó)的前經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這一時(shí)期當(dāng)屬我國(guó)會(huì)計(jì)的純國(guó)家化時(shí)期，尚不具備會(huì)計(jì)國(guó)際化的條件。20世紀(jì)80年代我國(guó)開(kāi)始改革開(kāi)放，對(duì)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展進(jìn)行了積極而穩(wěn)妥的探索，這10年是我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例接軌的重要起始階段，其為90年代我國(guó)大規(guī)模的會(huì)計(jì)改革、并由國(guó)家化向國(guó)際化邁進(jìn)進(jìn)行了充分的理論和實(shí)務(wù)準(zhǔn)備；1993年7月正式實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國(guó)會(huì)計(jì)從國(guó)家化邁向國(guó)際化的標(biāo)志性文本，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)換，中國(guó)會(huì)計(jì)從此真正開(kāi)始與國(guó)際慣例接軌。如果說(shuō)上世紀(jì)后20年的頭10年是會(huì)計(jì)國(guó)際化的準(zhǔn)備期，后10年是會(huì)計(jì)國(guó)際化的推進(jìn)期的話，那么處于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的本世紀(jì)頭20年（建設(shè)全面小康時(shí)期），將是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全融入國(guó)際化潮流的關(guān)鍵時(shí)期，也是逐步縮小中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例之間差異的過(guò)程，“中國(guó)特色”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將逐漸減少，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境將趨向成熟，各國(guó)會(huì)計(jì)博弈結(jié)果將愈加“趨同”直至“融合”，經(jīng)世界各國(guó)不懈努力、充分“協(xié)調(diào)”（Harmonization）———協(xié)商調(diào)整各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異，達(dá)到國(guó)際間相互溝通、理解，終將“本著公眾利益制定一套高質(zhì)量的、可理解的，并具有強(qiáng)制性的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1ASC）新章程揭示的促使各國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同的目標(biāo)�！　≡谕七M(jìn)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中，應(yīng)逐步解決以下三個(gè)關(guān)鍵：一是在未來(lái)3～5年內(nèi)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，著手構(gòu)建中國(guó)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，構(gòu)建中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已勢(shì)在必行。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直未建立與國(guó)際慣例接軌的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)缺乏深入、系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)年U述，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏科學(xué)、合理的理論基礎(chǔ)。二是在繼續(xù)修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)，充分未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向，著手研究起草符合國(guó)際化潮流、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三是著力會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化的推進(jìn)工作，實(shí)現(xiàn)后經(jīng)濟(jì)時(shí)代（C階段）中國(guó)同世界各國(guó)全面實(shí)施全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格的執(zhí)行。　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量模式由“成本型”向“價(jià)值型”演變　　長(zhǎng)期以來(lái)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按成本計(jì)量資產(chǎn)是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則，也是會(huì)計(jì)計(jì)量中最基本和最重要的屬性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，會(huì)計(jì)國(guó)際化步伐的日益加速，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式也正沿著“成本型———成本修正型———價(jià)值型”的軌道發(fā)展。我認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的發(fā)展軌跡與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程經(jīng)歷著幾乎同步的三個(gè)漸進(jìn)階段（見(jiàn)圖2）。1978年前的中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的，是服務(wù)于正在建立、發(fā)展的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)之上的不同行業(yè)、不同所有制會(huì)計(jì)制度，基本滿足、適應(yīng)了A階段經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展之需。在B階段的上世紀(jì)80年代至本世紀(jì)初，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代未曾出現(xiàn)的新情況：多種所有制并存競(jìng)爭(zhēng)、大量外資企業(yè)不斷涌現(xiàn)、股份制企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展、多種經(jīng)營(yíng)全面擴(kuò)展、經(jīng)營(yíng)方式多種多樣；在經(jīng)濟(jì)體制改革中出現(xiàn)了頗多新問(wèn)題：融資租賃的逐漸興起、軟性資產(chǎn)的大量增加、外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的不斷增多、非貨幣性交易的出現(xiàn)、關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)置換行為的存在等，都對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，此時(shí)如果企業(yè)仍一味采用“成本型”計(jì)量方式，勢(shì)必造成交易行為是真實(shí)的，計(jì)量結(jié)果是失實(shí)的，雖滿足了歷史成本原則，但卻形成了資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行價(jià)值的嚴(yán)重偏離，這種“滿足”而又“偏離”的計(jì)量模式無(wú)疑已滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境呼喚對(duì)“成本型”會(huì)計(jì)計(jì)量作出修正。　　衍生工具、人力資本等新現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)成本計(jì)量模式提出了質(zhì)疑，對(duì)成本修正計(jì)量模式提出了挑戰(zhàn)。就衍生金融工具而言，即使是修正的歷史成本也難以解決，原因在于衍生金融工具本來(lái)就是一項(xiàng)待履行的合約，歷史成本資料根本無(wú)從查起。長(zhǎng)期以來(lái)，歷史成本計(jì)量模式因“無(wú)法可依”將人力資本等軟性資產(chǎn)排除在財(cái)務(wù)報(bào)告以外，無(wú)法全面揭示企業(yè)完全財(cái)務(wù)狀況，很難給投資者提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。即便是傳統(tǒng)資產(chǎn)，其價(jià)值也在不斷變化，既可能增值，也可能減值，賬面價(jià)值雖經(jīng)期末“資產(chǎn)重估”，但其與未來(lái)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之間的差異仍然存在，依舊無(wú)法滿足信息需求者的決策相關(guān)性。傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的局限，新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，暴露了成本計(jì)量乃至修正成本計(jì)量重成本輕價(jià)值、重歷史輕未來(lái)、重受托責(zé)任輕決策有用的先天缺陷。中外許多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)者提出“從成本回歸價(jià)值，以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真正披露企業(yè)的價(jià)值”，實(shí)行“現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向”。2000年2月FASB發(fā)布的SFAC7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中指出，“在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中使用現(xiàn)值的惟一目的是估計(jì)公允價(jià)值”。公允價(jià)值作為國(guó)際上最流行的計(jì)量屬性，盡管其體系和實(shí)務(wù)框架尚未真正完善，其現(xiàn)實(shí)之路還相當(dāng)漫長(zhǎng)，但作為IASC成員國(guó)的，應(yīng)以積極姿態(tài)投身于公允價(jià)值計(jì)量方法的探索與實(shí)踐。我認(rèn)為，未來(lái)的20年是全球公允價(jià)值計(jì)量的成熟期、應(yīng)用試驗(yàn)期、推廣初始期，公允價(jià)值計(jì)量終將成為發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的主流方向。　　三、會(huì)計(jì)控制理論與實(shí)務(wù)由“監(jiān)督觀”向“實(shí)時(shí)觀”演變　　會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，其理論與實(shí)務(wù)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷豐富、發(fā)展、完善。時(shí)至21世紀(jì)，隨著環(huán)境的變遷、時(shí)代的變革、競(jìng)爭(zhēng)的加劇和信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，一種全新的會(huì)計(jì)控制觀———會(huì)計(jì)“實(shí)時(shí)控制”觀便應(yīng)運(yùn)而生。隨著會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論的日益完善，大有逐步替代現(xiàn)行會(huì)計(jì)“監(jiān)督觀”之勢(shì)。會(huì)計(jì)“實(shí)時(shí)控制”觀，不同于以往的“內(nèi)部牽制”制度，也不同于會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。這是一種以信息技術(shù)為控制載體，以價(jià)值增值為控制目標(biāo)，以實(shí)時(shí)控制為控制方式，以三維控制為控制屬性，在傳統(tǒng)管理向信息化管理轉(zhuǎn)變過(guò)程中產(chǎn)生的全新的會(huì)計(jì)控制理論，它基于企業(yè)管理理念———企業(yè)價(jià)值最大化，置于成熟信息技術(shù)環(huán)境之上，強(qiáng)調(diào)企業(yè)價(jià)值管理，重視過(guò)程、動(dòng)態(tài)管理。會(huì)計(jì)“實(shí)時(shí)控制”理論與實(shí)務(wù)，有望成為新經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理的利器，并通過(guò)與組織控制、制度控制等有機(jī)融合，支持實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)。但也不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論應(yīng)用于企業(yè)管理還有很長(zhǎng)的路要走，不可能一蹴而就。　　主要：　　1.朱開(kāi)悉：《企業(yè)價(jià)值與財(cái)富變動(dòng)報(bào)告研究》，《會(huì)計(jì)研究》2003年第5期。　　2.汪祥耀、劉寧軍：《當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)及若干思考》，《會(huì)計(jì)研究》2003年第5期�！　�3.閻達(dá)五、張瑞君：《會(huì)計(jì)控制新論———會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制研究》，《會(huì)計(jì)研究》2003年第4期�！　�4.馮巧根：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化中的權(quán)益失衡及其對(duì)策》，《會(huì)計(jì)研究》2003年第2期�！　�5.裘宗舜、韓紅靈：《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化的動(dòng)力與阻力》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2003年第4期。

【新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)演變趨勢(shì)分析】相關(guān)文章：

分析中國(guó)商務(wù)英語(yǔ)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)論文04-25

淺談蒙牛乳業(yè)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代市場(chǎng)營(yíng)銷問(wèn)題及對(duì)策分析04-23

談企業(yè)管理在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的發(fā)展趨勢(shì)08-22

淺探新經(jīng)濟(jì)時(shí)代市場(chǎng)營(yíng)銷新觀念06-01

淺談新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的營(yíng)銷理念論文（通用12篇）08-23

中國(guó)體育保險(xiǎn)現(xiàn)狀分析06-05

以公共空間形式進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)--麥當(dāng)勞的中國(guó)之路分析06-03

中國(guó)若干考古遺址的古食譜分析*05-04

中國(guó)影視文化貿(mào)易現(xiàn)狀及原因分析論文04-21

中國(guó)戲曲音樂(lè)的藝術(shù)特征分析論文（精選7篇）05-18