視同銷售的稅務處理及調整

財會字［1997］26號文件規(guī)定，將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志；企業(yè)不會由于將自己生產的產品用于在建工程等而增加現金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，上不作銷售處理，而按成本轉賬。但按稅法規(guī)定，自產自用的產品視同對外銷售，并據以繳納各種稅費。企業(yè)按規(guī)定計算繳納的各種稅費，也構成由于使用該自產產品而發(fā)生支出的一部分，應按用途記入相關的科目�！　∫话銇碇v，視同銷售業(yè)務應納的增值稅和消費稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金———應交消費稅”。但對按規(guī)定應納的城市維護建設稅（以下簡稱城建稅）和費附加，以及應納的企業(yè)所得稅并不能直接記入相關科目。這是因為，城建稅和教育費附加是以實際繳納的“三稅”之和為依據計算的，一般隨同“三稅”按月計算繳納，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務的當月應繳增值稅為負數，該筆業(yè)務就無需計算城建稅。同理，由于所得稅僅對全年利潤經納稅調整后為盈利的企業(yè)征收，并且實行按年計征，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務的當年，應納稅所得額為負數，則無需對視同銷售業(yè)務計算所得稅。況且，企業(yè)所得稅除33%的法定稅率外，還有兩檔優(yōu)惠稅率存在（即18%、27%），在發(fā)生視同銷售業(yè)務的時候，很難確定其適用稅率。同時，正確計算在建工程應承擔的稅費直接到固定資產的計價，從而影響固定資產使用期間的損益核算。由此可見，對視同銷售業(yè)務應納的城建稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅應區(qū)別情況對待，既不能直接按增值稅銷項稅額計算城建稅和教育費附加，也不能對該筆業(yè)務實現的應納稅所得額直接乘以33%計算所得稅�！　“凑肇攧蘸怂愕呐浔仍瓌t，如果當期存在應交城建稅、教育費附加以及所得稅，就應該在當期損益和在建工程兩者之間進行分攤。因此，如何確定在建工程應負擔的稅費，將成為解決這個的關鍵所在�！　∮捎谠鲋刀悓嵭邪丛掠嬚�，隨同增值稅一并繳納的城建稅和教育費附加只能在月末計算提取，因此，只能在月末調整在建工程應負擔的城建稅和教育費附加。同樣的道理，由于企業(yè)所得稅只有在年度終了后才能計算，因此，在建工程應負擔的所得稅只能在年終進行調整�！　≌{整時最可靠的是采用“同口徑”比例分攤法。即，對城建稅和教育費附加可以按視同銷售業(yè)務實現的銷項稅額與本月累計實現的銷項稅額的比率計算分攤。但對所得稅的調整不宜采用上述方法。這是因為，企業(yè)所得稅是按全年會計利潤進行納稅調整后的計稅所得額進行計算的，很有可能全年所得額小于該筆業(yè)務的所得額，故不宜將所得額作為“同口徑”進行比例分攤。采用其他指標亦不可行。筆者認為，可以對該筆業(yè)務實現的所得額先按33%的所得稅率計算出未來預計應繳的所得稅，暫記入“遞延稅款”科目，待年終再行調整�！　‖F結合視同銷售業(yè)務的特點，對照財會字［1997］26號文件及有關稅法規(guī)定，舉例說明視同銷售業(yè)務應納稅費的賬務處理�！　〖灼髽I(yè)2000年10月份某工程項目領用本企業(yè)自產產品20件，該產品成本每件3000元，市場價格（不含稅）每件售價4500元。增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%.有關計算及會計處理如下：　　1.領用時作會計分錄如下：　　　　　　　　應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）15300（4500×20×17%）。　　2.月末按比例分攤法計算在建工程應負擔的城建稅和教育費附加，并計算視同銷售業(yè)務預計應繳的企業(yè)所得稅�！　∪舯驹落N項稅額合計250000元，本月進項稅額合計150000元，則：　　本月應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝250000-150000=100000（元）；　　本月應納城建稅＝100000×7%=7000（元）；　　在建工程應分攤的城建稅＝視同銷售應納銷項稅額÷本月銷項稅額合計×本月應納城建稅＝15300÷250000×7000=428.4（元）；　　本月應納教育費附加＝100000×3%=3000（元）；　　在建工程應分攤的費附加＝視同銷售應納銷項稅額÷本月銷項稅額合計×本月應納教育費附加＝15300÷250000×3000=183.6（元）；　　應計入損益的城建稅及教育費附加合計＝7000 3000-428.4-183.6=9388（元）；　　視同銷售業(yè)務應調增應納稅所得額＝4500×20-3000×20-428.4-183.6=29388（元）；　　視同銷售業(yè)務預計應繳所得稅＝29388×33%=9698.04（元）�！　≡履┳鞣咒浫缦拢骸　�在建工程　10310.04（428.4 183.6 9698.04）　　　　產品銷售稅金及附加　9388　　　　應交稅金———應交城建稅　7000　　　　　　其他應交款———應交教育費附加　　 3000　　　　　　遞延稅款 　　 9698.04.　　3.年末按實際應納所得稅情況調整在建工程科目金額�！　〉谝环N情況：全年應納所得稅額大于9698.04元，如應納所得稅額為50000元，則分錄如下：　　遞延稅款　9698.04　　　　所得稅　40301.96　　　　應交稅金 ———應交所得稅　50000.　　第二種情況：全年應納所得稅額等于 9698.04元。分錄如下：　　遞延稅款　9698.04　　　　應交稅金 ———應交所得稅　9698.04.　　第三種情況：全年應納所得稅額小于 9698.04元。如應納所得稅額為5000元，則分錄如下：　　遞延稅款　9698.04　　　　應交稅金 ———應交所得稅　5000　　　　　　在建工程　4698.04.　　第四種情況：全年應納稅所得額為負數（即虧損），則無需繳納所得稅。調整分錄為：　　遞延稅款　9698.04　　　　在建工程　9698.04

【視同銷售的稅務處理及調整】相關文章：

小議視同銷售業(yè)務的處理03-26

銷售退回的稅務及會計處理03-20

探析增值稅視同銷售貨物行為會計處理03-18

混合銷售與兼營行為的異同及稅務處理探析12-07

增值稅進項稅額轉出與視同銷售行為會計處理的區(qū)別03-21

關于增值稅“視同銷售”和“不予抵扣”情形的會計處理探討03-21

對稅收法規(guī)中有關“視同銷售貨物”影響會計處理的新思考03-25

視同銷售業(yè)務的所得稅核算03-23

如何規(guī)范股份支付的稅務處理03-24