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關(guān)于中期會計政策變更的會計處理建議
財政部于2001年11月2日頒布了《準(zhǔn)則-中期財務(wù)報告》，并于2002年1月1日起開始執(zhí)行。中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的頒布，是為了使會計報表信息使用者能夠得到及時、準(zhǔn)確的會計信息，以便進(jìn)行決策。因為會計信息的一個重要特征是它的及時性，即對外披露的財務(wù)報告信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性，所以對于會計信息的使用者來講，會計信息的披露和傳遞無疑是越快越好，而中期財務(wù)報告正好可以在很大程度上滿足這一要求，彌補(bǔ)年度財務(wù)報告時間間隔過長的缺陷，提高了會計信息的質(zhì)量。但是在突出及時性的同時，也不能忽略中報的準(zhǔn)確性，尤其是對于中期會計政策變更的處理�，F(xiàn)在各會計書籍對于中期會計政策變更的業(yè)務(wù)處理，只是從上給予了指導(dǎo)，在實務(wù)操作上沒有述及。為彌補(bǔ)這一缺憾，筆者對中期會計政策變更的會計實務(wù)處理發(fā)表一下自己的拙見。一、準(zhǔn)則對中期會計政策變更的處理要求
中期財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-會計政策、估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定來處理，并按照規(guī)定在會計報表附注中作相應(yīng)的披露。其中會計政策變更的累計數(shù)；能合理確定時，采用未來適用法。如果會計政策變更的累計影響數(shù)能夠合理確定的話，采用追溯調(diào)整法，除非國家規(guī)定了相關(guān)的會計處理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對根據(jù)要求提供的以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和這些會計報表的其他相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行追溯調(diào)整；同時，涉及本會計年度內(nèi)會計政策變更以前各中期會計報表相關(guān)數(shù)字的，也應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，視同會計政策在整個會計年度和可比會計期間一貫采用。
筆者認(rèn)為中期會計政策變更的處理要點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：
1.做調(diào)整分錄進(jìn)行報表調(diào)整。
2.在報表附注中披露以下：
�。�1）對以前年度的累計影響；（2）對以前年度可比中期的影響數(shù)；（3）對變更中期的影響數(shù)；（4）對年初至變更中期末的影響數(shù)；（5）對變更中期以前各中期的影響數(shù)；（6）在變更中期以后各中期的報表附注中披露對當(dāng)前中期的影響數(shù)。以及年初至本季度末的影響數(shù)。
3.設(shè)特定賬戶區(qū)分中期會計政策變更對以前年度影響和以前中期影響。對以前年度累計影響數(shù)計入“以前年度損益調(diào)整”，對以前中期影響計入“以前中期影響”，并以季度設(shè)置明細(xì)賬戶，以進(jìn)行正確的區(qū)分。
二、中期會計政策變更業(yè)務(wù)處理建議
�。ㄒ唬⿻嬚咦兏l(fā)生在第一季度
如果會計政策變更發(fā)生在第一季度，企業(yè)除了會計政策變更的以前年度累計影響數(shù)之外，在會計報表列報方面，只需要根據(jù)變更后的會計政策編制第一季度和當(dāng)年以后各季度的會計報表，并對要求提供以前年度比較會計報表最早期間的期初留存收益和這些報表的相關(guān)項目的數(shù)字作相應(yīng)的調(diào)整。在會計報表附注的披露方面，應(yīng)當(dāng)披露會計政策變更對以前年度的累計影響數(shù)；對以前年度可比中期的影響數(shù)；對當(dāng)年第一季度損益的影響數(shù)。在當(dāng)年第一季度之后的其他季度會計報表附注中，還應(yīng)當(dāng)披露第一季度發(fā)生的會計政策變更對當(dāng)季度損益的影響，以及年初至本季度末損益的影響數(shù)。
例1：甲公司需要按季度編制季度中期財務(wù)報告。1999年12月購入設(shè)備一臺，投入使用，原價為90000元，凈殘值為0，預(yù)計使用年限為4
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