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新舊存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
[摘要] 2006年2月15日新發(fā)布的存貨準(zhǔn)則與舊存貨準(zhǔn)則相比發(fā)生了很大的變化，因此，本文擬就變化的相關(guān)內(nèi)容作一比較，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則。[關(guān)鍵詞] 存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異
存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)與計(jì)量對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。我國(guó)財(cái)政部于2001年11月9日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》(以下簡(jiǎn)稱舊準(zhǔn)則)，規(guī)定自2002年1月1日起在股份有限公司施行。2006年2月15日又發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。本文擬就我國(guó)新舊存貨準(zhǔn)則的變化作一比較，以期更好地理解和執(zhí)行新存貨準(zhǔn)則。
一、新舊存貨準(zhǔn)則總體結(jié)構(gòu)的差異
新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露四章內(nèi)容組成；而舊存貨準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法、附則共十部分內(nèi)容組成。相比較而言，新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)比較嚴(yán)密，層次較分明，體系也十分完整，涵蓋了會(huì)計(jì)確認(rèn)到披露的整個(gè)過(guò)程，也充分體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的趨勢(shì)。
二、新舊存貨準(zhǔn)則內(nèi)容的差異
1.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法發(fā)生變化
新準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這一變化主要是由于：一是移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映發(fā)出存貨流轉(zhuǎn)情況，結(jié)存存貨實(shí)際成本不符合歷史成本計(jì)量屬性。例如：一些為了避免先購(gòu)入或先生產(chǎn)完工入庫(kù)的存貨存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生貨物變質(zhì)或毀損，便將先入庫(kù)的貨物先發(fā)出，而在會(huì)計(jì)處理上卻采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，使得存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)，并且結(jié)存存貨實(shí)際成本不符合歷史成本計(jì)量屬性；二是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則的修訂，表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌。這一變化對(duì)于原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，會(huì)造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。
2.允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化
新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》的規(guī)定處理�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。
3.投資者投入的存貨成本確認(rèn)方法不同
新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定存貨的成本。公允價(jià)值的確定是這次新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。舊準(zhǔn)則對(duì)投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)。
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