- 相關(guān)推薦
試論基本會(huì)計(jì)要素環(huán)境會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
資源和生態(tài)資源是人類生存和活動(dòng)的基礎(chǔ)，人們可以從其開發(fā)和利用中獲得直接與間接的效益。環(huán)境的核算范圍包括了人們所得到的這些效益，以及由于開發(fā)、利用自然資源而減少資源數(shù)量的耗減費(fèi)用，由于廢棄物的排放造成生態(tài)資源的降級(jí)費(fèi)用，由于保護(hù)環(huán)境發(fā)生的人力、物力、財(cái)力耗費(fèi)等。而環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤(rùn)等作為獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)要素，就構(gòu)成了環(huán)境會(huì)計(jì)核算的基本。一、環(huán)境資產(chǎn)
（一）環(huán)境資產(chǎn)的概念。環(huán)境資產(chǎn)是指特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或加以控制，能以貨幣計(jì)量，預(yù)期可能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。一般具有如下特征：
1．環(huán)境資產(chǎn)能夠給帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。
2．環(huán)境資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制的。所調(diào)控制是指特定主體可能不擁有環(huán)境資源的所有權(quán)，但能夠?qū)ζ湫惺故褂脵?quán)。
3．環(huán)境資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中獲得的。
4．環(huán)境資產(chǎn)具有稀缺性。有些自然資源具有不可再生性或其再生的時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)，其儲(chǔ)量會(huì)隨著開發(fā)、利用而不斷減少。
（二）環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)。環(huán)境資源能否作為環(huán)境資產(chǎn)加以確認(rèn)，應(yīng)符合如下確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：
1．未來效用的可能性。環(huán)境資源應(yīng)該能夠給企業(yè)帶來未來的效用。如果一項(xiàng)資源不能實(shí)現(xiàn)與項(xiàng)目有關(guān)的未來效用，那自然不能作為一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)加以確認(rèn)。
2．環(huán)境資源的計(jì)量具有可靠性。當(dāng)會(huì)計(jì)核算資料沒有重要差錯(cuò)或偏向，并能如實(shí)反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供會(huì)計(jì)信息使用者作為決策的依據(jù)時(shí)，即認(rèn)為該會(huì)計(jì)核算資料具有可靠性。
3．環(huán)境資產(chǎn)屬于人類的共同“特定財(cái)產(chǎn)”。在國(guó)家對(duì)地域進(jìn)行劃分的同時(shí)，也劃分著環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)，環(huán)境會(huì)計(jì)只對(duì)本會(huì)計(jì)主體內(nèi)的環(huán)境資源進(jìn)行確認(rèn)。
當(dāng)環(huán)境資源是花代價(jià)取得的，其價(jià)值可以按所花代價(jià)進(jìn)行計(jì)量（暫不考慮所花代價(jià)是否合理）；當(dāng)環(huán)境資源是憑借某種權(quán)利取得，或是大自然賜予時(shí)，對(duì)于這種不花代價(jià)取得的環(huán)境資源可以以合理的估算進(jìn)行計(jì)量。如果無法做出合理的估算，如未探明儲(chǔ)量的自然資源，就不能作為環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)。在自然資源和生態(tài)資源中，有相當(dāng)大的部分是無法對(duì)其直接計(jì)量的，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量要大量依靠合理估計(jì)的。但只要估計(jì)具有合理性，就可按估計(jì)的結(jié)果進(jìn)行計(jì)量。
（三）環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量。是指以貨幣來衡量環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值。從資源的補(bǔ)償角度來，自然資源的更新速度是有限的，環(huán)境資源稀釋、分解和同化廢棄物的能力也是有限的。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境的利用超過這個(gè)限度，就會(huì)導(dǎo)致自然資源的短缺、生態(tài)資源等級(jí)的下降。為了滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態(tài)資源的現(xiàn)狀，此時(shí)的環(huán)境資產(chǎn)已包含了勞動(dòng)量因素，并以貨幣表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)格。一般的，自然資源應(yīng)按其成本入帳，如礦藏、油氣田等自然資源成本就包括了未開發(fā)土地的成本和勘察成本。但出于穩(wěn)健性原則，一般把成功的勘探成本列作資本支出，計(jì)入自然資產(chǎn)，而失敗的勘探成本則作為收益支出，列為當(dāng)期勘探費(fèi)用。有些自然資源如資源價(jià)值的計(jì)量是難以定量化的，這時(shí)，可以采用“等效”原理或“價(jià)值替代”原理等來計(jì)量，也可以采用支付意愿法來計(jì)量。所以，環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有模糊性的特點(diǎn)。
與企業(yè)其它資產(chǎn)相似，環(huán)境資產(chǎn)也可按其流動(dòng)性具體劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其它資產(chǎn)等，而且它們的判斷標(biāo)準(zhǔn)也與企業(yè)其它資產(chǎn)類似，不再贅述。
二、環(huán)境負(fù)債
（－）環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)。環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。在履行義務(wù)的支出金額和時(shí)間不確定的情況下，在某些國(guó)家，“環(huán)境負(fù)債”被稱為“環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備”。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。確認(rèn)負(fù)債時(shí)，不一定要有上的強(qiáng)制性義務(wù)。有可能出現(xiàn)這樣的情況：即雖不存在法律義務(wù)，而企業(yè)負(fù)有推定義務(wù)，或有在法律義務(wù)基礎(chǔ)上的推定義務(wù)，如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)消除污染作為既定政策。然而，在這種情況下確認(rèn)環(huán)境負(fù)債，企業(yè)管理部門必須做出負(fù)擔(dān)有關(guān)成本的承諾。同樣，不能僅僅因?yàn)槠髽I(yè)管理部門日后不能履行其承諾就不確認(rèn)其為負(fù)債。若確實(shí)發(fā)生了不能履行承諾的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其事實(shí)及原因。
（二）環(huán)境負(fù)債的分類。環(huán)境負(fù)債也可具體分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。其中，流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付環(huán)保費(fèi)（核算應(yīng)支付的單位排污費(fèi)、個(gè)人排污費(fèi)、包裝物排污費(fèi)等）、應(yīng)付環(huán)保稅、應(yīng)付環(huán)保統(tǒng)籌基金、其他應(yīng)付款等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。
（三）環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。對(duì)于環(huán)境負(fù)債，由于存在大量不確定因素，因而難以估計(jì)。為此，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1975年的第5號(hào)《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》中指出：“對(duì)環(huán)境負(fù)債通�？梢怨烙�(jì)一個(gè)范圍。當(dāng)對(duì)環(huán)境負(fù)債的合理估計(jì)是一個(gè)范圍，且在這個(gè)范圍內(nèi)沒有更好的方法時(shí)，應(yīng)該選擇最低金額計(jì)量�！�
對(duì)于與恢復(fù)場(chǎng)地、關(guān)閉或移走設(shè)施的成本相關(guān)的負(fù)債，以及在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)不用清償?shù)呢?fù)債，可用現(xiàn)值法、現(xiàn)行成本法和在相關(guān)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)為預(yù)期支出計(jì)提準(zhǔn)備的方法計(jì)量�，F(xiàn)值法和現(xiàn)行成本法都需要估計(jì)在按現(xiàn)有條件和法律恢復(fù)場(chǎng)地、關(guān)閉或移走設(shè)施所需成本，即估計(jì)現(xiàn)行成本并確認(rèn)為負(fù)債。
三、環(huán)境所有者權(quán)益
環(huán)境所有者權(quán)益與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量基本相同。環(huán)境所有者權(quán)益是指投資者對(duì)環(huán)境凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它包括所有者投入的資本金以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等。
四、環(huán)境收入
開展以保護(hù)環(huán)境為宗旨的綠色生產(chǎn)、綠色管理活動(dòng)，不是一項(xiàng)純粹的增支行為，相反，它能給企業(yè)帶來豐厚的回報(bào)——環(huán)境收入。以企業(yè)為主體，環(huán)境收入大致可包括以下一些：
1．因擁有環(huán)境標(biāo)志，樹立環(huán)保形象，從而增加銷售量給企業(yè)帶來的收入。
2．企業(yè)通過改善環(huán)境管理，采用適時(shí)的環(huán)保技術(shù)將給企業(yè)帶來的直接效益。
3．其他環(huán)境收入。包括因資源供給狀況改善、產(chǎn)量相應(yīng)增加而增加的收入；因環(huán)境資源改善而導(dǎo)致各種支出減少、勞動(dòng)者效率提高而增加的收入；因開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品享受的稅收減免收益；國(guó)家對(duì)在環(huán)保方面做出貢獻(xiàn)的企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)等。
4．企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施帶來的一系列效益或機(jī)會(huì)效益。如因減少對(duì)環(huán)境的污染帶來的社會(huì)效益；因采用替代產(chǎn)品、減少對(duì)不可再生資源的耗用帶來的機(jī)會(huì)效益；優(yōu)化環(huán)境后人們生活質(zhì)量的提高帶來的效益等。這些效益大部分是潛在的、間接的，但對(duì)和社會(huì)的貢獻(xiàn)卻是巨大的。
五、環(huán)境費(fèi)用
（一）環(huán)境費(fèi)用的概念。環(huán)境費(fèi)用是指某一主體在其持續(xù)過程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。一般具有如下特征：
1．環(huán)境費(fèi)用可以表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)的減少。這種現(xiàn)象有時(shí)也體現(xiàn)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)物質(zhì)資產(chǎn)的減少，如自然資源的耗減費(fèi)用直接表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值的降低，自然資源的保護(hù)費(fèi)用直接體現(xiàn)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)物質(zhì)資產(chǎn)的減少。
2．環(huán)境費(fèi)用的發(fā)生具有間斷性與持續(xù)性并存的特點(diǎn)。生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用主要是指人類耗用一定的人力、物力、財(cái)力等保護(hù)環(huán)境發(fā)生的費(fèi)用。它根據(jù)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的實(shí)際發(fā)生額計(jì)量，表現(xiàn)在核算上具有間斷性的特點(diǎn)。同時(shí)，自然資源的耗減與生態(tài)資源的降級(jí)是一個(gè)緩慢、持續(xù)的過程，具有很強(qiáng)的時(shí)滯性，其費(fèi)用通常在每一會(huì)計(jì)期末總括，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上具有持續(xù)性特點(diǎn)。
（二）環(huán)境費(fèi)用的確認(rèn)。環(huán)境費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有：
1．環(huán)境費(fèi)用不能帶來未來效用。如果一項(xiàng)支出不產(chǎn)生未來效用，或者未來效用不符合確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么該項(xiàng)支出就應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境費(fèi)用。
2．環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量具有可靠性。當(dāng)會(huì)計(jì)核算資料沒有重要差錯(cuò)或偏向，并能如實(shí)反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供會(huì)計(jì)信息使用者作為決策的依據(jù)時(shí)，即認(rèn)為該會(huì)計(jì)核算資料具有可靠性。只有環(huán)境資產(chǎn)能夠計(jì)量，耗用環(huán)境資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境費(fèi)用才能夠計(jì)量，并形成環(huán)境費(fèi)用。
（三）環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量。計(jì)量環(huán)境費(fèi)用是指以貨幣衡量
各種環(huán)境費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。有些環(huán)境費(fèi)用構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，可按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)其進(jìn)行計(jì)量；有些環(huán)境費(fèi)用雖然不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對(duì)其計(jì)價(jià)可從數(shù)量方面客觀地反映生態(tài)資源降級(jí)的代價(jià)以及恢復(fù)的代價(jià)。具體地講，對(duì)于一般的環(huán)境費(fèi)用，可以用效用函數(shù)法、費(fèi)用函數(shù)法、生態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境模型等來計(jì)量。但對(duì)某些環(huán)境費(fèi)用，如建設(shè)一個(gè)化工廠所造成的污染損失和環(huán)境收益，建造一個(gè)水庫(kù)對(duì)局部氣候改善、美化社會(huì)環(huán)境的效益等，一般是不能數(shù)量化和難于估算的，這時(shí)可采用替代法，即“影子價(jià)格法”。
影子價(jià)格法就是在計(jì)算某一個(gè)區(qū)域環(huán)境所帶來的收益或損害時(shí)，可以假設(shè)一同樣大小并有類似生態(tài)功能的環(huán)境所具有的總收益或總費(fèi)用作為補(bǔ)償費(fèi)用以代表該區(qū)域的收益或費(fèi)用，也就是用非實(shí)際存在的“影子價(jià)格”把環(huán)境功能價(jià)格化的一種方法，先分別計(jì)算環(huán)境中各種功能的“價(jià)值”，而后求出環(huán)境的總價(jià)值。有些環(huán)境保護(hù)費(fèi)用也可理解為當(dāng)環(huán)境得到改善后的收益，但要注意這種費(fèi)用與非貨幣收益的計(jì)算不要重復(fù)。
六、環(huán)境利潤(rùn)
環(huán)境利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，是由環(huán)境收益扣除環(huán)境成本和環(huán)境稅金后的凈額，它反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境績(jī)效。其中，環(huán)境收益是反映會(huì)計(jì)主體保護(hù)環(huán)境資源所得到的收益，包括獲得的環(huán)保業(yè)績(jī)卓著獎(jiǎng)勵(lì)、因采取環(huán)保措施而得到的機(jī)會(huì)收益等。
七、環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的差異
為了更清晰地比較、分析環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在六大會(huì)計(jì)要素上的差異，現(xiàn)將兩者比較如下：
【試論基本會(huì)計(jì)要素環(huán)境會(huì)計(jì)中的應(yīng)用】相關(guān)文章：
責(zé)任會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問題及對(duì)策11-09
會(huì)計(jì)職業(yè)判定在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用06-07
淺談財(cái)務(wù)軟件在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用04-16
試論音樂在舞蹈教學(xué)中的作用04-24
試論企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)06-12
試論英漢翻譯中的“歸化”與“異化”04-15
試論民事訴訟中的舉證責(zé)任06-07
試論存貨審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的審計(jì)程序05-08
試論儒家思想中的共同體精神06-13