試析物流企業(yè)相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

物流企業(yè)利用先進(jìn)的管理技術(shù)和組織形式，通過計(jì)劃、實(shí)施、控制和協(xié)調(diào)等手段對(duì)運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、包裝、配送、流通加工、信息處理各環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)整合，以最低的費(fèi)用和最少的資金占用，安全、及時(shí)和高質(zhì)量地為客戶提供多功能、一體化的綜合物流服務(wù)。由于經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作部門的組織結(jié)構(gòu)不同于一般的工商企業(yè)與運(yùn)輸企業(yè)，對(duì)其發(fā)生的費(fèi)用難以直接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)成本費(fèi)用信息在物流企業(yè)的經(jīng)營管理中具有十分重要的作用，因此對(duì)其成本費(fèi)用的歸集與核算成為目前一個(gè)亟待解決的問題。
　　一、物流業(yè)務(wù)管理職能部門的費(fèi)用處理
　　物流業(yè)務(wù)管理職能部門主要負(fù)責(zé)物流業(yè)務(wù)的承攬工作和客戶服務(wù)工作。其中，承攬工作主要包括物流業(yè)務(wù)的詢價(jià)、方案設(shè)計(jì)、投標(biāo)、合同簽訂等，客戶服務(wù)工作主要包括維護(hù)客戶關(guān)系、處理客戶投訴等。
　　物流業(yè)務(wù)的承攬工作實(shí)質(zhì)上就是物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作。物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作會(huì)發(fā)生相應(yīng)的資源耗費(fèi)，如辦公場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用、人員薪金相關(guān)費(fèi)用、物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、承攬過程的業(yè)務(wù)費(fèi)用等。從理論上說，如果物流業(yè)務(wù)投標(biāo)成功，則表明物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)成功，從而相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入物流業(yè)務(wù)的成本中。但是，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則，無論物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)成功與否，其所發(fā)生的費(fèi)用都應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入期間費(fèi)用。并且，物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)費(fèi)用中有很大一部分是間接費(fèi)用，很難界定不同的物流業(yè)務(wù)究竟應(yīng)承擔(dān)多少前期開發(fā)費(fèi)用，難以選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些間接費(fèi)用分配于不同的物流業(yè)務(wù)。物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)費(fèi)用的間接費(fèi)用屬性也反映了將其作為期間費(fèi)用處理的現(xiàn)實(shí)可行性。
　　如果物流業(yè)務(wù)前期開發(fā)工作產(chǎn)生的費(fèi)用適宜于作為期間費(fèi)用處理的話，將其作為管理費(fèi)用歸集還是作為營業(yè)費(fèi)用歸集是另一個(gè)值得研究的問題�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》將有關(guān)研發(fā)費(fèi)用列入管理費(fèi)用，但筆者認(rèn)為將物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)費(fèi)用列為營業(yè)費(fèi)用則更為合適�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等。根據(jù)營業(yè)費(fèi)用這一概念的界定，物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)費(fèi)用符合營業(yè)費(fèi)用的本質(zhì)屬性。物流業(yè)務(wù)管理職能部門所承擔(dān)的物流業(yè)務(wù)的承攬工作，也就是物流企業(yè)的市場(chǎng)營銷工作，其發(fā)生的費(fèi)用與一般工商企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用屬性相同。
　　物流業(yè)務(wù)的客戶服務(wù)工作實(shí)質(zhì)上是物流企業(yè)提供物流服務(wù)的延續(xù)，是物流業(yè)務(wù)的“售后服務(wù)”，所以開展客戶服務(wù)工作所發(fā)生的費(fèi)用也應(yīng)作為營業(yè)費(fèi)用處理。
　　二、物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門的費(fèi)用處理
　　根據(jù)物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)的運(yùn)作現(xiàn)狀，物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門主要是專設(shè)的物流業(yè)務(wù)運(yùn)作中心及其下屬分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)物流業(yè)務(wù)合同簽訂后的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體運(yùn)作。
　　無論是物流業(yè)務(wù)運(yùn)作中心還是其下屬分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用與管理人員相關(guān)費(fèi)用等都是因運(yùn)作物流業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該將它們分別計(jì)入不同物流業(yè)務(wù)的物流業(yè)務(wù)成本。在制造業(yè)，將這一類費(fèi)用歸集為制造費(fèi)用，而后通過一定的方法分配計(jì)入被生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中。從與物流業(yè)關(guān)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)成本核算的現(xiàn)行制度與實(shí)務(wù)看，運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本包括運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)作職能部門的相關(guān)費(fèi)用�，F(xiàn)行的《交通運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法》將運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)作職能部門的相關(guān)費(fèi)用先歸集為營運(yùn)間接費(fèi)用，再采用合適的分配方法分配計(jì)入相關(guān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本中�！督煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理核算辦法》明確規(guī)定，營運(yùn)間接費(fèi)用作為運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目，是指運(yùn)輸企業(yè)在營運(yùn)過程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入運(yùn)輸成本核算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位(車隊(duì)、船隊(duì)、裝卸隊(duì)等)為組織和管理運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)輸生產(chǎn)管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)．保險(xiǎn)費(fèi)、物料消耗、低值易耗品、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)以及其他營運(yùn)間接費(fèi)用。顯然，物流企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目用于歸集與核算物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用與管理人員相關(guān)費(fèi)用。
　　但需注意，由于物流企業(yè)所運(yùn)作的物流業(yè)務(wù)的不同，在實(shí)際工作中對(duì)于物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用與管理人員相關(guān)費(fèi)用還應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行歸集和處理。物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門所發(fā)生的費(fèi)用根據(jù)能否直接計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)成本可以區(qū)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。例如，物流企業(yè)在承接較大的物流業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)考慮設(shè)置分撥中心這一作業(yè)職能部門，根據(jù)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作方案的設(shè)計(jì)，分撥中心通�？梢苑譃閮深悾阂活悶榭偡謸苤行�，負(fù)責(zé)接收客戶方的貨物并安排貨物從該分撥中心至區(qū)域分撥中心或至貨物接受方的發(fā)送；另一類為區(qū)域分撥中心，負(fù)責(zé)接收總分撥中心分撥的貨物并安排貨物的配送。如果分撥中心僅服務(wù)于某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)，則該中心發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用與管理人員相關(guān)費(fèi)用應(yīng)作，為直接費(fèi)用計(jì)入物流業(yè)務(wù)成本；如果分撥中心服務(wù)于不同的物流業(yè)務(wù)，此時(shí)該分撥中心發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用與管理人員相關(guān)費(fèi)用應(yīng)先在“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入不同的物流業(yè)務(wù)成本。除了分撥中心以外，物流企業(yè)的運(yùn)輸、裝卸、倉儲(chǔ)、加工作業(yè)等分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)用和管理人員相關(guān)費(fèi)用也需先判別其與某項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的關(guān)系，然后作為直接費(fèi)用或間接費(fèi)用計(jì)入物流業(yè)務(wù)成本。三、物流業(yè)務(wù)費(fèi)用處理的特殊考慮
　　以上探討的對(duì)物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)管理職能部門、作業(yè)職能部門相關(guān)費(fèi)用的處理符合外部報(bào)告會(huì)計(jì)的要求，但從物流企業(yè)的經(jīng)營管理角度看，僅作這樣的會(huì)計(jì)處理尚不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。為了反映物流企業(yè)提供某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的實(shí)際成本水平與盈利能力，需要完整的成本信息，這時(shí)不僅要把物流業(yè)務(wù)作業(yè)職能部門的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)費(fèi)用包括在內(nèi)，而且應(yīng)將歸集在“營業(yè)費(fèi)用”科目中的可以區(qū)別歸屬于某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的物流業(yè)務(wù)管理職能部門的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)費(fèi)用包括在內(nèi)。例如，物流企業(yè)對(duì)某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的投標(biāo)成功了，即前期開發(fā)成功了，此時(shí)從物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的需要出發(fā)，應(yīng)將能夠明確界定的前期開發(fā)費(fèi)用即物流業(yè)務(wù)承攬費(fèi)用作為該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的盈利分析的構(gòu)成因素之一，即在考評(píng)該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)的實(shí)際成本水平及其盈利能力時(shí)應(yīng)將承攬費(fèi)用考慮在內(nèi)。
　　同樣，對(duì)于物流企業(yè)在投標(biāo)過程中發(fā)生的物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用，在投標(biāo)成功之前作為前期開發(fā)費(fèi)用列為營業(yè)費(fèi)用，在投標(biāo)成功之后，應(yīng)將后續(xù)發(fā)生的物流方案設(shè)計(jì)(調(diào)整、優(yōu)化)費(fèi)用直接計(jì)入所投標(biāo)的物流業(yè)務(wù)成本中。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，還應(yīng)將投標(biāo)成功之前發(fā)生的能夠與其他物流業(yè)務(wù)區(qū)別開來的物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本中。對(duì)于物流管理信息系統(tǒng)發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在自行開發(fā)的情況下，因能否開發(fā)成功具有不確定性，而將開發(fā)費(fèi)用作為期間費(fèi)用列為管理費(fèi)用；在外部購入情況下，作為無形資產(chǎn)最后攤銷列為管理費(fèi)用。但從物流企業(yè)的經(jīng)營管理角度出發(fā)，對(duì)于開發(fā)成功且能區(qū)分不同物流業(yè)務(wù)的物流管理系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)用、專門為某一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作而購置的管理信息系統(tǒng)的攤銷費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)成本之中。
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