關(guān)于會計準則及相關(guān)問題的探討

[摘要]準則是審計準則和搞好審計工作的前提，會計準則與審計準則相配套并協(xié)調(diào)一致，才能促進市場，因而會計核算愈加成為人們關(guān)注的焦點。在實際運用中，切實完善和健全會計準則與稅務、審計之間的相互關(guān)系是十分必要的�！　�會計準則作為會計規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟環(huán)境下而確定的各種會計處理。然而，在豐富的會計業(yè)務中，企業(yè)所運用的會計準則與相關(guān)的法規(guī)難以做到互補互融，協(xié)調(diào)一致。　　一、會計準則與稅務處理問題　　國家與企業(yè)的經(jīng)濟利益關(guān)系，主要是通過稅收政策來加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會計核算與稅務處理之間很難協(xié)調(diào)一致。　　1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會計賬薄記錄和會計報表相關(guān)項目金額。企業(yè)在當期應交所得稅時，應在按會計制度及準則計算的利潤總額的基礎上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計算當期應交所得稅�！　�2.對于經(jīng)濟活動的確認具有時差性。按會計準則，對企業(yè)經(jīng)濟活動是按權(quán)責發(fā)生制原則來予以確認的，而稅務部門對于增值稅是按收付實現(xiàn)制加以確認的。由此而導致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性�！　�3.會計與稅收計征對于不同的經(jīng)營方式和表現(xiàn)形式的處理問題。會計方面對于資本權(quán)益交易不計征任何稅，只對資產(chǎn)經(jīng)營征稅，如房地產(chǎn)交易應屬于資產(chǎn)經(jīng)營，應征收土地增值稅、營業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營者為了逃稅，則利用會計手段變資產(chǎn)為資本后再進行交易�！　�會計方面對于所得稅認定是以企業(yè)法人的經(jīng)營行為為基礎，不以經(jīng)營形式或方式的變化為依據(jù)。如對于近些年普遍存在的承包經(jīng)營或租賃經(jīng)營，會計核算以企業(yè)法人為前提，稅務征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據(jù)實核算，稅收缺少真實基礎，從而導致國家、企業(yè)、經(jīng)營者三者之間的利益矛盾�！　∧壳�，對于上述矛盾認識不一。一種觀點是稅法應與會計準則一致，稅收征繳建立在會計準則基礎之上；另一種觀點是建立稅務會計學，將增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認為這是一個很復雜的問題，如何處理應充分考慮我國企業(yè)與經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況。我國的實際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會計準則、制度與稅法統(tǒng)一起來，有利于這些企業(yè)簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業(yè)，為保證會計信息更好地為經(jīng)營決策服務，會計準則與稅法應適當分離。　　二、會計準則與會計制度之間的問題　　所謂兩者之間的問題，主要體現(xiàn)在兩種觀點上：一是取消會計制度，統(tǒng)一執(zhí)行會計準則；二是按照不同的企業(yè)狀況進行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會計準則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會計準則而執(zhí)行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：　　1.我國企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和民營經(jīng)濟的推進，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營規(guī)模及經(jīng)營方式更加復雜化、多樣化，無法適應統(tǒng)一執(zhí)行會計準則的要求�！　�2.我國實行市場時間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計劃經(jīng)濟觀念仍然較濃，還不適應市場經(jīng)濟規(guī)則的要求�！　�3.大多數(shù)中小型財務人員素質(zhì)偏低，核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會計準則有實際困難。應根據(jù)企業(yè)的實際情況，從提高財會人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會計核算水平，并分別建立行業(yè)會計制度。對于經(jīng)營規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運用統(tǒng)一的符合國際慣例的會計準則進行規(guī)范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進行決策�！　∩鲜鲇^點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭的要求，也不符合我國現(xiàn)行會計規(guī)范體系（會計法、企業(yè)財務會計報告條例；企業(yè)會計準則；具體會計準則、企業(yè)會計制度）三個層次互補互融的要求。為使企業(yè)更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認真執(zhí)行會計制度，更要創(chuàng)造條件，推行會計準則的全面執(zhí)行。　　三、會計準則的實踐與　　會計理論包括會計理論、會計基本理論、會計準則基本概念、會計理論等，正是由這些構(gòu)成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會計理論體系的每一項內(nèi)容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準則基本概念”，與會計準則理論和會計基本理論更有密切的關(guān)系�！　�1.從會計準則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認、會計目標、會計信息質(zhì)量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內(nèi)容。這是制定會計準則的依據(jù)和基礎�！　�2.會計準則基本概念具有中介性質(zhì)。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會計準則的制定，更不能直接用于指導和規(guī)范會計實務。會計理論能夠?qū)�實踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會計準則基本概念的中介性質(zhì)來實現(xiàn)，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應用理論的銜接起來，實現(xiàn)會計基本理論向會計應用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統(tǒng)率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。　　四、會計準則與審計準則之間的問題　　當前，兩個準則之間主要的問題是如何協(xié)調(diào)配套�！　�1.采用會計準則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計準則是面對所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。　　2.會計準則對表外信息披露不足，不能充分反映無形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。　　3.會計準則可提供多種會計處理方法。注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務時需要更多的職業(yè)判斷，需要更多的證據(jù)來確立審計意見，無形中加大了審計成本�！　�會計準則是應用審計準則和搞好審計工作的前提，若不能與審計準則相配套和協(xié)調(diào)一致，將會制約市場經(jīng)濟的。

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