關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)問題的探討
[摘要]準(zhǔn)則是審計(jì)準(zhǔn)則和搞好審計(jì)工作的前提,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則相配套并協(xié)調(diào)一致,才能促進(jìn)市場(chǎng),因而會(huì)計(jì)核算愈加成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。在實(shí)際運(yùn)用中,切實(shí)完善和健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)、審計(jì)之間的相互關(guān)系是十分必要的。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式,具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性,是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而確定的各種會(huì)計(jì)處理。然而,在豐富的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中,企業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法規(guī)難以做到互補(bǔ)互融,協(xié)調(diào)一致。 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問題 國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,主要是通過稅收政策來(lái)加以調(diào)節(jié)的。但是,企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。 1.會(huì)計(jì)與稅收的目的不同。由于對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異,所以處理原則為:不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí),應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上,加上(或減去)與稅法規(guī)定的差異后,調(diào)整為納稅所得額,并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅! 2.對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)具有時(shí)差性。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)予以確認(rèn)的,而稅務(wù)部門對(duì)于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比性,從而形成會(huì)計(jì)信息相對(duì)的虛假性! 3.會(huì)計(jì)與稅收計(jì)征對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)方式和表現(xiàn)形式的處理問題。會(huì)計(jì)方面對(duì)于資本權(quán)益交易不計(jì)征任何稅,只對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征稅,如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng),應(yīng)征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營(yíng)者為了逃稅,則利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。 會(huì)計(jì)方面對(duì)于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營(yíng)行為為基礎(chǔ),不以經(jīng)營(yíng)形式或方式的變化為依據(jù)。如對(duì)于近些年普遍存在的承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng),會(huì)計(jì)核算以企業(yè)法人為前提,稅務(wù)征稅以會(huì)計(jì)核算期為征稅期,而承包人卻以承包期為計(jì)算依據(jù),三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章,會(huì)計(jì)難以據(jù)實(shí)核算,稅收缺少真實(shí)基礎(chǔ),從而導(dǎo)致國(guó)家、企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者三者之間的利益矛盾! ∧壳埃瑢(duì)于上述矛盾認(rèn)識(shí)不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致,稅收征繳建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上;另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué),將增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報(bào)作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個(gè)很復(fù)雜的問題,如何處理應(yīng)充分考慮我國(guó)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國(guó)的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多,如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來(lái),有利于這些企業(yè)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算,也有利于稅收征管,更有利于會(huì)計(jì)信息成本的降低。對(duì)于那些大型企業(yè),為保證會(huì)計(jì)信息更好地為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的問題 所謂兩者之間的問題,主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上:一是取消會(huì)計(jì)制度,統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類,即一部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是: 1.我國(guó)企業(yè)所有制形式不僅多種多樣,而且小型企業(yè)較多,尤其是近些年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn),小型企業(yè)如雨后春筍,遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)方式更加復(fù)雜化、多樣化,無(wú)法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求! 2.我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)時(shí)間短,制度體系還不完善,多數(shù)地方計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃,還不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。 3.大多數(shù)中小型財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低,核算水平不高,統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,從提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)入手,幫助企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)核算水平,并分別建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè),則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范,既便于與國(guó)際慣例接軌,又便于人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策! ∩鲜鲇^點(diǎn)雖符合實(shí)際情況,但兩種觀點(diǎn)都有偏頗,尤其后一種觀點(diǎn)不符合競(jìng)爭(zhēng)的要求,也不符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系(會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度)三個(gè)層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國(guó)際慣例接軌,更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),不僅要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度,更要?jiǎng)?chuàng)造條件,推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐與 會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)理論等,正是由這些構(gòu)成了我國(guó)較為完整的會(huì)計(jì)理論體系。需要明確指出的是,構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對(duì)獨(dú)立的,又是相互間緊密相連的,尤其是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論更有密切的關(guān)系! 1.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念來(lái)看,主要包括會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列內(nèi)容。這是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)! 2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì),一般不直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用,只有借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn),也正是有了這個(gè)“中介”,才能將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的銜接起來(lái),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論向會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過渡,從而在會(huì)計(jì)理論研究方法的統(tǒng)率下,使會(huì)計(jì)理論體系渾然一體,前后貫通。 四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之間的問題 當(dāng)前,兩個(gè)準(zhǔn)則之間主要的問題是如何協(xié)調(diào)配套。 1.采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè),但審計(jì)準(zhǔn)則是面對(duì)所有的企業(yè),兩者之間的差異是不言而喻的! 2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外信息披露不足,不能充分反映無(wú)形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力,缺乏公允性! 3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可提供多種會(huì)計(jì)處理方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要更多的職業(yè)判斷,需要更多的證據(jù)來(lái)確立審計(jì)意見,無(wú)形中加大了審計(jì)成本! (huì)計(jì)準(zhǔn)則是應(yīng)用審計(jì)準(zhǔn)則和搞好審計(jì)工作的前提,若不能與審計(jì)準(zhǔn)則相配套和協(xié)調(diào)一致,將會(huì)制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的。【會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)問題的探討】相關(guān)文章:
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