會計差錯產(chǎn)生的原因及更正技巧

事項或交易進(jìn)入系統(tǒng)后，經(jīng)過確認(rèn)。計量、記錄和報告，輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認(rèn)、計量、記錄過程中由于種種原因會產(chǎn)生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正，不僅會計信息的可靠性，而且可能誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。

　　1.會計差錯產(chǎn)生的原因

　　會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是幾種常見的原因。

　�。�1）采用或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。如果固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，也計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，則屬于此類錯誤。

　�。�2）賬戶分類以及錯誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤，即少計提累計折舊，從而虛增當(dāng)期利潤。

　�。�3）會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限時，多估計或少估計了預(yù)計使用年限，從而造成會計估計錯誤。

　�。�4）在期本應(yīng)計項目與遞延項目末予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。

　　（5）漏記已完成的交易或事項。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。

　�。�6）對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

　�。�7）提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)己實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時，確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時即確認(rèn)為收入，則為提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入。

　　（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯。例如，企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員工資計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。

　�。�9）濫用會計政策變更和會計估計變更。例如，企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，為達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的，采用不當(dāng)方法，或確定不當(dāng)比例。濫用此兩項變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯進(jìn)行會計處理。

　�。╨0）其他原因?qū)е碌牟铄e。例如，錯記借貸方向、錯記賬戶等。

　　2.會計差錯的歸納與更正

　　會計差錯產(chǎn)生的原因盡管很多，但差錯的更正即賬務(wù)處理可以從3個標(biāo)準(zhǔn)來考慮。一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間，可以分為日后期間（年度資產(chǎn)負(fù)債日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間）發(fā)現(xiàn)的差錯和當(dāng)期（當(dāng)年年度內(nèi)日后期間之外的其他時間）發(fā)現(xiàn)的差錯。二是差錯的所屬期間，可以分為屬于當(dāng)年的差錯和屬于以前年度的差錯。三是重要性，可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％以上，則認(rèn)為金額比較大。非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。標(biāo)準(zhǔn)一決定了應(yīng)遵循及時性原則，發(fā)現(xiàn)了會計差錯立即進(jìn)行更正處理。標(biāo)準(zhǔn)二、三則決定了應(yīng)更正哪一會計期間的相關(guān)科目。

　　依據(jù)上述3個標(biāo)準(zhǔn)，可以形成7種具體的會計差錯，其更正方法有同有異。

　�。�1）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度的會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯科目。例如，2001年12月，發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元，則發(fā)現(xiàn)時應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)項目：

　　借：管理費用10，000

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