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新會計準則下的固定資產(chǎn)減值問題

時間:2023-03-23 22:16:00 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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新會計準則下的固定資產(chǎn)減值問題

編者按:新《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》與原《企業(yè)會計制度》相比,最突出的不同是:首先,新準則限定了資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組,規(guī)定資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時,應按相關資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。其次,引入了總部資產(chǎn)的概念,總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn),包括辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn),其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。同時,新準則還規(guī)定,對于諸如固定資產(chǎn)的減值損失,一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉回;谛聹蕜t的上述規(guī)定,這里針對企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的情況闡述其會計核算實務操作的具體步驟,以供同行參考。

新準則下的固定資產(chǎn)減值的會計處理分析如下:
(一)判斷固定資產(chǎn)在會計期末是否存在減值的跡象
資產(chǎn)減值的跡象是指可能導致資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的情況。判斷固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值的關系是企業(yè)處理固定資產(chǎn)減值問題的開始,這需要會計人員掌握資產(chǎn)減值的職業(yè)判斷標準。關于資產(chǎn)減值的標準,新準則與舊準則區(qū)別不大。
(二)確定固定資產(chǎn)期末的可收回金額
固定資產(chǎn)可收回金額是指固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與預期從該資產(chǎn)的使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。
1.固定資產(chǎn)期末可收回金額的確定原則
(1)公允價值只能按資產(chǎn)的公允價值確認原則進行確定,處置費用包括與固定資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅金、搬運費以及為使用固定資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等;
(2)企業(yè)預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中取得的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值主要取決于該固定資產(chǎn)的預計使用壽命、未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的選擇;
(3)預計使用壽命應以該項固定資產(chǎn)的尚可使用壽命為限;
(4)該固定資產(chǎn)未來所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當包括資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出以及資產(chǎn)使用壽命結束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量;
(5)折現(xiàn)率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率,它是企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。
2.固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算
(1)如果固定資產(chǎn)在其尚可使用年限內每年末帶來的現(xiàn)金流量相等且為A,則:
固定資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為年金現(xiàn)值=A×PA(n,r)
式中,A——年金,n——年限數(shù),r——折現(xiàn)率,PA(n,r)——年金現(xiàn)值系數(shù)。
(2)如果固定資產(chǎn)在其尚可使用年限內每年末帶來的現(xiàn)金流量不相等,即為一變量X,則固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為復利現(xiàn)值=∑(X×pv(n,r))。式中,n為年限數(shù),r為折現(xiàn)率,pv(n,r)為復利現(xiàn)值系數(shù)。
資產(chǎn)組可收回金額的計量與單項資產(chǎn)的計量標準相同。
(三)計算確定固定資產(chǎn)期末的賬面價值
1.單項固定資產(chǎn)的期末賬價值等于“固定資產(chǎn)原價”減“累計折舊”減“已累計計提的固定資產(chǎn)減值準備”之后的差額。前兩者之差即為固定資產(chǎn)的凈值,再與后者之差就是固定資產(chǎn)的凈額。
2.資產(chǎn)組的期末賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理且一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值。這種情況是指資產(chǎn)組在處置時如果要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等),該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,那么,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。
資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎與其可收回金額的確定方式相一致。
(四)確定本期固定資產(chǎn)應計提減值準備的金額
對于單項資產(chǎn)而言,應比較:“固定資產(chǎn)期末賬面價值”減“固定資產(chǎn)期末可收回金額”之間的差額。若差額大于0則說明固定資產(chǎn)本期已發(fā)生減值,該差額就是本期固定資產(chǎn)應計提的減值準備金額;反之,則說明本期固定資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。
資產(chǎn)組及企業(yè)所認定的資產(chǎn)組合,同樣是比較期末賬面價值與期末可收回金額的差額,再確定其應計提減值準備的金額。
(五)賬務處理
分公司作為資產(chǎn)組,要將其發(fā)生的減值損失在各項資產(chǎn)中進行分配,作出賬務處理。需要注意的是,減值損失的金額應當按照下列順序進行分攤:首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

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