貫穿于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要會(huì)計(jì)理念

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的突出特點(diǎn)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有以下兩個(gè)突出的特點(diǎn)：

一是較好地解決了長(zhǎng)期以來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其有關(guān)專(zhuān)業(yè)核算辦法等之間的關(guān)系問(wèn)題。確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)，具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)休系，奠定了我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，可以有效地避免我國(guó)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)之間的不一致問(wèn)題。

二是創(chuàng)造了一個(gè)既堅(jiān)持中國(guó)特色又與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，建立了一個(gè)既能讓國(guó)人認(rèn)可又能使國(guó)際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)。

在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新；強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求；在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位；在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具；在會(huì)計(jì)政策選擇方面，引入了研發(fā)費(fèi)用資金化制度；在成本核算方面，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度；在信息披露方面，突出了充分披露原則。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適度引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式

公允價(jià)值是一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。這一定義已經(jīng)與國(guó)際慣例接軌，這也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同的一個(gè)重要標(biāo)志。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，強(qiáng)調(diào)對(duì)交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下企業(yè)合并所形成的資產(chǎn)與負(fù)債、投資者投入的資產(chǎn)等一些特定交易或者事項(xiàng)，如果有關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債存在活躍市場(chǎng)并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，允許采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。這將有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，全面衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，及時(shí)反映市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)信息。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的公允價(jià)值的三個(gè)級(jí)次：第一級(jí)次，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二級(jí)次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類(lèi)似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三級(jí)次，對(duì)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

需要特別注意是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用公允價(jià)值的前提條件是，有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠獲得并能可靠計(jì)量。由于我國(guó)的市場(chǎng)還在進(jìn)一步完善過(guò)程中，因此我國(guó)在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，采取了適度、審慎原則，適度引入公允價(jià)值，而沒(méi)有廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量。主要考慮到以下兩方面的情況：一是公允價(jià)值損益變動(dòng)可能沒(méi)有現(xiàn)金流量作支撐。引入公允價(jià)值后，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益，但該公允價(jià)值變動(dòng)損益沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流，即企業(yè)損益表上增加了利潤(rùn)，仍可能沒(méi)有現(xiàn)金流。這樣企業(yè)就有可能在沒(méi)有現(xiàn)金流入的情況下導(dǎo)致現(xiàn)金流出，并使其企業(yè)價(jià)值高估。也可能會(huì)出現(xiàn)相反或低估的情況；二是公允價(jià)值的確定不易得到市場(chǎng)的驗(yàn)證。當(dāng)無(wú)法從活躍市場(chǎng)中獲取公允價(jià)值時(shí)，公允價(jià)值的計(jì)量需要依賴(lài)一些技術(shù)手段和市場(chǎng)參數(shù)。而這些技術(shù)手段所得出的結(jié)果必須足夠可靠，支持這些技術(shù)手段的市場(chǎng)參數(shù)也必須較豐富和完備，做出主觀專(zhuān)業(yè)判斷的人員還必須具備較高素質(zhì)，否則公允價(jià)值就難以可靠地計(jì)量，甚至可能導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值的人為操縱。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行以后，由公允價(jià)值計(jì)量帶來(lái)的一個(gè)新動(dòng)向是現(xiàn)金流量分析的重要性將會(huì)上升，促使上市公司估值方法與國(guó)際接軌，從以?xún)衾麧?rùn)為導(dǎo)向的市盈率模型和以?xún)糍Y產(chǎn)為導(dǎo)向的剩余收入模型逐漸向以現(xiàn)金流為導(dǎo)向的紅利折扣模型和現(xiàn)金流量模型過(guò)渡。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步重視會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緊緊把握了會(huì)計(jì)要素及相關(guān)交易事項(xiàng)的確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，并構(gòu)成以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告為主體的內(nèi)在邏輯休系，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三者之間有機(jī)統(tǒng)一，確認(rèn)、計(jì)量主要規(guī)定了會(huì)計(jì)政策，報(bào)告則反映了執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。無(wú)論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，包括應(yīng)用指南的正文部門(mén)，都是以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等為規(guī)范的重點(diǎn)內(nèi)容，以下主要分析確認(rèn)和計(jì)量。

關(guān)于確認(rèn)問(wèn)題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素的定義，解決的是確認(rèn)問(wèn)題。其中關(guān)鍵是資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等四個(gè)要素，所有者權(quán)益和利潤(rùn)分別體現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用的差額。對(duì)于會(huì)計(jì)要素，只有同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能夠予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。要素定義和要素確認(rèn)條件，兩者缺一不可。符合相關(guān)要素定義，但不符合要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能予以確認(rèn)并列入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表。關(guān)于計(jì)量問(wèn)題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入帳并列報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額�；�本準(zhǔn)則主要規(guī)定了五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。這幾種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有其內(nèi)在聯(lián)系，基礎(chǔ)是歷史成本，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。后四種計(jì)量屬性都相對(duì)于歷史成本而言，重在反映資產(chǎn)、負(fù)債的相前價(jià)值，但又不能全部統(tǒng)一采用公允價(jià)值，在某些特殊情況下，還需要采用重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值等計(jì)量屬性。

確認(rèn)、認(rèn)量是會(huì)計(jì)處理的核心，直接影響會(huì)計(jì)結(jié)果。如延期收款付款合同。原會(huì)計(jì)政策下，延期付款條件下的承包工程和成套設(shè)備出口項(xiàng)目收入按照合同或保函約定的收款時(shí)間及金額逐期確認(rèn)收入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，變更為按照工程進(jìn)度和應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值作為公允價(jià)值確認(rèn)收入。

又如債務(wù)豁免。按原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償?shù)�，將差額確認(rèn)為資本公積，對(duì)利潤(rùn)沒(méi)有影響。但按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。再如股權(quán)投資差額，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了股權(quán)投資差額，不再需要對(duì)股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷(xiāo)，從而提高相關(guān)企業(yè)的凈利潤(rùn)。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有利于企業(yè)加強(qiáng)管理和可持續(xù)發(fā)展

這一理念主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理特別是財(cái)務(wù)管理提出較高要求

目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念與財(cái)務(wù)管理的理念有融合的趨勢(shì)。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和目標(biāo)是進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，而財(cái)務(wù)決策的前提是計(jì)算和評(píng)估企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)管理都是關(guān)于價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從決策有用的觀點(diǎn)出發(fā)，更好地考慮了和財(cái)務(wù)管理的融合。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)學(xué)、金融學(xué)、管理學(xué)以及信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等緊密結(jié)合，若干具體準(zhǔn)則如金融工具、租賃等準(zhǔn)則，涉及實(shí)際利率法、攤余成本、現(xiàn)值等財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)企業(yè)的精細(xì)化管理和精算工作提出了很高要求，特別是對(duì)金融企業(yè)，對(duì)于某些資產(chǎn)占用形式主要為金融性資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的公司，在經(jīng)營(yíng)沒(méi)有發(fā)生任何變化的情況下，作為衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)可能大幅波動(dòng)。因此，此類(lèi)公司為了穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)大量使用股指期貨和利率期貨等金融期貨衍生產(chǎn)品來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，由此又導(dǎo)致對(duì)金融期貨產(chǎn)品的需求增加。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制

確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，最終要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)反映，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，是提升企業(yè)市場(chǎng)形象與誠(chéng)信度、維護(hù)社會(huì)公眾利益的基本要求，滿(mǎn)足了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求，能夠合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)公允，能夠有效維護(hù)社會(huì)公眾利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，有義務(wù)對(duì)外披露財(cái)務(wù)服務(wù)的企業(yè)至少必須確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠。

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