管理“作業(yè)成本”
管理“作業(yè)成本”1
一個(gè)的大客戶，往往不是該企業(yè)收益貢獻(xiàn)率最高的，就是收益貢獻(xiàn)率最低的客戶。從全球來看，特別是在9.11事件之后，面臨陷入衰退的外部環(huán)境，各個(gè)行業(yè)、各種類型的企業(yè)紛紛認(rèn)識(shí)到降低成本是企業(yè)未來戰(zhàn)略的重要方向。尤其對(duì)服務(wù)業(yè)來說，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，必須進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投入，間接成本比例高，其后臺(tái)服務(wù)更需要經(jīng)常進(jìn)行計(jì)劃、管理和調(diào)整。另一方面，加入世界貿(mào)易組織后正逐步成為“世界工廠”，中國(guó)企業(yè)面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。尤其是在、電信等服務(wù)行業(yè)。
作業(yè)成本法（Activity-Based
管理“作業(yè)成本”2
隨著各種金融機(jī)構(gòu)的興起和加入WTO后外資銀行的進(jìn)入,我國(guó)商業(yè)銀行面臨著來自國(guó)內(nèi)外的巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力。因此,商業(yè)銀行必須通過加強(qiáng)內(nèi)部管理來降低成本,提高資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。作業(yè)成本法(ABC法)是以作業(yè)為基礎(chǔ),通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。相比傳統(tǒng)成本分配方法,它能夠提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品(包括服務(wù))成本信息,為企業(yè)的管理決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供更相關(guān)的信息依據(jù)。
一、作業(yè)成本法的基本原理及步驟
它與傳統(tǒng)成本分配方法最大的區(qū)別在于,不是以產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等單一的標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用,而是著眼于費(fèi)用或資源的來源,把間接費(fèi)用的分配和產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因(成本動(dòng)因)聯(lián)系起來,通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量,以作業(yè)量作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ),進(jìn)而最終得到各種產(chǎn)品和服務(wù)的成本。
根據(jù)其基本原理,以ABC法計(jì)算產(chǎn)品成本,一般可分為以下三個(gè)基本步驟:第一步,確認(rèn)作業(yè)及作業(yè)中心,并按同質(zhì)作業(yè)建立作業(yè)成本庫,即確認(rèn)企業(yè)為制造或銷售產(chǎn)品或服務(wù)所要做的工作,也就是確認(rèn)耗用資源的作業(yè);第二步,以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫,即確認(rèn)每個(gè)作業(yè)成本庫消耗的資源;第三步,確認(rèn)成本動(dòng)因,將歸集在各個(gè)成本庫中的間接費(fèi)用按最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量比例的大小進(jìn)行分配,計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各項(xiàng)作業(yè)成本,最終確定產(chǎn)品成本。
二、商業(yè)銀行傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)的弊端
近年來,日益完善的政策消除了銀行間的不平等競(jìng)爭(zhēng),使商業(yè)銀行的存貸利差不斷縮小,銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。當(dāng)價(jià)格成為現(xiàn)代商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)的重要部分時(shí),各商業(yè)銀行都面臨著巨大的利潤(rùn)壓力,他們?cè)陉P(guān)注金融創(chuàng)新和服務(wù)的同時(shí),不得不將注意力集中于其所提供的各種產(chǎn)品或服務(wù)的成本上。顯然,在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)之下,商業(yè)銀行不能像制造企業(yè)那樣得到每種具體產(chǎn)品或服務(wù)的成本,因而由于往往只重視存款總額和貸款總額,而導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增長(zhǎng),成本上升,利潤(rùn)下降的結(jié)局。
這種沒有考慮資源消耗,以存貸總額的大小來衡量業(yè)績(jī)的方法經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)果。另外,銀行為了保留客戶,通常會(huì)鼓勵(lì)客戶在賬戶中保持一定的余額,享受銀行的服務(wù),但實(shí)際上反而使銀行在這些賬戶或服務(wù)上發(fā)生損失。例如,一個(gè)保持穩(wěn)定余額10 000元的賬戶與10個(gè)每個(gè)余額為1 000元的賬戶的資金總額看起來是相等的,但是前者能比后者獲得更高的利潤(rùn)。原因很簡(jiǎn)單,因?yàn)槎邘淼氖杖胧窍嗤?而10個(gè)賬戶的交易成本卻比1個(gè)賬戶大得多。
在傳統(tǒng)成本分配系統(tǒng)下,銀行還缺乏對(duì)客戶盈利性的分析,從而不能進(jìn)行有效的客戶管理。通過Robert B Sweeney 和James W Mays對(duì)First Tennessee National Corp.以定額存單(CDs)為對(duì)象的研究,表明銀行30%的客戶帶來了88%的利潤(rùn),40%的客戶帶來了19%的利潤(rùn),而30%的客戶使銀行損失了7%的利潤(rùn)。使銀行發(fā)生損失的原因就在于90天期$500的存單,如果以1%的利率計(jì)算,一年可獲得$5的收入,但由于一年內(nèi)要重開4次賬戶,使得獲得的收入明顯小于4次交易過程發(fā)生的成本。從以上分析表明客戶對(duì)銀行的貢獻(xiàn)率是不同的,銀行不應(yīng)將服務(wù)或營(yíng)銷分?jǐn)傇诿總�(gè)客戶身上,而應(yīng)充分關(guān)注重要客戶。
在ABC法下,通過對(duì)客戶或產(chǎn)品的分類,根據(jù)作業(yè)來確定特定產(chǎn)品或服務(wù)的成本信息,銀行就可以得到更充分、準(zhǔn)確的客戶信息,消除或縮減那些不能盈利的產(chǎn)品或服務(wù),開發(fā)能為銀行帶來利潤(rùn)的新品種。但是,即使許多商業(yè)銀行認(rèn)識(shí)到簡(jiǎn)單成本分配法下的種種弊端,仍不愿采用ABC法,因?yàn)樗麄兒?jiǎn)單地認(rèn)為建立和保持ABC系統(tǒng)比簡(jiǎn)單成本法需要更多的成本,然而事實(shí)正好相反,ABC法帶來的好處大大超過其需要付出的成本。
三、銀行運(yùn)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)
1.提高了成本控制能力。在ABC法下,能夠較準(zhǔn)確地分析成本發(fā)生的動(dòng)因,使得成本控制更有針對(duì)性。例如,如果一個(gè)部門成本過高,決定縮減10%的成本。在簡(jiǎn)單成本法下,很難分析哪些是應(yīng)該被縮減的業(yè)務(wù)。但在ABC法下,可以很明確的知道各項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的成本,銀行很容易做出縮減盈利能力差的那部分業(yè)務(wù)的決策。
2.提高了評(píng)價(jià)客戶盈利水平的能力。間接費(fèi)用按單一分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配會(huì)掩蓋重要客戶與一般客戶、新客戶和舊客戶之間的差異。通過確定作業(yè)成本,可以更好地了解幾者之間的差異,為客戶管理提供更充分的信息。例如,熟悉的客戶的財(cái)務(wù)狀況就可以加速信用分析的過程,所以保持老客戶關(guān)系比建立新客戶關(guān)系花費(fèi)的成本要少。ABC法促進(jìn)銀行發(fā)展?jié)撛诳蛻絷P(guān)系,更鼓勵(lì)銀行與能帶來高盈利的現(xiàn)有客戶保持穩(wěn)定的關(guān)系。
3.提高了衡量產(chǎn)品或服務(wù)盈利性的能力。ABC法能夠較準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生的作業(yè)成本。利用這些成本信息,銀行可以確定哪些作業(yè)是必需而且能帶來價(jià)值。在設(shè)定一個(gè)盈利目標(biāo)后,根據(jù)作業(yè)及其成本,銀行可以確定足夠補(bǔ)償作業(yè)成本的產(chǎn)品價(jià)格,放棄那些成本超出市場(chǎng)價(jià)格或不能被市場(chǎng)接受的產(chǎn)品。在傳統(tǒng)成本法下,產(chǎn)品的價(jià)格是受市場(chǎng)條件影響的,為了保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),銀行常常經(jīng)營(yíng)那些不盈利的業(yè)務(wù)。而在ABC法下,這樣的錯(cuò)誤決策會(huì)被有效地避免。
4.提高了業(yè)績(jī)計(jì)量及評(píng)價(jià)的能力。ABC法的采用產(chǎn)生了大量有助于業(yè)績(jī)計(jì)量和考核的數(shù)據(jù)與信息,如作業(yè)成本信息可用于評(píng)價(jià)個(gè)人或部門的責(zé)任履行情況。有些信息是非財(cái)務(wù)信息,如一些資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因,有助于管理人員從非財(cái)務(wù)角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估。此外,通過使用合適的成本動(dòng)因,能使得成本指標(biāo)更為準(zhǔn)確,以此為依據(jù)作出的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),使其可靠性更高。
四、如何在銀行建立作業(yè)成本系統(tǒng)
在商業(yè)銀行中運(yùn)用ABC法,就是把銀行看成是為滿足客戶需要形成的一系列前后有序的作業(yè)集合體;其基本原理就是金融服務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,并導(dǎo)致作業(yè)成本的發(fā)生。由于商業(yè)銀行金融服務(wù)品種繁多,業(yè)務(wù)繁雜,因此首先要明確商業(yè)銀行的主要作業(yè)。目前,商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)包括存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)等。這些業(yè)務(wù)構(gòu)成了銀行的主要作業(yè),每一主要作業(yè)又由一系列小的作業(yè)組成,可以根據(jù)銀行業(yè)務(wù)范圍的實(shí)際情況進(jìn)行確定。由于每項(xiàng)作業(yè)都消耗了銀行的資源,導(dǎo)致了成本的發(fā)生,因此應(yīng)先將相關(guān)成本歸集到各主要作業(yè)中。例如,存款業(yè)務(wù)的主要成本是利息支出和人員工資;貸款業(yè)務(wù)的主要成本是人員工資;結(jié)算業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)的主要成本是網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)、網(wǎng)點(diǎn)設(shè)備費(fèi)和人員工資。接下來應(yīng)該確定與作業(yè)成本存在因果關(guān)系的成本動(dòng)因,就是明確什么因素直接與作業(yè)成本的變動(dòng)相關(guān),銀行就可以以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品和服務(wù)上。在商業(yè)銀行中,不同的金融服務(wù)品種消耗作業(yè)的性質(zhì)不同,因而成本動(dòng)因也不同,銀行可以根據(jù)具體服務(wù)品種選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)、時(shí)間驅(qū)動(dòng)和資金規(guī)模驅(qū)動(dòng)等動(dòng)因。例如,存款業(yè)務(wù)中利息支出與存款數(shù)額直接相關(guān),存款額越大,利息支出越多,所以應(yīng)選擇籌資規(guī)模作為成本動(dòng)因;貸款業(yè)務(wù)中人員工資與貸款項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間直接相關(guān),可以以員工工作時(shí)間作為成本動(dòng)因;結(jié)算業(yè)務(wù)和信用卡業(yè)務(wù)發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)和人員工資與受理結(jié)算業(yè)務(wù)的頻率相關(guān),應(yīng)選擇業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)。
本文擬以商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)為例具體介紹ABC法計(jì)算成本的步驟:
1.定義相關(guān)作業(yè)。首先,了解某部門或某業(yè)務(wù)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程,然后確定實(shí)際發(fā)生的作業(yè)。以貸款部門為例,首先必須從主要業(yè)務(wù)人員(包括信貸員和信用分析員等)那里獲得整個(gè)工作流程的信息,通過這些信息確定實(shí)際發(fā)生的作業(yè)。如商業(yè)銀行發(fā)放貸款的過程由以下作業(yè)組成:①接受貸款申請(qǐng);②信用分析;③貸款調(diào)查;④貸款審批;⑤簽訂借款合同;⑥貸款發(fā)放;⑦貸后檢查;⑧貸款歸還。其次,通過了解銀行工作人員在一周內(nèi)的工作,將這些作業(yè)分配給每個(gè)工作人員。例如,信用分析員的作業(yè)包括:①將客戶財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入分析軟件;②將信用文件錄入客戶數(shù)據(jù)庫;③準(zhǔn)備信用報(bào)告;④分析信用情況。在了解業(yè)務(wù)流程的過程中,有可能發(fā)現(xiàn)存在無價(jià)值增值的活動(dòng),應(yīng)盡量消除或減少這些活動(dòng)。
2.進(jìn)行工時(shí)計(jì)算。就是確定銀行工作人員花費(fèi)在每個(gè)作業(yè)上的時(shí)間。計(jì)算方法有很多,一種方法是使用日志簿,即讓員工在每日將花費(fèi)在作業(yè)上的時(shí)間記入日志簿。另一種成本較低的方法是詢問工作人員平均一周內(nèi)花費(fèi)在各種作業(yè)上的時(shí)間,以此作為計(jì)算依據(jù)。由于這種方法估計(jì)的成分很大,因而不太精確,適合于業(yè)務(wù)流程不太復(fù)雜,作業(yè)不會(huì)發(fā)生太大變化的部門。值得注意的一點(diǎn)是,在采用ABC法時(shí),有些企業(yè)為了得到比較精確的數(shù)據(jù),將工時(shí)測(cè)量過程復(fù)雜化,反而導(dǎo)致結(jié)果失敗,因此應(yīng)盡量建立簡(jiǎn)單易行的過程。
3.分析成本結(jié)構(gòu)。一旦確定了作業(yè)工時(shí),就可以分配作業(yè)成本了。例如信貸部門的成本包括:整個(gè)信貸部門全體職工(包括信貸員、信用分析員與相關(guān)人員)的工資、員工發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(租賃費(fèi)、電話費(fèi)等)、直接成本(如信用報(bào)告)、系統(tǒng)支持成本(折舊和貸款系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi))以及其他費(fèi)用(如咨詢費(fèi))。為了計(jì)算總成本,可以先將這些成本根據(jù)不同類型的工作人員花費(fèi)的時(shí)間及相關(guān)作業(yè)成本計(jì)算平均每小時(shí)的成本率,再以每小時(shí)的成本率乘以花在某項(xiàng)業(yè)務(wù)的總時(shí)間,確定某項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本。例如,一個(gè)信貸員的工資是每周1 050元(約每小時(shí)26元),加上與吸引貸款相關(guān)的支出,如電話費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用(每小時(shí)14元),得到信貸員吸引貸款的作業(yè)成本是每小時(shí)40元,如果每項(xiàng)貸款花費(fèi)信貸員12個(gè)小時(shí),則銀行在吸引每項(xiàng)貸款申請(qǐng)上花費(fèi)的成本是480元。
4.確定業(yè)務(wù)量。得到了準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù),再乘以業(yè)務(wù)的單位成本就容易將總成本分配到不同的部門或產(chǎn)品,從而確定不同部門或產(chǎn)品的利潤(rùn)。這時(shí),各產(chǎn)品或服務(wù)、新客戶和老客戶、不同業(yè)務(wù)的盈利信息一目了然。銀行很容易作出正確決策,進(jìn)行流程再造或開發(fā)新品種。值得注意的是,在確定業(yè)務(wù)量時(shí)應(yīng)充分考慮到季節(jié)性因素。因?yàn)殂y行在高峰期時(shí)業(yè)務(wù)頻繁,所花費(fèi)成本較大,收入也較大,但在淡季時(shí),收入萎縮,但是一些固定成本仍要發(fā)生,因此會(huì)產(chǎn)生不同時(shí)期利潤(rùn)的波動(dòng)。所以應(yīng)考慮銀行業(yè)務(wù)的季節(jié)性因素,以避免成本計(jì)算產(chǎn)生較大誤差。
5.保持和改進(jìn)。隨著組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程的變化,不斷地改進(jìn)ABC系統(tǒng)的信息是一個(gè)完整的ABC系統(tǒng)所必需的,這一點(diǎn)常常會(huì)被忽略。當(dāng)業(yè)務(wù)流程改變或開發(fā)出新產(chǎn)品時(shí),必須對(duì)ABC系統(tǒng)進(jìn)行改造和升級(jí),從而獲得準(zhǔn)確的成本信息,否則ABC法無助于消除不能帶來價(jià)值增值的流程。
當(dāng)然,貸款業(yè)務(wù)成本的計(jì)算只是整個(gè)銀行成本管理系統(tǒng)的一部分,銀行的服務(wù)品種不同,其計(jì)算成本的方法及標(biāo)準(zhǔn)也不同;即使是同一種業(yè)務(wù),由于不同的銀行內(nèi)部管理或工作流程不同,他們的成本計(jì)算方法也存在著一定的差異。因此本文僅是為商業(yè)銀行提供了一種新的成本管理方法的理念和程序以供借鑒,即用ABC法分析成本,實(shí)施內(nèi)部控制,以達(dá)到提高銀行管理層決策的能力、增強(qiáng)產(chǎn)品和服務(wù)的盈利能力、最終提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的目的。
管理“作業(yè)成本”3
面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),國(guó)內(nèi)銀行業(yè)越來越認(rèn)識(shí)到分產(chǎn)品、分客戶核算成本,衡量損益對(duì)于銀行改善經(jīng)營(yíng)、提高效益的重要意義。然而,現(xiàn)行的成本制度卻難以為分產(chǎn)品、分客戶的盈利分析和市場(chǎng)定位提供更為精確的成本信息和決策依據(jù)。本文著重介紹能夠提供這種信息的作業(yè)成本制度,并對(duì)其在銀行經(jīng)營(yíng)管理中的作用進(jìn)行探討。
一、作業(yè)成本制度簡(jiǎn)述
作業(yè)成本制度(Activity-based Costing,簡(jiǎn)稱ABC),即基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本制度。其基本思想在于:企業(yè)的產(chǎn)出(產(chǎn)品、服務(wù)等)是通過業(yè)務(wù)活動(dòng)獲得的,而業(yè)務(wù)活動(dòng)引起資源耗費(fèi),因此,按照業(yè)務(wù)活動(dòng)分配資源能夠得到更為準(zhǔn)確的成本資料,為分產(chǎn)品、分客戶核算提供依據(jù)。
作業(yè)成本制度是西方目前最先進(jìn)、采用面擴(kuò)展最快的成本制度,自20世紀(jì)80年代后期產(chǎn)生后,目前包括金融企業(yè)在內(nèi)的非制造業(yè)公司中,采用面已超過60%.
相對(duì)傳統(tǒng)成本法而言,作業(yè)成本制度主要進(jìn)行了以下兩個(gè)方面變革:1.縮小制造費(fèi)用的分配范圍,由全廠或全車間改為向若干“業(yè)務(wù)活動(dòng)”(Activity)分配成本;2.增加分配標(biāo)準(zhǔn),由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn)分配,即按照引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本推動(dòng)因素(Cost Driver)進(jìn)行分配。經(jīng)過上述變革,企業(yè)的成本歸集模式發(fā)生了巨大變化,由原來按照不同層次的賬戶或組織單位歸集成本進(jìn)一步細(xì)化到各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng),進(jìn)而歸集到產(chǎn)品、客戶等成本對(duì)象,從而解決了分產(chǎn)品、分客戶核算的可行性和科學(xué)性問題。某部門按照傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的成本歸集形式分別表現(xiàn)為:
可見,在作業(yè)成本制度下,部門的全部成本按照引起資源耗費(fèi)的原因分配到了各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),從而為下一步的分產(chǎn)品、分客戶核算提供了基礎(chǔ)資料。
為了更好地理解作業(yè)成本制度,需要明確以下幾個(gè)基本概念:
1.業(yè)務(wù)活動(dòng):即作業(yè)單位。金融機(jī)構(gòu)可被視為一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)的集合體,如發(fā)放一筆貸款需要受理貸款申請(qǐng)、審查資信情況、貸款定價(jià)、準(zhǔn)備并寄送貸款相關(guān)文件等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2.業(yè)務(wù)流程:為實(shí)現(xiàn)某個(gè)特定目標(biāo)而聯(lián)系在一起的一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)。
3.成本對(duì)象:是成本分配的終點(diǎn),可以是產(chǎn)品、客戶、客戶群、部門或分支機(jī)構(gòu)等。分配依據(jù)是成本對(duì)象消耗的業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本。
4.成本推動(dòng)因素:指資源消耗量與業(yè)務(wù)活動(dòng)間的關(guān)系(資源成本推動(dòng)因素)、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和成本對(duì)象間的關(guān)系(業(yè)務(wù)活動(dòng)成本推動(dòng)因素)。分別將資源分配到業(yè)務(wù)活動(dòng)、將業(yè)務(wù)活動(dòng)成本分配到成本對(duì)象。
在此基礎(chǔ)上,作業(yè)成本法的基本流程可以總結(jié)為:1.確定作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍;2.審查總賬及其他成本資料,收集財(cái)務(wù)信息;3.確定業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)活動(dòng)和成本對(duì)象;4.確定成本推動(dòng)因素;5.將成本分配到業(yè)務(wù)活動(dòng);6.將業(yè)務(wù)活動(dòng)成本分配到成本對(duì)象(產(chǎn)品、客戶、客戶群等)。
二、作業(yè)成本制度在銀行管理中的應(yīng)用
需要特別說明的是,盡管作業(yè)成本制度產(chǎn)生的目的是提高成本核算信息的準(zhǔn)確性,但它并不僅僅局限于成本計(jì)算的功能,更是一種非常有效的成本管理制度,對(duì)于成本分析和成本控制,以及產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)等的市場(chǎng)定位決策均能發(fā)揮重要的作用。
除了對(duì)歷史成本進(jìn)行分析和控制,作業(yè)成本制度還可以擴(kuò)展到預(yù)算過程,以在規(guī)劃階段就把資源和成本推動(dòng)因素聯(lián)系起來,這種基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算(Activity-based Budgeting,簡(jiǎn)稱ABB)就稱為作業(yè)預(yù)算。其基本模式是:根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定需要完成的業(yè)務(wù)活動(dòng)量,再根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)可能的資源消耗得到成本預(yù)算。由于作業(yè)預(yù)算以推動(dòng)成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ),因此確保了預(yù)算支出發(fā)生的合理性。通過作業(yè)預(yù)算的建立,業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以直接與銀行的整體目標(biāo)聯(lián)系起來,部門經(jīng)理能夠?qū)Ρ静块T的成本負(fù)責(zé)。
三、作業(yè)成本制度在銀行管理中的應(yīng)用椬饕翟に慵笆道?/P>
下面舉一個(gè)信貸部門作業(yè)預(yù)算的簡(jiǎn)單例子,以業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)確定該部門的本年預(yù)算,涉及的成本主要包括薪酬、租金、設(shè)備費(fèi)用、電話費(fèi)用、長(zhǎng)話費(fèi)用、辦公用品等。
假設(shè)該部門本年業(yè)務(wù)目標(biāo)是發(fā)放1000筆貸款,其中500筆住房抵押貸款,500筆汽車貸款。本部門需要進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括:回答電話詢問棗信貸員;受理貸款申請(qǐng)棗信貸員或經(jīng)理;評(píng)估貸款申請(qǐng)棗每個(gè)信貸員和經(jīng)理;發(fā)放貸款棗經(jīng)理;本部門管理工作棗經(jīng)理;對(duì)其他部門提供的服務(wù)棗經(jīng)理。
(一)建立各業(yè)務(wù)活動(dòng)的薪酬預(yù)算
本部門人員構(gòu)成及薪酬情況為:
1.“回答電話詢問”的預(yù)算
預(yù)計(jì)信貸員每獲得一筆貸款需要處理三次電話咨詢,每次電話咨詢平均占用15分鐘,則獲得1000筆貸款需要用于處理電話咨詢的時(shí)間(工作量)為:1000×3×15/60=750(小時(shí))。信貸員每小時(shí)工資的計(jì)算為:
總工作時(shí)間:
20xx小時(shí)[261天(365天-52周×2天)×8小時(shí)/天]
+96小時(shí)(加班)
-80小時(shí)(休假)
-80小時(shí)(公共假日)
-24小時(shí)(病休)
預(yù)計(jì)每年每人工作20xx小時(shí)
則每小時(shí)工資:32000×(1+25%)/20xx=20元
“回答電話詢問”的薪酬總預(yù)算:
20元/小時(shí)×750小時(shí)=15000元
2.“受理貸款申請(qǐng)”的預(yù)算
根據(jù)歷史資料,貸款申請(qǐng)轉(zhuǎn)化為貸款的比率為:住房抵押貸款0.893,汽車貸款0.926.信貸員受理每筆貸款申請(qǐng)平均需要2小時(shí),則“受理貸款申請(qǐng)”共需工時(shí):
(500/0.893+500/0.926)×2
=(560+540)×2=1100×2=2200小時(shí)
“受理貸款申請(qǐng)”活動(dòng)的薪酬總預(yù)算:2200小時(shí)×20元/小時(shí)=44000元
3.“評(píng)估貸款申請(qǐng)”的預(yù)算
假設(shè)評(píng)估每筆貸款花費(fèi)每個(gè)信貸員和部門經(jīng)理的時(shí)間為:住房抵押貸款0.893小時(shí),汽車貸款0.463小時(shí)。則“評(píng)估貸款申請(qǐng)”的工作量情況(小時(shí))為:(表略)
薪酬預(yù)算情況:
4.“發(fā)放貸款”活動(dòng)的預(yù)算
假設(shè)為發(fā)放每筆貸款需要花費(fèi)的時(shí)間約為30分鐘,則1000筆貸款發(fā)放占用工時(shí):1000×30/60=500(小時(shí))。薪酬預(yù)算情況為:
假設(shè)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)需要的工作時(shí)間已計(jì)算完畢(包括部門經(jīng)理為管理本部門工
作和向其他部門提供服務(wù)各需要200小時(shí)),則檢查部門工作量預(yù)算情況可以得到下表:
按照上表中的工作量安排,信貸員需要比全年預(yù)計(jì)工作時(shí)間多工作450個(gè)小時(shí),而經(jīng)理則差350個(gè)小時(shí)不足全年預(yù)計(jì)工作時(shí)間。鑒于這種情況,部門經(jīng)過協(xié)商后,將信貸員負(fù)責(zé)的部分“受理貸款申請(qǐng)”工作(450小時(shí))轉(zhuǎn)移到部門經(jīng)理。調(diào)整后工作量情況為:
根據(jù)工作量變化相應(yīng)調(diào)整薪酬預(yù)算:
這里需要說明的是,由于預(yù)計(jì)工作時(shí)間由20xx小時(shí)增加到2100小時(shí),經(jīng)理的每小時(shí)工資水平由原來的25元降低到23.81元。
(二)其他費(fèi)用的預(yù)算
1.租金
假設(shè)部門全年租金總預(yù)算:400元/平米×30平米=12000元;經(jīng)理與信貸員辦公面積相同,每人分擔(dān)4000元;按預(yù)算工時(shí)分?jǐn)傋饨�。則分配率為:
信貸員:4000元×2人/4000小時(shí)=2元/小時(shí)
經(jīng)理:4000元/2100小時(shí)=1.905元/小時(shí)
租金預(yù)算情況為:
2.設(shè)備費(fèi)用(租金、折舊或使用費(fèi))
假設(shè)部門本年設(shè)備費(fèi)用總預(yù)算30000元;設(shè)備不分新舊,類型平均分配到經(jīng)理和信貸員,每人分擔(dān)10000元;按預(yù)算工時(shí)分?jǐn)傋饨�。分配率�?
信貸員:10000元/20xx小時(shí)=5元/小時(shí)
經(jīng)理:10000元/2100小時(shí)=4.76元/小時(shí)
則設(shè)備費(fèi)用預(yù)算如下:
3.辦公用品(公雜費(fèi)等)預(yù)算
假設(shè)只有“受理貸款申請(qǐng)”活動(dòng)需要配備辦公用品,每受理一筆貸款申請(qǐng)的耗費(fèi)為1元,則辦公用品預(yù)算為:
4.電話費(fèi)用預(yù)算
? 假定本部門每人全年電話費(fèi)(包括設(shè)備、線路、話費(fèi)等)預(yù)算為600元,按工作時(shí)間分?jǐn)?則分配率為:
信貸員:600元/20xx小時(shí)=0.3元/小時(shí)
經(jīng)理:600元/2100小時(shí)=0.286元/小時(shí)
電話費(fèi)用預(yù)算情況為:
5.長(zhǎng)話費(fèi)預(yù)算
假設(shè)長(zhǎng)話費(fèi)主要發(fā)生于“發(fā)放貸款”和“管理本部門工作”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),預(yù)計(jì)通話次數(shù)分別為50次、240次,每次通話成本平均為10元,則長(zhǎng)話費(fèi)預(yù)算情況為:
(三)作業(yè)預(yù)算匯總
現(xiàn)在,匯總前面各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算即可得到本部門的全年成本預(yù)算情況:
為將經(jīng)理管理本部門工作的成本分配到信貸員直接提供產(chǎn)品、服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),還需要進(jìn)行第二步分配(以信貸員工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)):
(四)作業(yè)單位成本
根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)出的衡量方式,可以計(jì)算出業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位成本:
部門預(yù)算中8553元成本未進(jìn)入本部門業(yè)務(wù)活動(dòng)成本,而是納入接受服務(wù)部門的成本。同樣道理,如果其他部門發(fā)生了應(yīng)由本部門承擔(dān)的業(yè)務(wù)活動(dòng),則這部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本也應(yīng)納入本部門的成本分配。
(五)產(chǎn)品成本的計(jì)算
得到業(yè)務(wù)活動(dòng)單位成本后,即可按照業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的原因?qū)I(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集到相應(yīng)產(chǎn)品得到產(chǎn)品成本:
1.發(fā)放500筆住房抵押貸款的成本:
2.發(fā)放500筆汽車貸款的成本:
從上面的計(jì)算可以看出,雖然經(jīng)過了相同的業(yè)務(wù)流程,但500筆住房抵押貸款和500筆汽車貸款的總成本和單位成本都是不同的,其原因在于二者在“受理貸款申請(qǐng)”和“評(píng)估貸款申請(qǐng)”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)上消耗的資源存在差異棗住房抵押貸款消耗了更多的資源,從而準(zhǔn)確反映了兩類產(chǎn)品不同的成本水平,有效解決了傳統(tǒng)成本法下成本按照員工人數(shù)、收入等指標(biāo)平均分配到各種產(chǎn)品、歪曲真實(shí)成本的問題。
按照同樣的計(jì)算方法,業(yè)務(wù)活動(dòng)成本還可以歸集到產(chǎn)品組合、客戶、客戶群、目標(biāo)市場(chǎng)、部門或分支機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)區(qū)域等等,從而得出不同的成本對(duì)象的成本,實(shí)現(xiàn)不同的分析目的,并可根據(jù)預(yù)計(jì)的收入情況對(duì)盈利能力進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析,必要時(shí)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行重新調(diào)整和規(guī)劃。
四、小結(jié)
綜上所述,作業(yè)成本制度、作業(yè)預(yù)算制度對(duì)于銀行持續(xù)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、成本結(jié)構(gòu),有效支持產(chǎn)品定價(jià)、市場(chǎng)定位決策以及根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和市場(chǎng)狀況安排業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng),提高產(chǎn)出效果等均能發(fā)揮獨(dú)到的作用,可促使銀行改善經(jīng)營(yíng)和管理,提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。這些正是西方銀行愿意投入大量的資源實(shí)施作業(yè)成本制度的原因。
由于開發(fā)作業(yè)成本制度的復(fù)雜性以及實(shí)施作業(yè)成本制度、作業(yè)預(yù)算制度等必須具備的條件的限制(從開始實(shí)施到成熟的時(shí)間耗費(fèi)、先進(jìn)的信息系統(tǒng)、與財(cái)務(wù)系統(tǒng)集成一個(gè)系統(tǒng)同時(shí)提供內(nèi)外部信息、高層領(lǐng)導(dǎo)重視等等),目前在國(guó)內(nèi)銀行實(shí)施作業(yè)成本制度尚有一定難度,但是隨著加入世貿(mào)組織后市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇以及國(guó)內(nèi)銀行自身實(shí)力的增強(qiáng),作業(yè)成本制度為國(guó)內(nèi)銀行提供準(zhǔn)確成本信息和決策依據(jù)的時(shí)間也許并不遙遠(yuǎn)。
管理“作業(yè)成本”4
目前，我國(guó)大中規(guī)模的煤炭企業(yè)都建立了比較科學(xué)的成本管理和控制制度，但由于煤炭開采的影響因素較多，開采成本構(gòu)成復(fù)雜，上下浮動(dòng)大，現(xiàn)階段煤炭生產(chǎn)成本仍居高不下。針對(duì)這一問題，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有成本管理方法進(jìn)行研究，探索更加完善和科學(xué)的成本管理控制方法。
一、煤炭企業(yè)成本構(gòu)成和流程
制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本組成部分。煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成包括用于生產(chǎn)輔助的制造費(fèi)用和直接生產(chǎn)成本。不可控成本和可控成本是成效消耗的兩種具體分類。電費(fèi)、工資、材料費(fèi)用等井下各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用為可控成本，在企業(yè)的所有成本中，電費(fèi)、工資、材料費(fèi)用等相關(guān)可控費(fèi)用占據(jù)較大比例，應(yīng)當(dāng)對(duì)可控費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)管理和控制。成本管理業(yè)務(wù)流程包括：第一，目標(biāo)成本分解。礦財(cái)務(wù)科是分解成本目標(biāo)的執(zhí)行部門，從上級(jí)下發(fā)的產(chǎn)量指標(biāo)和利潤(rùn)指標(biāo)出發(fā)，計(jì)算噸煤成本和目標(biāo)成本，并在綜合分析歷史成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，對(duì)噸煤成本進(jìn)行分解，并建立工資成本指標(biāo)等內(nèi)容。第二，成本指標(biāo)的分解。綜合考量相關(guān)資料，進(jìn)一步分解經(jīng)目標(biāo)成本分解后的成本指標(biāo)，最終產(chǎn)生礦廠部成本指標(biāo)和各個(gè)戰(zhàn)線的成本指標(biāo)。第三，審批和制定月成本計(jì)劃。分析每月計(jì)劃，然后對(duì)成本計(jì)劃進(jìn)行確定，企管科在綜合考慮各戰(zhàn)線計(jì)劃產(chǎn)量和年度材料成本指標(biāo)的條件下對(duì)各系統(tǒng)制定的用料需求計(jì)劃進(jìn)行審查，審查通過用料需求計(jì)劃生效。第四，成本核算。以原煤為核心制造成本是成本核算的基本方法。第五，成本分析和控制，綜合考慮成本核算提供的相關(guān)資料和成本數(shù)據(jù)，分析比較上年同期成本、本期計(jì)劃成本，定性、定量分析超、降的原因，并制定出相應(yīng)處理措施。目前煤炭企業(yè)通常在成本核算中采用以原煤為對(duì)象的“品種法”，它具有地點(diǎn)不詳、用途不明、成本發(fā)生責(zé)任不清的缺點(diǎn)，目標(biāo)成本責(zé)任制無法通過其提供的成本信息進(jìn)行實(shí)施；另外，沒有依據(jù)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本分解，分解材料成本指標(biāo)到每個(gè)戰(zhàn)線時(shí)，沒有采用和實(shí)際成本動(dòng)因具有密切聯(lián)系的標(biāo)準(zhǔn)；最后，成本管理控制深度不夠�，F(xiàn)階段戰(zhàn)線成本分析控制的基本單位，而各戰(zhàn)線對(duì)其下屬單位的責(zé)任規(guī)定和考核措施都存在較多問題。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效措施變革成本管理控制的方法和模式。
二、基于作業(yè)成本法的成本管理和控制
現(xiàn)代成本管理的關(guān)鍵在于成本控制，因此應(yīng)當(dāng)在整個(gè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)進(jìn)行成本控制�，F(xiàn)階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)往往是成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，被控制對(duì)象與成本聯(lián)系不緊密，在這種條件下對(duì)成本差異進(jìn)行的分析難以有效控制和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。為了解決以上問題，成本控制的指標(biāo)應(yīng)采用作業(yè)成本指標(biāo)，強(qiáng)化成本相關(guān)性，進(jìn)而精確分析并有效管控煤炭企業(yè)成本消耗。
�。保鳂I(yè)成本法
將產(chǎn)品作為成本分配對(duì)象、把單位產(chǎn)品消耗某種資源占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例當(dāng)成對(duì)所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的重要問題。作業(yè)應(yīng)作為成本分配的對(duì)象，并且需獨(dú)立計(jì)算每種作業(yè)的分配率，依據(jù)每種作業(yè)的分配率作為分配每種作業(yè)成本到各種產(chǎn)品。資源消耗成本、作業(yè)消耗成本、產(chǎn)品消耗成本是其基本思想。
�。玻禾科髽I(yè)作業(yè)成本核算業(yè)務(wù)處理過程
進(jìn)行煤炭企業(yè)成本計(jì)算時(shí)，從作業(yè)成本核算原理出發(fā)，對(duì)生產(chǎn)組織環(huán)節(jié)和特點(diǎn)進(jìn)行綜合考量，對(duì)各個(gè)作業(yè)中心的成本進(jìn)行核算，最終計(jì)算原煤產(chǎn)品成本。具體包括以下三個(gè)階段：第一，從作業(yè)消耗資源原理、產(chǎn)品消耗作業(yè)原理從發(fā)，對(duì)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)產(chǎn)生的所有資源耗用進(jìn)行歸集。將這些資源消耗分為不可控成本和可控成本兩個(gè)部分。第二，針對(duì)可控成本的消耗，依據(jù)資源的性質(zhì)進(jìn)行資源耗用的動(dòng)因進(jìn)行選擇，并對(duì)資源動(dòng)因量進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)計(jì)算結(jié)構(gòu)分配資源耗費(fèi)到相應(yīng)作業(yè)中。在相關(guān)費(fèi)用可以明確計(jì)量、并歸屬到相應(yīng)作業(yè)中時(shí)，在相應(yīng)作業(yè)中進(jìn)行記錄。如果由幾個(gè)作業(yè)共同發(fā)展資源消耗或者無法準(zhǔn)確計(jì)量資源，則應(yīng)當(dāng)從資源動(dòng)因出發(fā)，分配資源到各個(gè)作業(yè)中，使各個(gè)作業(yè)的可控作業(yè)成本得以確定。第三，因產(chǎn)品單一，作業(yè)成本在各種產(chǎn)品之間不需要按照作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配時(shí)，只需匯總第二部計(jì)算的相關(guān)作業(yè)的不可控成本和可控成本，結(jié)果就是原煤產(chǎn)品成本。
�。常谧鳂I(yè)成本法的煤炭企業(yè)成本分析控制
管理控制各作業(yè)的租賃費(fèi)用、修理費(fèi)用、電費(fèi)、工資費(fèi)用、材料費(fèi)用等可控成本是作業(yè)成本控制的基本目的。煤炭企業(yè)在成本核算中采用作業(yè)成本法后，就可以對(duì)計(jì)劃成本和實(shí)際成本的差異、煤炭成本的構(gòu)成進(jìn)行分析，內(nèi)部管理的開展和成本控制就以其結(jié)果為依據(jù)。具體包括：產(chǎn)品成本和作業(yè)成本中各成本項(xiàng)目及成本項(xiàng)目明細(xì)在總成本中所占的比重分析；產(chǎn)品數(shù)量差異、產(chǎn)品總成本差異、價(jià)格差異分析；作業(yè)成本總差異、數(shù)量差異、價(jià)格差異分析。
三、結(jié)語
作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理方式，它突破了傳統(tǒng)的成本管理方式，為企業(yè)成本管理提供了準(zhǔn)確信息。在成本核算中采用作業(yè)成本法，能夠?qū)γ禾科髽I(yè)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況進(jìn)行有效考慮，實(shí)現(xiàn)了煤炭企業(yè)成本管理的多層次要求，提高了煤炭成本管理的科學(xué)化水平，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效提高。
管理“作業(yè)成本”5
一、油田采油作業(yè)成本管理的現(xiàn)狀
根據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段油田采油作業(yè)的成本管理工作逐漸受到了企業(yè)相關(guān)管理人員的重視，同時(shí)根據(jù)油田作業(yè)系統(tǒng)現(xiàn)階段發(fā)展的實(shí)際水平和戰(zhàn)略目標(biāo)制定了相關(guān)的規(guī)章制度來對(duì)油田采油作業(yè)的成本進(jìn)行了管理和規(guī)范，相比之前獲得了一定的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。例如20xx年通過緊緊圍繞“增強(qiáng)四個(gè)意識(shí)，提升三種能力”工作思路，攻堅(jiān)克難，奮發(fā)進(jìn)取，做好相關(guān)的成本管理工作使得我們作業(yè)大隊(duì)生產(chǎn)任務(wù)超額完成、安全環(huán)保管控得力、經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行平穩(wěn)、施工質(zhì)量、能力穩(wěn)中有升。但是相比其他發(fā)達(dá)國(guó)家的油田采油作業(yè)的成本管理工作依舊不夠完善，而且隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，油田采油作業(yè)的成本管理工作也變得比較復(fù)雜和多樣。就現(xiàn)階段來說，我國(guó)油田采油作業(yè)的成本管理工作主要包括對(duì)油田企業(yè)預(yù)算成本的管理、決策成本的管理、計(jì)劃成本的管理、控制成本的管理、核算成本管理以及考核成本管理等方面，對(duì)于油田采油作業(yè)來說主要的環(huán)節(jié)是核算成本管理工作和控制成本管理工作，這就要求油田企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)以及國(guó)家現(xiàn)有石油資源的現(xiàn)狀來預(yù)算和管理在進(jìn)行采油作業(yè)時(shí)需要的成本，通過對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查以及其他相關(guān)工作的實(shí)際運(yùn)作能力和運(yùn)作情況來對(duì)采油的成本進(jìn)行合理的控制和規(guī)劃，最大程度的減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失和原料的浪費(fèi)。
二、現(xiàn)階段油田采油作業(yè)成本管理工作中存在的問題和不足
1.成本管理意識(shí)不強(qiáng)
眾所周知，油田企業(yè)的采油作業(yè)的成本管理工作涉及的環(huán)節(jié)比較多，涵蓋的內(nèi)容也比較廣泛，而較強(qiáng)的成本管理意識(shí)能夠?qū)⒊杀竟芾碡灤┰诿恳粋�(gè)工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容中，而就目前的情況來看，很多油田企業(yè)的相關(guān)管理人員沒有全面的成本管理意識(shí)，沒有起到引導(dǎo)和帶動(dòng)的作用，一些員工認(rèn)為成本管理是油田企業(yè)管理者的責(zé)任，和自己沒有關(guān)系，油田企業(yè)沒有將科學(xué)實(shí)用的管理模式落實(shí)到油田采油作業(yè)中，在很大程度上影響了油田企業(yè)采油作業(yè)的高質(zhì)量的開展和運(yùn)作。
2.成本管理體系不完善
據(jù)相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段油田采油作業(yè)沒有完善的成本管理體系，僅僅重視采油過程中的成本管理工作，而沒有充分的考慮到采油前預(yù)算和決策工作及后期核算成本管理以及控制成本管理工作，沒有形成一套全面的成本管理體系，而且缺乏相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，不僅不能提高相關(guān)工作人員的工作質(zhì)量和工作效率，而且沒有起到約束和監(jiān)督的作用，使石油企業(yè)采油作業(yè)中成本管理工作存在很大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
3.成本管理工作沒有重點(diǎn)
油田采油作業(yè)是一個(gè)全面細(xì)致的工作，然而就目前情況來看，好多石油企業(yè)僅僅重視采油作業(yè)過程中某一細(xì)節(jié)的成本管理，只考慮將某一細(xì)節(jié)的成本降到最低，反而在一定程度上影響了石油采油作業(yè)整個(gè)過程的成本管理工作，反而降低了工作的質(zhì)量，造成了不必要的經(jīng)濟(jì)損失，不僅沒有降低石油采油作業(yè)整個(gè)過程的成本控制，反而造成了資金的浪費(fèi)。
三、關(guān)于油田企業(yè)成本管理質(zhì)量提升對(duì)策的研究
1.加強(qiáng)信息化建設(shè)
現(xiàn)代社會(huì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)，要想提高油田采油作業(yè)的.成本管理工作，加強(qiáng)信息化建設(shè)是十分有必要的，能夠讓更多的工作人員認(rèn)識(shí)到成本管理工作在油田采油作業(yè)中的重要性，幫助油田建立高效、高質(zhì)的成本管理體制，這樣一來能夠增強(qiáng)信息溝通和交流的效率，使油田采油作業(yè)的成本管理工作能夠適應(yīng)現(xiàn)代快節(jié)奏的社會(huì)發(fā)展腳步，在提高油田采油作業(yè)成本管理工作的工作效率和工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步。
2.完善會(huì)計(jì)的電算化
提高油田采油作業(yè)中的成本管理工作離不開高效率、高質(zhì)量的成本管理方式和方法，就目前信息時(shí)代的發(fā)展和變化來看，會(huì)計(jì)電算化能夠準(zhǔn)確獨(dú)立、高效高質(zhì)的完成會(huì)計(jì)核算工作，能夠進(jìn)一步提高工作效率和工作質(zhì)量。
3.提高相關(guān)工作人員的成本管理意識(shí)
油田采油作業(yè)是油田企業(yè)生產(chǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于整個(gè)油田企業(yè)的生存和發(fā)展都有著十分重要的作用，而較強(qiáng)的成本管理意識(shí)能夠大大的提高油田采油作業(yè)中成本管理工作的質(zhì)量和效率，所以要求油田采油作業(yè)中的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員增強(qiáng)成本管理意識(shí)，還要加強(qiáng)宣傳工作，讓更多的人意識(shí)到成本管理工作的重要性，在保證采油作業(yè)工作效率和工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上以控制成本為原則，實(shí)現(xiàn)油田的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。
4.完善成本管理的監(jiān)督機(jī)制
完善的成本管理監(jiān)督機(jī)制能夠?qū)τ吞锊捎妥鳂I(yè)的成本管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和約束，降低各種不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失，所以就要求油田采油部門不僅要根據(jù)社會(huì)的發(fā)展和油田戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展和變化完善相關(guān)的規(guī)章制度，還要在此基礎(chǔ)上設(shè)立專門的監(jiān)管部門，強(qiáng)化相關(guān)工作人員的責(zé)任意識(shí)，將責(zé)任劃分到個(gè)人和各個(gè)部門，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的員工，懲治違法亂紀(jì)的人員，這樣能夠在很大程度上提高相關(guān)工作人員的工作熱情，促進(jìn)油田其他相關(guān)工作的順利開展和運(yùn)作，進(jìn)一步促進(jìn)油田的發(fā)展和進(jìn)步。
四、結(jié)語
綜上所述，完善油田采油作業(yè)的成本管理工作不僅能夠提高油田采油工作的工作質(zhì)量和工作效率，還能夠在一定程度上促進(jìn)油田其他相關(guān)工作的順利開展和運(yùn)作，對(duì)于油田的發(fā)展和進(jìn)步起著十分關(guān)鍵的作用，所以我們?cè)趶S黨委領(lǐng)導(dǎo)下，緊密聯(lián)系自身實(shí)際，認(rèn)清形勢(shì)、解放思想、銳意進(jìn)取、真抓實(shí)干，為大慶油田有限責(zé)任公司有質(zhì)量、有效益、可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)油田采油作業(yè)成本管理工作中存在的問題和不足，采取相關(guān)的有效措施，提高相關(guān)作業(yè)人員的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失和風(fēng)險(xiǎn)，在提高油田企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力
管理“作業(yè)成本”6
摘要：
農(nóng)業(yè)機(jī)械在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中想要充分發(fā)揮它的作用，就必須不斷降低農(nóng)機(jī)作業(yè)成本，通過對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行分析，以成本核算指導(dǎo)生產(chǎn)，降低作業(yè)成本促進(jìn)生產(chǎn)力提升。本文以上海光明種業(yè)有限公司稻麥種植為例，對(duì)成本核算在農(nóng)機(jī)作業(yè)成本中的應(yīng)用進(jìn)行了實(shí)際分析，希望能夠?yàn)橥性谵r(nóng)機(jī)作業(yè)中的成本核算問題提供參考。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)機(jī)械化；作業(yè)成本；成本核算
農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)備是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是體現(xiàn)企業(yè)實(shí)力的重要方面[1]。農(nóng)業(yè)機(jī)械作業(yè)運(yùn)行成本是構(gòu)成整個(gè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，機(jī)械作業(yè)成本控制好壞將直接影響到整個(gè)經(jīng)營(yíng)成本。
1農(nóng)業(yè)機(jī)械作業(yè)成本的組成
現(xiàn)代農(nóng)業(yè)機(jī)械作業(yè)成本是由機(jī)械成本、油料成本、勞動(dòng)力成本、企業(yè)的一般管理費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等5項(xiàng)費(fèi)用組成[2]。把這5項(xiàng)費(fèi)用劃分為兩大類，即變動(dòng)成本費(fèi)用和固定成本費(fèi)用。變動(dòng)成本費(fèi)用是按單位作業(yè)量的變化而變化的費(fèi)用，它的總額是隨著所完成的農(nóng)機(jī)作業(yè)量的變化而變化的。固定成本費(fèi)用則是單位時(shí)間內(nèi)規(guī)定的定額費(fèi)用。
2成本核算的應(yīng)用實(shí)例
上海光明種業(yè)有限公司躍進(jìn)作業(yè)區(qū)農(nóng)機(jī)站所屬耕地12693畝，主要進(jìn)行稻麥兩季的輪作生產(chǎn)以及小部分西瓜地的回收工作，現(xiàn)收集該單位20xx年度農(nóng)機(jī)作業(yè)相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行成本核算分析。
2.1作業(yè)指標(biāo)完成率
20xx年度農(nóng)機(jī)作業(yè)考核總成本為2065560元，作業(yè)完成總標(biāo)畝為334233，考核標(biāo)畝作業(yè)成本為6.18元，主要包括燃料費(fèi)、修理費(fèi)、民工費(fèi)、水電費(fèi)及其他費(fèi)用；實(shí)際全年作業(yè)總成本為1958069元，標(biāo)畝成本費(fèi)用為5.86元，由此可計(jì)算出：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)成本計(jì)劃完成率=（5.86/6.18）*100%=94.8%節(jié)約費(fèi)用（元）=（6.18－5.86）*334233=106954作業(yè)總成本計(jì)劃完成率=（1958069/2065560）*100%=94.8%計(jì)算后的指標(biāo)完成率低于100％時(shí)，表示農(nóng)機(jī)作業(yè)成本有所降低；由成本降低而節(jié)約的費(fèi)用為106954元。
2.2成本因素分析
以上海光明種業(yè)有限公司躍進(jìn)作業(yè)區(qū)20xx年度農(nóng)機(jī)作業(yè)成本的記錄進(jìn)行農(nóng)機(jī)作業(yè)成本因素分析，其中機(jī)械成本主要是修理費(fèi)及零配件費(fèi)用；油料成本包括機(jī)械使用的主油和副油（柴油、黃油、兩用油、三用油、機(jī)油等）[3]；勞動(dòng)力成本主要為農(nóng)忙期間請(qǐng)的民工費(fèi)用，合同制固定員工不參與成本比較；一般管理費(fèi)用為農(nóng)機(jī)站日常的水電費(fèi)和辦公費(fèi)用；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)由公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)。
2.3盈虧臨界點(diǎn)分析實(shí)例
該單位為稻麥種植企業(yè)，稻麥所欲糧食作物，受國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控，因此企業(yè)的盈利性較低。根據(jù)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)計(jì)算出固定成本為4009037元，變動(dòng)成本為3847688元，通過公式得到貢獻(xiàn)毛益為3710280元，貢獻(xiàn)毛益率為49.1%，從而得出盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)量為8165044元，實(shí)際作業(yè)量為7557968元，盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率為108%。從數(shù)據(jù)上可以看出該單位農(nóng)機(jī)收入處在輕微虧損狀態(tài)。以此可以看出該單位應(yīng)設(shè)定好科學(xué)有效的設(shè)備更新規(guī)劃，在不影響裝備更新的同時(shí)盡量降低固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用；以及適當(dāng)增加作業(yè)量，以此獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。
2.4單車核算的應(yīng)用實(shí)例
單車核算具體詳實(shí)的羅列出每輛機(jī)車在每個(gè)項(xiàng)目上的費(fèi)用，根據(jù)同類型機(jī)車的對(duì)比能夠分析出許多問題，也是農(nóng)機(jī)駕駛員年終考核的主要依據(jù)�，F(xiàn)從該單位單車核算表中抽取部分收割機(jī)組數(shù)據(jù)進(jìn)行分析出5號(hào)收割機(jī)組作業(yè)標(biāo)畝量最少，配件修理費(fèi)用確實(shí)最多，因?yàn)檗r(nóng)忙期間發(fā)生故障較多影響了作業(yè)時(shí)間，所以作業(yè)量少修理費(fèi)高。
3成本控制的途徑
1）油料的使用對(duì)整個(gè)農(nóng)業(yè)機(jī)械的作業(yè)成本費(fèi)用占用很大，機(jī)器能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用壽命的長(zhǎng)短，與油的正確使用及妥善保管有著密切關(guān)系，所以在使用過程中首先應(yīng)建立與健全油料管理的各項(xiàng)規(guī)章制度[4]，加強(qiáng)油料管理、減少浪費(fèi)損失；其次加強(qiáng)技術(shù)保養(yǎng)，正確使用和調(diào)整機(jī)具，是節(jié)約用油料的另一重要關(guān)鍵。
2）農(nóng)業(yè)機(jī)械在工作中對(duì)零配件的消耗比較多，對(duì)配件使用的控制在很大程度上決定著機(jī)械成本的控制。通過經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有機(jī)械進(jìn)行定額控制，修舊利廢，對(duì)有修復(fù)價(jià)值的配件進(jìn)行修復(fù)再用。
3）績(jī)效工資管理至關(guān)重要，要提高員工的積極性，用作業(yè)量和生產(chǎn)效益與員工收入掛鉤，對(duì)提高作業(yè)效率和降低成本直接聯(lián)系。為此應(yīng)根據(jù)各種作業(yè)工序的不同，制定績(jī)效工資的提取比例不同，但要績(jī)效工資提取比例總體額度要控制好，并制定好合理的獎(jiǎng)懲制度。
4）實(shí)行單機(jī)成本核算，能夠促使農(nóng)機(jī)工作做到工作有計(jì)劃、考核有指標(biāo)和獎(jiǎng)懲有依據(jù)。
4結(jié)束語
實(shí)行成本核算管理，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)效益和作業(yè)成本的科學(xué)分析，為經(jīng)營(yíng)者提供成本管理的各項(xiàng)依據(jù)，從而降低作業(yè)成本。也能夠促使員工全面主動(dòng)地參與成本控制，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)、激勵(lì)和約束機(jī)制得以充分發(fā)揮。
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管理“作業(yè)成本”7
作業(yè)成本法（ABC）的相關(guān)概念最早是由美國(guó)會(huì)計(jì)大師埃里克·科勒教授在20世紀(jì)40年代提出的�？评战淌谠�1941年的《會(huì)計(jì)論壇》雜志發(fā)表文章提出：“作業(yè)就是一個(gè)組織對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)大型建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃以及一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)�！彼谠撈恼轮惺状翁岬搅俗鳂I(yè)、作業(yè)賬戶以及作業(yè)賬戶的設(shè)置等會(huì)計(jì)理論概念。
作業(yè)成本法的發(fā)展歷程
1988年，美國(guó)學(xué)者羅伯特·卡普蘭和安德森提出了作業(yè)成本法概念。1992年，羅伯特·卡普蘭在其著作《相關(guān)性消失：管理會(huì)計(jì)的興衰》中提到，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，直接成本費(fèi)用相對(duì)減少，而間接成本費(fèi)用相對(duì)增加，傳統(tǒng)的成本核算方法已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的需要，應(yīng)該采用一種更為客觀有效的方法來進(jìn)行成本的計(jì)算，即作業(yè)成本法。作業(yè)成本法可以將管理人員的注意力由發(fā)生的數(shù)量上轉(zhuǎn)移到發(fā)生的原因上，它的最終目的不是成本計(jì)算結(jié)果，而是在成本分配的過程中進(jìn)行相關(guān)的分析，發(fā)現(xiàn)問題并提出有價(jià)值的解決思路。
從此，會(huì)計(jì)理論界和企業(yè)界便掀起了研究和應(yīng)用作業(yè)成本法的熱潮，但1996年以后作業(yè)成本法又有逐漸被冷淡的趨勢(shì)，其龐大的計(jì)算量和操作的繁雜使得實(shí)務(wù)界難以實(shí)施。由此，20世紀(jì)末，美國(guó)管理學(xué)家高斯林提出了“ABC之謎”。同一時(shí)期，美國(guó)學(xué)者斯科特在《對(duì)ABC悖論的深思》一文中指出，ABC在國(guó)際上的運(yùn)用遠(yuǎn)遜于其理論支持者對(duì)它的高度期望。羅伯特·卡普蘭和安德森為解決ABC運(yùn)用中存在的主要問題，針對(duì)性地提出了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法（TD-ABC），即估時(shí)作業(yè)成本法，得到了眾多學(xué)者和從業(yè)人員的支持。
20xx年，羅伯特·卡普蘭又在其著作《估時(shí)作業(yè)成本法》中指出，估時(shí)作業(yè)成本法（TDABC）是一種能夠利用ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，計(jì)量成本和獲利能力的更簡(jiǎn)單、更有效的方法。利用估時(shí)作業(yè)成本法，管理人員可以花更少的時(shí)間和成本來收集和維護(hù)數(shù)據(jù)，因此可以有更多的時(shí)間解決暴露出來的問題，如無效率流程、非盈利產(chǎn)品和客戶以及過剩產(chǎn)能，并可通過對(duì)大量不同背景案例的研究，闡述估時(shí)作業(yè)成本法的應(yīng)用。他指出，估時(shí)作業(yè)成本法最重要的一個(gè)貢獻(xiàn)是為實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本系統(tǒng)價(jià)值最大化提供了工具和例證。
估時(shí)作業(yè)成本法理論原理及運(yùn)用
估時(shí)作業(yè)成本法是一種通過以作業(yè)流程為基礎(chǔ)的時(shí)間方程來計(jì)算、分配企業(yè)資源成本的方法。估時(shí)作業(yè)成本法作為針對(duì)ABC缺點(diǎn)改進(jìn)的方法，有效地解決了ABC在運(yùn)用過程中存在的費(fèi)時(shí)、昂貴、不準(zhǔn)確而且難以更新等問題，能夠提供比ABC更準(zhǔn)確的成本信息，更能應(yīng)對(duì)日趨復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境。
作業(yè)成本法遵照“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的安排，能夠把間接性成本和支持性成本按照資源消耗量分?jǐn)偟礁黜?xiàng)作業(yè)上，然后根據(jù)作業(yè)消耗量，把作業(yè)成本分配至各項(xiàng)業(yè)務(wù)單元，依據(jù)成本動(dòng)因從而實(shí)現(xiàn)間接費(fèi)用的精確分?jǐn)�。但是，作業(yè)成本法在實(shí)施中遇到了如下困難：一是作業(yè)訪談、調(diào)查耗時(shí)耗力，成本太高：二是作業(yè)成本模型數(shù)據(jù)多是主觀估計(jì)，難于驗(yàn)證：三是作業(yè)模型不能足夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的復(fù)雜性：四是數(shù)據(jù)變量拓展以非線性增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ)、處理成本高昂：五是未能考慮到產(chǎn)能的實(shí)際使用情況，不利于企業(yè)進(jìn)行效率分析和改進(jìn)。
鑒于上述問題，作業(yè)成本法研究者將時(shí)間要素引入作業(yè)成本法中，用時(shí)間來度量資源，作為其耗用的主要成本動(dòng)因，通過估計(jì)生產(chǎn)性工時(shí)比例和每項(xiàng)作業(yè)耗時(shí)情況兩項(xiàng)參數(shù)，用以計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)成本。該方法即估時(shí)作業(yè)成本法，又被叫做時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法。
估時(shí)作業(yè)成本法以時(shí)間作為分配資源成本的依據(jù)，通過經(jīng)驗(yàn)豐富的管理人員對(duì)實(shí)際產(chǎn)能和作業(yè)單位時(shí)間的可靠估計(jì)，計(jì)算出作業(yè)的成本動(dòng)因率，進(jìn)而計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽Ａ硗�，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是以事件為基礎(chǔ)的，能反映企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，迅速獲得對(duì)改善利潤(rùn)狀況準(zhǔn)確而有用的信息。
管理“作業(yè)成本”8
一、我國(guó)物流成本以及物流成本管理的現(xiàn)狀及其存在的問題
1.物流核算不準(zhǔn)確。在很多企業(yè)中，都存在著核算不夠準(zhǔn)確的問題，其財(cái)務(wù)報(bào)表中一般物流核算只是對(duì)企業(yè)對(duì)外運(yùn)輸業(yè)或者向倉庫支付對(duì)外運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部物流中心相關(guān)人員的產(chǎn)生的費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用并沒有單獨(dú)計(jì)算，而是與企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一進(jìn)行計(jì)算，這就導(dǎo)致很多企業(yè)很難掌握企業(yè)的實(shí)際物流成本，并不符合現(xiàn)代物流管理的要求。
2.企業(yè)物流核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)成本計(jì)算和控制的過程中，一般都是根據(jù)自己企業(yè)不同的理解和認(rèn)識(shí)來進(jìn)行把握和進(jìn)行的，企業(yè)之間很少對(duì)物流成本進(jìn)行必要的對(duì)比和分析，這就導(dǎo)致很難對(duì)企業(yè)的物流成本進(jìn)行一個(gè)橫向的成本比較，很難算出產(chǎn)業(yè)平均物流成本，使得企業(yè)物流成本計(jì)算和控制缺乏一個(gè)基準(zhǔn)，很難達(dá)到物流成本控制的效果。
3.企業(yè)物流成本責(zé)任不明確。由于很多企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中只是簡(jiǎn)答對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，并沒有單獨(dú)的將物流成本進(jìn)行必要的計(jì)算，這就導(dǎo)致很難對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)物流費(fèi)用做出很明確的計(jì)算和分析，企業(yè)的物流部門也不能全面的掌握其中成本成分。舉一個(gè)突出的例子來說，就像物流成本中的保管費(fèi)用，很多都將進(jìn)貨過量和一些銷售殘留品放在倉庫中維持，很多也將緊急輸送的產(chǎn)品也納入其中，這就給物流成本的管理增加了很大的難度，也使得物流過量服務(wù)產(chǎn)生的成本及標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)混雜在一起很難區(qū)分。
二、作業(yè)成本法的基本概述
作業(yè)成本法產(chǎn)生的時(shí)間較早，可以追溯到上世紀(jì)，由美國(guó)的會(huì)計(jì)大師埃里克.科勒教授提出的。其發(fā)展一共經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段，第一個(gè)階段主要是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品成本的計(jì)算，其將產(chǎn)品的動(dòng)因分為數(shù)量成本動(dòng)因和交易成本動(dòng)因，通過不斷改善基本消除了不增加價(jià)值的成本動(dòng)因以及不增加價(jià)值的作業(yè)，相對(duì)以外的成本計(jì)算方法要科學(xué)準(zhǔn)確很多，但是其還沒有做到將各種動(dòng)因成本聯(lián)系起來，也很難滿足企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展決策的需要。第二個(gè)階段，除了重視產(chǎn)品成本外，還更加重視對(duì)成本形成過程的分析，這一舉措極大拓展了企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)范圍，雖然還沒有深入到企業(yè)外部作業(yè)及其成本動(dòng)因的分析，但是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)及其成本動(dòng)因的分析就要科學(xué)很多。第三階段的發(fā)展，主要針對(duì)的是整個(gè)企業(yè)本身，而并不是某一特定的程序，有效的將企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈包括如何利用輔助作業(yè)來取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這種分析方式可以有效的將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及作業(yè)管理相結(jié)合起來，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來說具有著非比尋常的戰(zhàn)略意義。當(dāng)前，在很多物流發(fā)達(dá)的國(guó)家，作業(yè)成本法是最常用的一種方法，被認(rèn)為是加強(qiáng)物流成本控制的最有效方法，運(yùn)用作業(yè)成本法來核算物流成本管理，可以通過不同作業(yè)的間接成本使用差異性的間接費(fèi)率進(jìn)行必要的分配，更加強(qiáng)調(diào)成本的功能和結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)，可以有效的彌補(bǔ)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度的各種缺陷，適應(yīng)了現(xiàn)代成本管理的新思想。
三、作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用的必要性
基于作業(yè)成本法在成本核算中的巨大優(yōu)勢(shì)，加之我國(guó)物流行業(yè)成本管理方面存在的不足和問題，將作業(yè)成本法運(yùn)用到物流成本核算中就顯得非常必要，具體分析有以下幾點(diǎn)。
1.傳統(tǒng)的物流核算方法存在重大的缺陷。隨著時(shí)代的發(fā)展，生活服務(wù)環(huán)境不斷發(fā)生著變化，這就導(dǎo)致很多間接費(fèi)用的產(chǎn)生，騎在總成本中的比例也大幅提高，致使很多簡(jiǎn)單以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本核算方法產(chǎn)生的核算信息失真，影響企業(yè)的決策。傳統(tǒng)的物流成本核算方法存在的弊端具體有：首先就是以單一的時(shí)間或者數(shù)量作為分配基礎(chǔ)或者產(chǎn)生的間接費(fèi)用，極大的扭曲了物流服務(wù)的最終成本；其次，傳統(tǒng)的物流核算方法在按標(biāo)準(zhǔn)或者一定比例抽取成本或者區(qū)分物流和非物流活動(dòng)的時(shí)候，人的主觀性過強(qiáng)，缺乏必要的科學(xué)性，不夠準(zhǔn)確合理；再次，其管理的層面主要集中在外部物流費(fèi)用，比如物資的儲(chǔ)存、運(yùn)輸或者采購等方面的計(jì)算和管理，但是對(duì)于內(nèi)部的物流費(fèi)用計(jì)算和管理就非常的模糊，缺乏精確性，例如物資的搬運(yùn)費(fèi)用、保管費(fèi)用或者管理人員的費(fèi)用方面；另外，傳統(tǒng)的物流成本核算對(duì)于物流的劃分、核算以及最后的評(píng)價(jià)都比較不足；最后，其以生產(chǎn)或者流通部門作為核算的對(duì)象，不考慮企業(yè)內(nèi)部部門之間的產(chǎn)生費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性，也使得企業(yè)物流成本管理很難深入下去。
2.這是我國(guó)物流業(yè)快速發(fā)展的需要。隨著我國(guó)物流行業(yè)的快速發(fā)展，其也迫切需要一種與之相適應(yīng)的管理方法，而一種全新的管理方法和工具的使用，就意味著要接受一種新的管理思想，物流業(yè)的發(fā)展，以及物流思想的提出，就必然要求物流企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算法更加徹底的對(duì)企業(yè)的作業(yè)流程進(jìn)行改造，具體的表現(xiàn)就是作業(yè)成本法的革新。加強(qiáng)物流成本管理，降低物流成本，從微觀角度上看，可以提高企業(yè)的物流管理水平，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；從宏觀角度上看，降低物流成本對(duì)提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體運(yùn)行質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，支撐新型工業(yè)化，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)，提高人民生活水平，都具有重要意義。
3.物流成本核算的困難性使得實(shí)行作業(yè)成本法非常的必要。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算體系方面，最困難的成本分配就是物流成本的分配，物流活動(dòng)的成本預(yù)算也是預(yù)料的，這種困難就導(dǎo)致作業(yè)成本法核算的運(yùn)用是為了適應(yīng)物流服務(wù)過程的特點(diǎn)。并且，在實(shí)際的工作之中，作業(yè)成本法也具有非常強(qiáng)的可操作性，可以有效的彌補(bǔ)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度方面存在的缺陷，提高物流行業(yè)成本核算水平和質(zhì)量，促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展。
4.實(shí)行作業(yè)成本法也是與國(guó)際接軌的需要。當(dāng)前，在國(guó)際上，作業(yè)成本法的運(yùn)用也是非常廣泛的，其已經(jīng)成為一種潮流了。例如：美國(guó)在1991年，就有11%的企業(yè)應(yīng)用了作業(yè)成本法，而這一數(shù)據(jù)道1993年就增加到36%，1996年增加到55%，而目前，美國(guó)大部分企業(yè)都運(yùn)用了作業(yè)成本法。除了美國(guó)，作業(yè)成本法已經(jīng)迅速擴(kuò)展到澳洲、亞洲、歐洲以及美洲的各個(gè)國(guó)家。因此，逐步推廣和應(yīng)用作業(yè)成本法也是與國(guó)際接軌的需要。
四、作業(yè)成本法在物流管理中的具體應(yīng)用
作業(yè)成本法在物流管理中的應(yīng)用是非常全面廣泛的，主要體現(xiàn)在物流成本核算方面、物流服務(wù)定價(jià)決策方面、供應(yīng)商選擇和評(píng)價(jià)決策方面、物流成本預(yù)算體系以及物流基礎(chǔ)績(jī)效評(píng)價(jià)中應(yīng)用五個(gè)方面。具體有：
1.作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，對(duì)于成本計(jì)算的精確度的要求越來越高。作業(yè)成本法核算物流成本主要包括兩個(gè)層面，一個(gè)是物流成本的匯集過程，另一個(gè)就是物流成本的分配過程，這是一個(gè)先后的過程，這兩個(gè)過程都是建立在作業(yè)成本思想為指導(dǎo)的作業(yè)成本核算系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的核心就是對(duì)于作業(yè)成本核算模型和方法的建立以及選擇，其關(guān)鍵制約點(diǎn)是動(dòng)因的選擇，這主要包括動(dòng)因的數(shù)量和類型的選擇；另外，就是對(duì)于作業(yè)分析及其確定、數(shù)據(jù)的收集和動(dòng)因率的確定。
2.作業(yè)成本法在物流服務(wù)定價(jià)中的決策應(yīng)用。相對(duì)于產(chǎn)品的定價(jià)，物流服務(wù)定價(jià)過程要復(fù)雜的多，這是因?yàn)楫a(chǎn)品的定價(jià)一般其定價(jià)對(duì)象比較固定，只是產(chǎn)品本身，但是物流服務(wù)定價(jià)卻會(huì)隨著定價(jià)的對(duì)象的不同有著很大的服務(wù)，而且物流服務(wù)是多樣性的，其包括采購定價(jià)、運(yùn)輸定價(jià)、倉儲(chǔ)定價(jià)以及各類的綜合性物流服務(wù)定價(jià)。這種內(nèi)容的不同，可以將物流服務(wù)分為較單一的物流服務(wù)和綜合性物流服務(wù)，這兩種物流服務(wù)由于固定成本長(zhǎng)期保持不變，使得物流服務(wù)的定價(jià)不能簡(jiǎn)單的使用變動(dòng)成本加成定價(jià)法，也不適合成本加成定價(jià)法，也應(yīng)當(dāng)采用變動(dòng)與作業(yè)成本的加成定價(jià)法，而需要把計(jì)算得到的價(jià)格作為一種定價(jià)基礎(chǔ)，最后實(shí)際價(jià)格圍繞這個(gè)價(jià)格并根據(jù)市場(chǎng)的情況上下波動(dòng)。另外，根據(jù)不同物流服務(wù)應(yīng)該根據(jù)服務(wù)特性以及市場(chǎng)情況，并且考慮使用不同的加成率。
3.作業(yè)成本法在供應(yīng)商選擇與評(píng)價(jià)決策的應(yīng)用。一般來說，供應(yīng)商包括產(chǎn)品及原材料的供應(yīng)商和物流服務(wù)供應(yīng)商，而從供應(yīng)鏈的角度來看，不管是原料、產(chǎn)品的供應(yīng)還是服務(wù)的供應(yīng)都屬于供應(yīng)物流鏈，導(dǎo)致供應(yīng)商的選擇仍然屬于物流的范疇決策。從實(shí)踐來看，對(duì)于供應(yīng)商的選擇和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和方法，其變化趨勢(shì)經(jīng)歷了由價(jià)格到標(biāo)準(zhǔn)，再由購買價(jià)格為主，并兼顧質(zhì)量、送貨及時(shí)性以及物流售后服務(wù)等一系列的標(biāo)準(zhǔn)，從中選擇最優(yōu)者。通過應(yīng)用作業(yè)成本法評(píng)價(jià)供應(yīng)商的主要思想是指通過作業(yè)成本法計(jì)算供應(yīng)商引起的各個(gè)總成本，并根據(jù)各個(gè)供應(yīng)商的總成本對(duì)其評(píng)價(jià)。其應(yīng)用的主要步驟是：首先可以對(duì)初步要參加的評(píng)價(jià)供應(yīng)商，以此來確定購買的數(shù)量和供應(yīng)商供給凈銷售價(jià)格，并確定客戶企業(yè)的對(duì)于供應(yīng)商基本作用、計(jì)算成本的動(dòng)因率及其成本動(dòng)因的各類數(shù)量的計(jì)算，以計(jì)算出額外作業(yè)成本動(dòng)因率以及成本動(dòng)因的數(shù)量，最后根據(jù)作業(yè)成本法計(jì)算出最優(yōu)的供應(yīng)商。
4.作業(yè)成本法在物流成本預(yù)算中體系中的應(yīng)用。企業(yè)物流成本預(yù)算管理一般包括制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)目標(biāo)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中通過根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)并結(jié)合變動(dòng)與作業(yè)成本法制定的企業(yè)物流目標(biāo)價(jià)格可以通過企業(yè)既定的期望實(shí)現(xiàn)邊際利潤(rùn)倒推出目標(biāo)成本，并將上述的目標(biāo)轉(zhuǎn)化為作業(yè)層次的目標(biāo)，在這一過程可以有效防止出現(xiàn)改進(jìn)特定作業(yè)而造成業(yè)務(wù)流程次優(yōu)化；其次，可以有效的進(jìn)行價(jià)值鏈分析與作業(yè)分析，這種分析的作業(yè)鏈可以有效判斷最終產(chǎn)品質(zhì)量的形成是否必要，以消除不必要的作業(yè)，這一過程主要包括作業(yè)的必要性分析和作業(yè)有效性的分析；再次可以為每一項(xiàng)流程或者作業(yè)制定出一套平衡的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，即通過作業(yè)成本這一財(cái)務(wù)計(jì)量方法，或者作業(yè)績(jī)效率、時(shí)間差等一些因素定量出各類非財(cái)務(wù)性的計(jì)量手段。另外，可以把企業(yè)目標(biāo)和個(gè)部門職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)具體的分級(jí)體系中去，這種分級(jí)分層主要有四個(gè)方面，第一層就是全公司的范圍，第二層就是作業(yè)流程，第三層就是各項(xiàng)作業(yè)具體過程，最后一層就是每個(gè)流程的各項(xiàng)任務(wù)；最后，其還可以用于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程的分析和控制，以及其后的評(píng)價(jià)和考核，以用于監(jiān)控作業(yè)預(yù)算的具體執(zhí)行情況，加強(qiáng)企業(yè)有關(guān)部門對(duì)于成本有效控制和調(diào)節(jié)，保證企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
5.作業(yè)成本法在物流作業(yè)基礎(chǔ)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用。具體來說，績(jī)效評(píng)價(jià)是指對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)工作以及總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的重要環(huán)節(jié)，其需要解決的一個(gè)最重要問題就是績(jī)效考核的客觀化和定量化，雖然，將所有的績(jī)效考核定量化并不現(xiàn)實(shí)也不科學(xué)，但是將作業(yè)成本法有效的應(yīng)用到物流管理中，可以使得績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)更加的有效準(zhǔn)確，有助于企業(yè)管理者更加全面的理解成本和資本，提高決策的準(zhǔn)確性，給績(jī)效管理帶來了革命性的變化，并且其在評(píng)價(jià)效果方面也更加的準(zhǔn)確，也得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)符合實(shí)際。
五、結(jié)語
當(dāng)前，很多企業(yè)的物流管理多數(shù)還處于在成本核算方面，而對(duì)于成本的控制方面還有著很多的缺陷和不足，作業(yè)成本法作為一種有效的先進(jìn)的成本管理方法可以有效彌補(bǔ)當(dāng)前物流管理中存在的缺陷，促進(jìn)我國(guó)物流管理的水平，促進(jìn)物流行業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展。
管理“作業(yè)成本”9
摘要:本文在闡述油氣田測(cè)井成本管理現(xiàn)狀的同時(shí),揭示了成本管理中存在的主要矛盾,介紹了工程建設(shè)造價(jià)管理中量?jī)r(jià)分離法基本情況,重點(diǎn)分析了量?jī)r(jià)分離作業(yè)成本管理法在解決成本管理方面存在矛盾的可行性,給出了量?jī)r(jià)分離作業(yè)成本管理法在油氣田測(cè)井專業(yè)實(shí)施的時(shí)間路線圖和保障措施。本文秉承管理創(chuàng)新理念,旨在破解本企業(yè)在又好又陜發(fā)展過程中遇到的管理性難題。
關(guān)鍵詞:量?jī)r(jià)分離 成本管理 油氣田 測(cè)井
一、測(cè)井作業(yè)成本現(xiàn)狀
成本管理作為企業(yè)管理的一個(gè)重要分支,是直接關(guān)系到企業(yè)生存、發(fā)展、獲利的關(guān)鍵要素。中國(guó)石油集團(tuán)測(cè)井有限公司成本管理理念緊緊圍繞“創(chuàng)新測(cè)井、評(píng)價(jià)油氣,全面建設(shè)國(guó)際—流測(cè)井公司”這一主線展開,把“集約化、精細(xì)化、集成化”的成本管理理念融入到各項(xiàng)管理活動(dòng)中去。針對(duì)成本構(gòu)成復(fù)雜,管理主體多樣的情況,通過不斷學(xué)習(xí)、探索、總結(jié)、改進(jìn)等途徑形成了一套相對(duì)較為合理的成本管理辦法,為企業(yè)決策層面提供著有力支持和管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮著重要作用。
1.成本構(gòu)成現(xiàn)狀
測(cè)井成本構(gòu)成按測(cè)井公司現(xiàn)行的預(yù)算和核算政策劃分為固定性成本和變動(dòng)成本兩個(gè)大類,其中:固定性成本為總成本費(fèi)用的54%左右,具體包括人工成本、內(nèi)部?jī)x器租賃費(fèi)、折攤費(fèi)用、稅費(fèi)支出、基地運(yùn)行費(fèi)用和Q&HSE專項(xiàng)費(fèi)用等,分別占總成本的23%、11%、10.5%、1.9%、2.5%、1.5%,其他沒有單列的固定性成本占總成本的3.6%;變動(dòng)成本為總成本費(fèi)用的46%左右,具體包括材料費(fèi)、外包勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)以及運(yùn)輸費(fèi)等,分別占總成本的20%、10.3%、4.2%、2.3%、2%、2%、1.6%,其他沒有單列的變動(dòng)成本占總成本的3.6%。
2.成本管理現(xiàn)狀
近年來,由于市場(chǎng)環(huán)境、作業(yè)環(huán)境、外協(xié)環(huán)境以及政策環(huán)境等因素發(fā)生了較大變化,給成本管控工作帶來了新的變化和挑戰(zhàn)。為了達(dá)到成本管控的預(yù)期效果,我們采取了責(zé)任成本管理辦法。把成本管理權(quán)責(zé)回歸給業(yè)務(wù)發(fā)生的單位和崗位,即把成本控制的關(guān)口前移到源頭開始的單位和崗位。堅(jiān)持事前控制與事中控制相結(jié)合,突出事前控制;縱向控制與橫向控制相結(jié)合,突出縱向控制;整塊管理與切塊管理相結(jié)合,突出整塊管理;集中控制與分散控制相結(jié)合,突出集中控制;激勵(lì)獎(jiǎng)懲與考核評(píng)價(jià)相結(jié)合,突出激勵(lì)獎(jiǎng)懲的“六個(gè)結(jié)合、六個(gè)突出”的管控措施。并設(shè)置了以考核成本指標(biāo)和控制成本指標(biāo)為主要內(nèi)容的成本指標(biāo)體系。責(zé)任成本管理辦法的逐級(jí)有效落實(shí),成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理意圖和增加企業(yè)價(jià)值的有形和有力抓手。
3.作業(yè)成本管理中存在的問題
控制成本指標(biāo)主要指固定性成本管理目標(biāo),按照費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)定,這部分費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)是明確的,需要控制的基本上是人數(shù)、天數(shù)及設(shè)備臺(tái)班數(shù)。固定性成本剛性、福利性的特點(diǎn)表明其管控手段受限和管控余地有限。作業(yè)成本主要指的是變動(dòng)成本,它的發(fā)生與工作量(業(yè)務(wù)量)完成高度關(guān)聯(lián)。材料成本作為測(cè)井過程中直接耗費(fèi),是成本管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。基于企業(yè)當(dāng)前價(jià)格控制主體和用量控制主體已經(jīng)分離的實(shí)際,目前采用“量?jī)r(jià)合一”的成本管控模式已不能適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。這種不適應(yīng)至少表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,量?jī)r(jià)合一,導(dǎo)致管理主體不清、管理責(zé)任不明、管理效果不好。第二,“誰主管、誰負(fù)責(zé)”的思路不能很好落實(shí)。第三,沒有從根本上反映相關(guān)方成本管理業(yè)績(jī)。
二、量?jī)r(jià)分離法在工程建設(shè)造價(jià)管理中的應(yīng)用
1.量?jī)r(jià)分離管理法概述
“量?jī)r(jià)分離法”在工程建設(shè)領(lǐng)域造價(jià)管理方面已經(jīng)得到普遍應(yīng)用,20xx年7月1日實(shí)施的《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》作為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),在國(guó)內(nèi)規(guī)范性文件中第一次提出了“量?jī)r(jià)分離”工程造價(jià)管理模式,這一工程計(jì)價(jià)方式的改革,標(biāo)志著我國(guó)工程造價(jià)管理發(fā)生了由傳統(tǒng)“量?jī)r(jià)合一”的計(jì)劃模式向“量?jī)r(jià)分離”的市場(chǎng)模式的重大轉(zhuǎn)變。因此,量?jī)r(jià)分離概念的提出是基于傳統(tǒng)的概預(yù)算制度實(shí)行的量?jī)r(jià)合一的預(yù)算定額,這就是在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,在工程建設(shè)領(lǐng)域長(zhǎng)期以來實(shí)行的是定額加取費(fèi)的計(jì)價(jià)模式,與此相適應(yīng),采用的主要計(jì)價(jià)基礎(chǔ)資料是量?jī)r(jià)合一的預(yù)算定額。這種預(yù)算定額表現(xiàn)形式是定額中既規(guī)定了實(shí)物消耗量標(biāo)準(zhǔn),又規(guī)定了定額直接費(fèi)單價(jià)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,由于實(shí)行嚴(yán)格的計(jì)劃價(jià)格,直接費(fèi)單價(jià)相對(duì)也比較穩(wěn)定,預(yù)算定額的修訂周期可以較長(zhǎng),量?jī)r(jià)矛盾并不突出。改革開放后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立,價(jià)格的逐步放開,直接費(fèi)單價(jià)變動(dòng)頻繁,預(yù)算定額的修訂周期急劇縮短,量?jī)r(jià)矛盾日趨尖銳�；趯�(shí)物消耗量標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)穩(wěn)定性和直接費(fèi)單價(jià)的經(jīng)常變動(dòng)性,量?jī)r(jià)分離的改革方案橫空出世。
2.量?jī)r(jià)分離法的基本涵義
量?jī)r(jià)分離中的量是指預(yù)算定額中的實(shí)物消耗量標(biāo)準(zhǔn),這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)穩(wěn)定的。量?jī)r(jià)分離中的價(jià)是指人工、材料和機(jī)械的預(yù)算價(jià)格,以及根據(jù)預(yù)算價(jià)格和實(shí)物消耗量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出的定額直接費(fèi)單價(jià),預(yù)算價(jià)格是隨市場(chǎng)行情而經(jīng)常變動(dòng)的,直接費(fèi)單階也隨之而變動(dòng)。
量?jī)r(jià)分離法的涵義主要和必須體現(xiàn)在兩個(gè)方面:
(1)形式上的量?jī)r(jià)分離,也可表述為表層上的量?jī)r(jià)分離。即指將資源的消耗數(shù)量與資源的價(jià)格分開。資源的消耗數(shù)量由基礎(chǔ)定額確定,資源的價(jià)格由建筑市場(chǎng)確定,不再和資源的消耗量—樣由定額確定,基礎(chǔ)定額中不再有體現(xiàn)資源價(jià)格的內(nèi)容。不同的工程項(xiàng)目,不同的建設(shè)地點(diǎn)和建設(shè)時(shí)間,資源的價(jià)格應(yīng)該是不同的。這個(gè)價(jià)格不是定額中能體現(xiàn)的,也不是在定額中能夠確定的,它是一個(gè)市場(chǎng)價(jià)格。
(2)實(shí)質(zhì)上的量?jī)r(jià)分離,也可表述為深層次的量?jī)r(jià)分離,即指實(shí)行量和價(jià)格在管理權(quán)限和確定方式上的分離。這是精細(xì)化管理、集約化發(fā)展實(shí)現(xiàn)的有效途徑。
3.量?jī)r(jià)分離法在建設(shè)工程領(lǐng)域的主要貢獻(xiàn)
量?jī)r(jià)分離法給工程造價(jià)管理帶來的一個(gè)最大、最直接的變化是:工程定價(jià)權(quán)由市場(chǎng)說了算。其在建設(shè)工程領(lǐng)域的主要貢獻(xiàn):
一是淡化了工程標(biāo)底的作用。由于量的相對(duì)穩(wěn)定性和價(jià)的隨行就市性,逐步實(shí)現(xiàn)了定額功能由指令性標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)眭依據(jù),工程標(biāo)底的神秘面紗徹底揭開,其作用由決定性變?yōu)閰⒖夹�。避免了泄露和探聽�?biāo)底等不良現(xiàn)象的發(fā)生,從程序上規(guī)范了招標(biāo)運(yùn)作和建筑市場(chǎng)秩序。
二是對(duì)招標(biāo)人和投標(biāo)人的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)做了明確的分擔(dān)。招標(biāo)方確定量,承擔(dān)工程量誤差的風(fēng)險(xiǎn),投標(biāo)方確定價(jià),承擔(dān)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。
三是統(tǒng)一了計(jì)算口徑,有利于公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制進(jìn)一步完善。所有投標(biāo)單位均在統(tǒng)一量的基礎(chǔ)上,結(jié)合工程具體情況和企業(yè)實(shí)力,并充分考慮各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素,自主進(jìn)行報(bào)價(jià),是企業(yè)綜合實(shí)力和管理水平的真正較量。此外,它的另一個(gè)很大優(yōu)勢(shì)在于能夠有效降低工程造價(jià)。
四是能真正反映工程實(shí)際造價(jià)。用這種方法確定工程造價(jià)時(shí),由于價(jià)格信息的不對(duì)稱性和工程量的確定性,造價(jià)工程師把大量時(shí)間和精力放在確定資源的價(jià)格上,更能控制工程造價(jià),節(jié)約投資。同時(shí)客觀上促使施工企業(yè)提高管理水平,改進(jìn)施工技術(shù),最終達(dá)到提高建筑產(chǎn)品質(zhì)量這一目標(biāo)。
管理“作業(yè)成本”10
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，來自國(guó)內(nèi)外日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)致使企業(yè)的盈利空間越來越小。在如此激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，了解每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識(shí)別那些是盈利的，或至少那些對(duì)間接費(fèi)用和最終盈利能力是有貢獻(xiàn)的十分重要，因?yàn)榛谶@些成本信息的管理決策和行為將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。而作業(yè)成本計(jì)算（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。
作業(yè)成本計(jì)算源于商品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性動(dòng)機(jī)，但其實(shí)際意義已完全超越了最初的設(shè)計(jì)要求，它直接深入到企業(yè)的價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。但是作業(yè)成本計(jì)算僅僅只是認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，只有作業(yè)成本管理（ABCM）才能改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。
ABCM就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購買商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值，形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入，收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額，即為企業(yè)利潤(rùn)，但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，為企業(yè)帶來利潤(rùn)，ABCM要求成本管理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的消費(fèi)，最大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
要實(shí)現(xiàn)ABCM的基本思想，就必須借助于作業(yè)分析，進(jìn)行作業(yè)分析時(shí)，成本分配就不能僅限于“商品”這一層次，而是深入到每一作業(yè)。要降低成本，首要的是消除不必要作業(yè)，而不考慮提高該類作業(yè)的效率；對(duì)于那些能為最終商品或勞務(wù)增加價(jià)值的作業(yè)，要進(jìn)一步分析該類作業(yè)是否有改進(jìn)的可能，其所消耗資源能否節(jié)約。ABCM的核心在于確定了“成本動(dòng)因”概念，主張以成本動(dòng)因作為分配間接成本的基礎(chǔ)，利用成本動(dòng)因來解釋成本性念。這樣，ABCM就將間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力相聯(lián)系，通過確定較為合適的成本動(dòng)因，進(jìn)而能夠合理地分配間接成本，有效地提高成本的歸屬性，計(jì)算的準(zhǔn)確性，定價(jià)決策的科學(xué)性和靈活性。
作業(yè)成本管理是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。企業(yè)的作業(yè)通�？煞譃楸匾鳂I(yè)與不必要作業(yè)兩大類。若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織而言是必要的，能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為必要作業(yè)或增值作業(yè)；若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織而言無多大作用，不能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為不必要作業(yè)或不增值作業(yè)。由此可見，企業(yè)要實(shí)行ABCM，首先就要明確作業(yè)的耗費(fèi)，而要達(dá)到這一點(diǎn)，就必須以作業(yè)成本法（ABC法）計(jì)算為基礎(chǔ)。ABC法作為追蹤作業(yè)、動(dòng)態(tài)反映作業(yè)成本的信息系統(tǒng)，可以為旨在改進(jìn)企業(yè)作業(yè)鏈而進(jìn)行的ABCM提供所需信息。因而可以說ABCM法的基礎(chǔ)與升華。
價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生，資源的消耗，成本的形成等聯(lián)系起來；另一方面，通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起業(yè)。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為ABCM的基本方法，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力提供途徑；二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短，改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。
作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。ABCM的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析和業(yè)績(jī)計(jì)算三方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。
作業(yè)分析：主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對(duì)必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行В瑢で蟾纳频臋C(jī)會(huì)。
成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。成本動(dòng)因通常分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。資源動(dòng)因是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，其反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況；作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到最終商品的紐帶。成本動(dòng)因分析的目的，就是通過對(duì)各類不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無效或低效的成本動(dòng)因。
業(yè)績(jī)計(jì)算。在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)計(jì)算體系，以便對(duì)ABCM的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。然后通過這種ABCM績(jī)效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。
盡管ABCM不同行業(yè)，不同經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、不同規(guī)模的企業(yè)實(shí)施各具特點(diǎn)，但是根據(jù)ABCM的基本原理，借鑒西方企業(yè)的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)企業(yè)具體實(shí)施時(shí)，一般應(yīng)遵循下列程序進(jìn)行操作。
分析累積顧客價(jià)值的最終商品的各項(xiàng)作業(yè)，建立作業(yè)中心。既然企業(yè)最終商品的顧客價(jià)值均由作業(yè)鏈創(chuàng)造，那么ABCM的著眼點(diǎn)就應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上，對(duì)構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要作業(yè)的作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯集和披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)，考評(píng)績(jī)效。
歸類匯總企業(yè)相對(duì)有限的各種資源，并將資源合理分配給各項(xiàng)作業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。因此，ABCM強(qiáng)調(diào)要對(duì)企業(yè)的各種資源分類匯總，建立資源庫，根據(jù)需要科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行跟蹤的動(dòng)態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源消費(fèi)。
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終商品或勞務(wù)分類匯總，明確成本對(duì)象。成本對(duì)象的確定包括所有的最終商品或勞務(wù)，不能遺漏某種商品或勞務(wù)，否則，其他商品或勞務(wù)就會(huì)承擔(dān)過高的成本，從而造成成本信息的失真。但是，ABCM并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本管理的對(duì)象，而是將其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和納入成本管理體系，這樣就抓住了資源向成本對(duì)象流動(dòng)的關(guān)鍵。
發(fā)掘成本動(dòng)因，加強(qiáng)成本控制。發(fā)掘成本動(dòng)因，就是擯棄傳統(tǒng)的狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，并以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)成本聚集到終級(jí)商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本控制，主要強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：一是控制成本動(dòng)因，只有了解了主要價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正控制成本；二是通過改造和優(yōu)化企業(yè)的主要作業(yè)鏈活動(dòng)，如商品設(shè)計(jì)與研制開發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等，來取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)成本管理的績(jī)效考評(píng)。實(shí)施ABCM，必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立健全成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過使用合適的成本動(dòng)因，保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性，從而有助于管理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì)。
ABCM將控制成本、降低成本的視野由以“商品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，它不是以“成本”論成本，而是聯(lián)系成本發(fā)生的前因（成本動(dòng)因）與后果（成本耗費(fèi)）來尋求控制成本的途徑和方法；它不簡(jiǎn)單、盲目地削減成本，而是通過對(duì)作業(yè)的跟蹤和動(dòng)態(tài)反映、通過事前、事中、事后的作業(yè)鏈及價(jià)值鏈分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)低成本、高效益目標(biāo)。
ABCM是以作業(yè)為成本管理的起點(diǎn)與核心，比之傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本管理是一次深層次的變革和質(zhì)的飛躍。
適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的客觀要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國(guó)際化進(jìn)程的加快，科學(xué)技術(shù)朝著信息化方向迅猛發(fā)展，市場(chǎng)需求的多樣化、個(gè)性化、現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過程的自動(dòng)化、信息化以及制造系統(tǒng)復(fù)雜化是當(dāng)前不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下，若繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來越小的直接人工去分配所占比重越來越大的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致商品成本信息的嚴(yán)重失真，進(jìn)而誤導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。
而ABCM與傳統(tǒng)成本管理的顯著區(qū)別，在于將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從而將成本管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“商品”轉(zhuǎn)移到了“作業(yè)”，以作業(yè)為成本分配對(duì)象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，ABCM能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的客觀要求。
有利于加強(qiáng)成本控制。自20世紀(jì)80年代以來，現(xiàn)代企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入白熱化。與此相適應(yīng)，企業(yè)商品通常采用多品種、個(gè)性化、小批量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，以適應(yīng)顧客日新月異的多樣化需求。使得傳統(tǒng)的以“商品”為管理的核心與起點(diǎn)，以標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異分析及控制為重點(diǎn)的成本管理日益難以適應(yīng)這種新的、動(dòng)態(tài)的、不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
而ABCM則以作業(yè)成本為對(duì)象，以每一作業(yè)的完成及其所耗資源為重點(diǎn)，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，及時(shí)、有效地提供成本控制所需的相關(guān)信息。從而可極大地增強(qiáng)管理人員的成本意識(shí)，并以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置成本控制責(zé)任中心，將作業(yè)員工的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本控制直接掛鉤，充分發(fā)揮企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性與合作精神，進(jìn)而達(dá)到有效地控制成本的目的。
有利于提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)的一體化，現(xiàn)代企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸趨于激烈化和國(guó)際化。而我國(guó)傳統(tǒng)的成本管理模式只注重商品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過程相關(guān)的成本管理，忽視了投產(chǎn)前商品開發(fā)與設(shè)計(jì)的成本管理，這已愈來愈難適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，極大地阻礙了企業(yè)商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。
ABCM則能很好適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的發(fā)展需要，從一開始就特別重視商品設(shè)計(jì)、研究開發(fā)和質(zhì)量成本管理，力求按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一的原則，科學(xué)合理地配置相對(duì)有限的企業(yè)資源，不斷改進(jìn)商品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)以及企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，從而提高企業(yè)商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。傅桂林
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