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我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨向：國際協(xié)調(diào)與趨同
摘要：準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同是當(dāng)前國際會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn), 是會(huì)計(jì)國際化的必然趨勢。要發(fā)展, 就必須融入國際經(jīng)濟(jì)潮流中，盡可能實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同。本文在探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的必然性的基礎(chǔ)上，針對我國的實(shí)際情況，提出促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同的一些建議。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際協(xié)調(diào) 趨同
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同是世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求
20 世紀(jì)90 年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)增長態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。這樣，會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中扮演著越來越重要的角色。然而由于各個(gè)國家和地區(qū)仍大多使用自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息必然不具有兼容性和可比性。最著名的案例就是德國戴姆勒-奔馳。在此案例中，按德國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，戴姆勒1993年的利潤是1.68 億美元，而按美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，戴姆勒當(dāng)年卻形成了大約10 億美元的巨額虧損。兩者差距之大，簡直令人不敢相信！這一案件也激發(fā)了國際推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，為全球經(jīng)貿(mào)往來和資本流動(dòng)減少或者消除“語言”上的障礙，建立全球通用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的決心。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國際通用,首先就要求就會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的披露有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1996 年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對67 個(gè)國家的調(diào)查結(jié)果顯示，其中56 個(gè)國家將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)來制定本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了世界大多數(shù)證券交易所的承認(rèn)。2000 年5 月，歐盟委員會(huì)宣布, 到2005 年所有歐盟的上市公司必須使用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)月, 證券委員會(huì)國際組織又通過對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的核心準(zhǔn)則的審核, 并正式建議其所有的成員要求跨國籌資和上市公司采用該核心準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)信息揭示�？梢姡瑫�(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是大勢所趨。
從我國會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀來看，近幾十年來我國改革開放取得了巨大成就，市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)形成，經(jīng)濟(jì)成分趨于多元化，大量國際資本流入我國，國內(nèi)也有一些開始進(jìn)行跨國融資和投資，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，如企業(yè)資產(chǎn)重組、資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)換等，所有這些都對會(huì)計(jì)規(guī)范提出了新的挑戰(zhàn)。在加入WTO后，中國會(huì)計(jì)環(huán)境更是發(fā)生了巨大變化，中國的市場將更加開放，企業(yè)將面臨更加殘酷的國際競爭，我們已無法背離會(huì)計(jì)國際化這一趨勢，如果中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能在國際大環(huán)境中，一方面不利于中國吸收國際資本，另一方面也不利于中國企業(yè)到國外資本市場融資，這勢必中國改革開放的進(jìn)程，進(jìn)而影響中國經(jīng)濟(jì)在國際經(jīng)濟(jì)中的地位和作用。
要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，就必須要求企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息在國際上具有可比性、可行性，就必須協(xié)調(diào)各個(gè)國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就要求跨國公司的身處各個(gè)國家和地區(qū)的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以基本相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制，以有利于其內(nèi)部經(jīng)營情況的對比、和考核評價(jià)。就必須要求日益擴(kuò)大的國際貿(mào)易交往中的購銷雙方都依據(jù)基本相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，披露財(cái)務(wù)信息，以便有利于雙方的了解和溝通，有利于做出正確的判斷和決策。就必須能使企業(yè)的會(huì)計(jì)部門節(jié)省開支，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的編制成本，降低審計(jì)方面的開支。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展是國際化的反映，由于各個(gè)國家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，導(dǎo)致了不同國家和地區(qū)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不同和不同，導(dǎo)致了不同國家和地區(qū)會(huì)計(jì)信息不具有兼容性和可比性。為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)語言,1973 年澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立的宗旨就是要制定和發(fā)布為各個(gè)國家和地區(qū)所承認(rèn)和遵守的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以促進(jìn)國際間會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，但早期的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多是折衷的結(jié)果。至2000 年底，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)員數(shù)量已擴(kuò)大到112 個(gè)國家的153 個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，2001 年4 月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成功改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)，仿照美國FASB 的組織框架進(jìn)行重新設(shè)計(jì), 改造成為由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）基金會(huì)的受托人任命和管理的獨(dú)立民間機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)了與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)而不斷改進(jìn)以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，最突出的就是有關(guān)可比性項(xiàng)目和核心準(zhǔn)則項(xiàng)目的出臺(tái)，使其得到了越來越廣泛的接受和應(yīng)用。促進(jìn)各國對IASB 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的認(rèn)同, 并推動(dòng)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，也就是說，要使各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向作為基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏或與該基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。就而言，制定基準(zhǔn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然是一個(gè)國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的過程，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)全球趨同的前提條件和關(guān)鍵，全球趨同是目標(biāo)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由原先作為各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)者”變成“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”制定者。
二、我國在會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)和趨同過程中面臨的問題
（一）我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境：目前我國尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，國有企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告處于主流地位，有專家認(rèn)為中國的會(huì)計(jì)規(guī)范設(shè)計(jì)不應(yīng)迎合已經(jīng)(或?qū)⒁?在境外上市的少數(shù)公司的需要, 而應(yīng)服務(wù)于國內(nèi)那些被賦予經(jīng)營管理自主權(quán)并且所有權(quán)和控制權(quán)實(shí)際上分離的大型國有企業(yè)。中國這些企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所假設(shè)的典型的會(huì)計(jì)環(huán)境具有相當(dāng)大的差異，不宜全盤采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建議謹(jǐn)慎對待會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題。
（二）特殊的會(huì)計(jì)信息的使用人：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，是基于發(fā)達(dá)國家較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，是以全球資本市場跨國上市和籌資的財(cái)務(wù)信息的決策為導(dǎo)向的，會(huì)計(jì)信息使用人一般是資本市場上的投資人、潛在投資人、債權(quán)人等，而我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)成分還是以國有企業(yè)為主，資本市場尚未完善，所以會(huì)計(jì)信息的主要使用人是政府管理部門，這就形成了與資本市場決策者不同的信息需要，運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的信息并不比運(yùn)用中國準(zhǔn)則提供的信息更有用。
(三) 法制化程度低，制度不完善：目前我國會(huì)計(jì)職業(yè)組織的自律機(jī)制尚不健全, 市場監(jiān)管制度尚在完善之中, 對虛假陳報(bào)、信息誤導(dǎo)和違規(guī)操作的處罰規(guī)章相對欠缺, 國家刑法改革相對滯后, 加之執(zhí)法不力, 較大的職業(yè)判斷余地客觀上為會(huì)計(jì)操縱提供了必要條件。例如我國的部分上市公司利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，先“洗大澡”造成大幅度虧損后，第二年再?zèng)_回從而“轉(zhuǎn)虧為盈”, 借以逃避證券監(jiān)管。
（四）法人治理結(jié)構(gòu)不健全、投資主體不到位、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰：我國公司法人治理結(jié)構(gòu)中管理當(dāng)局與董事會(huì)的關(guān)系形同于上下級(jí)關(guān)系，在我國國有企業(yè)或國有控股企業(yè)中，公司法人治理結(jié)構(gòu)也是突出國家“管住”經(jīng)營者。在這里，國家既作為所有者又作為取得稅款的相關(guān)利益者，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)也強(qiáng)調(diào)了國家的這兩種需要。完全不同于發(fā)達(dá)國家的公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)成了中國會(huì)計(jì)國際化的一個(gè)障礙。
（五）公允價(jià)值的：眾所周知,我國仍舊存在著大量國有，它們還不能真正作為利益完全獨(dú)立的市場主體，它們從事的一些交易還不能說是建立在公平競爭的市場基礎(chǔ)上的，政府操縱或指定的交易行為依然存在，因而其信息也很難是公允的。特別是許多上市公司是從國有企業(yè)剝離出來的，其母公司通常仍舊為國有企業(yè)，這些企業(yè)相互之間關(guān)聯(lián)交易相當(dāng)普遍，需要更多地靠職業(yè)判斷來確定的公允價(jià)值往往成為它們操縱利潤的手段，所以我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值較為排斥，這對抑制證券市場的違法違規(guī)行為有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。而在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值卻得到了廣泛的應(yīng)用。忽視公允價(jià)值的存在, 過分推崇賬面價(jià)值, 反而容易造成企業(yè)賬面價(jià)值不實(shí), 會(huì)計(jì)信息失真。因此, 在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮如何保證“公允價(jià)值”的公允, 而不是否認(rèn)“公允價(jià)值”。
(六)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高：我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量龐大，但高水平的會(huì)計(jì)人員較為短缺。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的，對它的應(yīng)用需要諸多的職業(yè)判斷，就目前我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來看，要作出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷是非常困難的，這將我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)與趨同的進(jìn)程。
三、解決的對策：
我國有自己特定的和現(xiàn)實(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也一直在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中可取的，但我們不能全盤照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要做到與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)乃至趨同將是一個(gè)長期漸進(jìn)的過程，在這個(gè)過程中，既要考慮國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨向，又要考慮我國的現(xiàn)實(shí)，逐步縮小我國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，等我國的會(huì)計(jì)環(huán)境成熟了，有了一個(gè)強(qiáng)有力的、較為成熟的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同也就水到渠成。所以我們可以從以下幾方面入手為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同創(chuàng)造條件：
（一）繼續(xù)積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的活動(dòng)。1997年，我國加入世界會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀察員，隨后參加歷屆國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)議，我們應(yīng)當(dāng)利用這樣的機(jī)會(huì)及時(shí)把握國際會(huì)計(jì)的新動(dòng)向, 增進(jìn)國際對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的了解, 擴(kuò)大我國在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過程中的影響力，爭取在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中擁有更重要的地位和發(fā)言權(quán)。
（二）進(jìn)一步推進(jìn)體制改革，完善市場機(jī)制。目前來看，我國的商品市場較為完善，但外匯市場和資本市場還沒有完全放開，尤其是資本項(xiàng)目下外匯還不能自由兌換。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，我們首先要理順國家和國有企業(yè)之間的關(guān)系，形成公平競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)在公平、公允的基礎(chǔ)上作出自我交易行為。其次，進(jìn)一步完善外匯市場和資本市場，加強(qiáng)證券監(jiān)管水平，增強(qiáng)資本供應(yīng)者對需求者提供信息的信心，使公允價(jià)值基礎(chǔ)的計(jì)量成為可能。資本市場的國際化是必然的發(fā)展趨勢, 而國際化的資本市場需要一套共同認(rèn)可和接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以降低跨國界提供信息的成本和信息使用者的和評價(jià)成本，從而促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同。
（三）加強(qiáng)法制建設(shè)，健全法人治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)改革還需要與其他改革相配套、相協(xié)調(diào), 否則也難以全面正確地貫徹實(shí)施。我國現(xiàn)行的一些、法規(guī)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求不一致。另外，從法人治理結(jié)構(gòu)上看，國有企業(yè)所有者缺位，同股不同權(quán)，政府干預(yù)企業(yè)的情況時(shí)有發(fā)生。所以，應(yīng)當(dāng)對部分法律、法規(guī)進(jìn)行修訂，建立一套完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同提供良好的法制環(huán)境。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)合格的會(huì)計(jì)人才。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式是以原則為導(dǎo)向的, 這也對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力提出了較高的要求。我國目前對會(huì)計(jì)人員的后續(xù)效果不盡如人意，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育制度，建立更加合理的會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入制度和會(huì)計(jì)人才社會(huì)評價(jià)機(jī)制，把會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)納入法制化的軌道，努力提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，使其能適應(yīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
總之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)與趨同是一種必然趨勢，它將無情地影響會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程,影響世界上每一個(gè)國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)利益。這種情況下，我們應(yīng)該采取積極有效的措施，爭取在會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中取得主動(dòng)，應(yīng)該不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào), 而協(xié)調(diào)又將是一個(gè)長期的過程, 是一種博弈, 是通過對各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異逐步加以限制, 從而增加其兼容性和包容性, 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)趨同。這個(gè)過程可以概括如下：溝通——找出差異, 協(xié)調(diào)——減少差異, 最終——實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。
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