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構(gòu)建有效的上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系
【摘要】上市公司信息披露的監(jiān)管對(duì)于保證我國(guó)證券市場(chǎng)的健康穩(wěn)定起著至關(guān)重要的作用，然而，由于監(jiān)管機(jī)制上的不完善，我國(guó)現(xiàn)有的監(jiān)管體系還不能充分有效地發(fā)揮作用。本文針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管存在的，提出以會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管目標(biāo)為中心，從四個(gè)方面構(gòu)建有效的上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系。【關(guān)鍵詞】監(jiān)管體系 監(jiān)管目標(biāo) 法規(guī)體系 運(yùn)行機(jī)制 保障機(jī)制 懲罰機(jī)制
我國(guó)證券市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展,已逐步走上了規(guī)范的公開(kāi)披露信息軌道。但近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題層出不窮、屢禁不止。隨著“鄭百文”、“銀廣廈”等惡性虛假披露事件的曝光，監(jiān)管不力問(wèn)題已成為無(wú)法回避的焦點(diǎn)，這些都不可避免地了我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制度的效率。監(jiān)管失效既有監(jiān)管制度目標(biāo)事實(shí)上的錯(cuò)位、監(jiān)管所需的配套法規(guī)不完善，又有監(jiān)管部門(mén)的處罰力度不夠等原因。本文以會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管目標(biāo)為中心，力圖從以下四個(gè)方面構(gòu)建有效的上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系。
一.確定會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管目標(biāo)
構(gòu)建有效的上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系，首要之舉是明確會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管目標(biāo)，增強(qiáng)監(jiān)管目標(biāo)的穩(wěn)定性，走出監(jiān)管目標(biāo)多元化多變性誤區(qū)。按照“國(guó)際證券監(jiān)督管理委員會(huì)組織（IOSCO）”的原則，證券監(jiān)管目標(biāo)有三個(gè)：第一，保護(hù)投資者利益：第二，確保市場(chǎng)公平、有效率和透明：第三，降低系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。投資者作為證券市場(chǎng)的主要參與者，如果他們的利益得不到保護(hù)，就不會(huì)積極介入，不介入也就不會(huì)有市場(chǎng)�；谶@樣一個(gè)基本的邏輯關(guān)系，保護(hù)投資者利益就成為證券市場(chǎng)監(jiān)管的首選目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管作為證券市場(chǎng)監(jiān)管活動(dòng)中一個(gè)主要的、專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的目標(biāo)也應(yīng)服務(wù)或服從于證券市場(chǎng)監(jiān)管的總體目標(biāo)，定位于保護(hù)投資者利益。保護(hù)投資者利益的關(guān)鍵是信息披露問(wèn)題，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露將有助于保護(hù)投資者利益，提高證券市場(chǎng)效率。
在的證券市場(chǎng)上，中小投資者作為證券市場(chǎng)的主體，其合法權(quán)益能否得到有效保護(hù)，決定著證券市場(chǎng)能否有效健康、可持續(xù)性地發(fā)展，因此我們要將保護(hù)投資者尤其是中小投資者的合法權(quán)益，作為構(gòu)建我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系的立足點(diǎn)。
二.建立實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管目標(biāo)的有效機(jī)制
（一）完善會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)體系
健全完善的會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)體系是做好資本市場(chǎng)信息披露工作的重要基礎(chǔ),基礎(chǔ)穩(wěn)固了,資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息披露才能有制度保障,投資者投資資本市場(chǎng)的信心也才能更加堅(jiān)定。
1．改進(jìn)和完善規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的證券立法。修訂《證券法》和《公司法》中已不適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的條款,出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則使之更具可操作性,盡快與國(guó)際接軌,引入民事訴訟和民事賠償機(jī)制,強(qiáng)化民事賠償制度等。進(jìn)而確保會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管確有法律依據(jù)，形成較完整的法律體系，保障監(jiān)管手段的有效實(shí)施。
2．完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則進(jìn)一步細(xì)化和修訂，特別是要注意結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，增強(qiáng)規(guī)則對(duì)實(shí)際的指導(dǎo)性；同時(shí)還要盡快減少真空地帶。一方面要檢視己經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尋找并填平其中的真空地帶。另一方面是檢視當(dāng)前的實(shí)際，尋找其中的新情況、新交易、新事項(xiàng)，并及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建上，進(jìn)一步推動(dòng)具體準(zhǔn)則的制訂，以使之能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出較為全面之規(guī)范。
3．建立和健全審計(jì)準(zhǔn)則體系。在維持現(xiàn)有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌前瞻性和性基礎(chǔ)之上，結(jié)合具體國(guó)情，修訂和細(xì)化審計(jì)準(zhǔn)則，確保審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)實(shí)可行性；考慮到整體注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)素質(zhì)良莠不齊問(wèn)題，有必要在準(zhǔn)則建設(shè)之外制定一些配套措施，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造更好的職業(yè)環(huán)境。
目前，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。從此次發(fā)布的準(zhǔn)則目錄即可看出，不少準(zhǔn)則涉及的事項(xiàng)都是近年來(lái)在發(fā)展中出現(xiàn)的新事物、新手段或新途徑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從信息披露這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面的梳理和顯著改進(jìn)，創(chuàng)建了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，準(zhǔn)則對(duì)信息披露時(shí)間、空間、范圍和的全面系統(tǒng)的規(guī)定，將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度�？紤]到新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)的變化，相應(yīng)地及時(shí)修改信息披露的相關(guān)法規(guī)，使得上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的及會(huì)計(jì)信息的披露盡可能地與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求協(xié)調(diào)一致。對(duì)于此次同時(shí)建立的我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,這有利于促進(jìn)中國(guó)注會(huì)業(yè)的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，當(dāng)然也賦予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的責(zé)任。兩大準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，將導(dǎo)致中國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量有一個(gè)巨大飛躍，為進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管工作提供了有力支持。
（二）建立上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制
建立有效的監(jiān)管體制不僅要完善法律法規(guī)體系，還應(yīng)明確各監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)各部門(mén)的溝通和協(xié)調(diào)，保證會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管有效運(yùn)行。
對(duì)證券市場(chǎng)信息披露進(jìn)行監(jiān)管的主體各有自身的優(yōu)勢(shì)，也都有一些缺點(diǎn)或能力不及之處。它們?cè)趯?duì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管時(shí)能夠互補(bǔ)，在問(wèn)題發(fā)生的不同階段起不同的作用，缺一不可，共同構(gòu)建上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制。有效監(jiān)管制度對(duì)與上市公司有關(guān)的信息從產(chǎn)生到最終向市場(chǎng)公布的整個(gè)過(guò)程應(yīng)該處處防范,層層監(jiān)管。會(huì)計(jì)信息披露須經(jīng)過(guò)三道監(jiān)管，首先是上市公司的內(nèi)部監(jiān)管，如獨(dú)立董事的設(shè)立、公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督屬于此類(lèi)；其次是外部監(jiān)管，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的強(qiáng)制性審計(jì)簽證、交易所的一線監(jiān)管、證監(jiān)會(huì)的事后監(jiān)管等。最后是監(jiān)管，如新聞媒體監(jiān)督。
1．加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，使上市公司的欺詐行為能在一開(kāi)始就得到有效的抑制。一個(gè)健全的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露、保護(hù)投資者利益是必不可少的。為此,可采取如下措施:(1)健全董事會(huì)。應(yīng)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度,使獨(dú)立董事真正發(fā)揮獨(dú)立的作用,維護(hù)投資者,特別是中、小投資者的利益。(2)建立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成,負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等。(3)建立董事會(huì)與管理層之間的一種基于合約的委托代理關(guān)系,明確雙方的責(zé)、權(quán)、利。(4)建立和完善對(duì)經(jīng)理人的績(jī)效考評(píng)制度,形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。
2．外部監(jiān)管作為會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管行為的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，各監(jiān)管主體發(fā)揮著重要作用。在IPO階段,證監(jiān)會(huì)擁有最終審核權(quán);在持續(xù)披露階段,證交所處于監(jiān)管的第一線，證券交易所應(yīng)履行一線監(jiān)管職能，明確上市公司的日常監(jiān)管權(quán)力隸屬于證券交易所,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則扮演著“經(jīng)濟(jì)警察”的角色,擔(dān)當(dāng)著鑒證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告合法性、公允性的重任。中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的信息披露行為主要進(jìn)行質(zhì)量上的嚴(yán)格把關(guān)。尤其在現(xiàn)行核準(zhǔn)制下，要求中介機(jī)構(gòu)和公司自身嚴(yán)格掌握發(fā)行和上市條件，嚴(yán)格進(jìn)行信息披露，否則他們將會(huì)面臨被訴訟的危險(xiǎn)。證監(jiān)會(huì)作為證券市場(chǎng)信息披露監(jiān)管主體中唯一的行政力量，應(yīng)在市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域中發(fā)揮作用，且在監(jiān)管時(shí)應(yīng)考慮監(jiān)管的社會(huì)成本與社會(huì)收益,不應(yīng)盲目擴(kuò)大權(quán)力，造成對(duì)證券市場(chǎng)的過(guò)度監(jiān)管，而應(yīng)充分利用市場(chǎng)機(jī)制本身的優(yōu)勢(shì)，為市場(chǎng)力量參與監(jiān)管創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，并把監(jiān)管的重點(diǎn)放在事后嚴(yán)格查處違規(guī)事件上，提高證監(jiān)會(huì)的威懾作用。
3．充分發(fā)揮監(jiān)管的職能作用。完善投資者監(jiān)督和申訴制度，積極支持投資者行使監(jiān)督權(quán)、質(zhì)詢(xún)權(quán)和建議權(quán)；機(jī)構(gòu)投資者，加強(qiáng)投資者的監(jiān)督力量；媒體可以利用其敏感的觸覺(jué)，究根尋源的職業(yè)習(xí)慣，無(wú)處不在的獨(dú)特的職業(yè)優(yōu)勢(shì)，以及賦予的特別權(quán)利，把第一時(shí)間得到的消息傳遞給社會(huì)以促進(jìn)信息的對(duì)稱(chēng)，特別是把消息傳遞給社會(huì)監(jiān)管體制的各個(gè)層面，使各種制衡機(jī)制能無(wú)間地合作有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，迅速達(dá)到約束和控制的效果。
三.建立信息披露監(jiān)管目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程保障機(jī)制
會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制度的完善本身是一個(gè)方面，另外還要加強(qiáng)對(duì)制度實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)管。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露不僅需要高質(zhì)量的制度安排作為前提，而且需要高效率的執(zhí)行機(jī)制作為保障。
1.建立信息披露的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。會(huì)計(jì)信息披露中可能出現(xiàn)的，雖然我們可以通過(guò)事后措施進(jìn)行拯救、彌補(bǔ)，但是不可能消除其造成的所有損失。因此，我們應(yīng)該考慮建立預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)事前、事中的監(jiān)管，早日發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)解決，這樣就可以避免事件發(fā)生后可能造成的損失。建立上市公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng),當(dāng)具有內(nèi)部邏輯的眾多監(jiān)測(cè)指標(biāo)出現(xiàn)異常情況時(shí),自動(dòng)發(fā)出不同種類(lèi)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)報(bào),并將之轉(zhuǎn)化成一般投資者能夠理解的信息,這樣可以提高股民辨別能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，有效地保護(hù)投資者免受損失。
2.確定監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域。關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的仍然沒(méi)有形成一種切合實(shí)際的監(jiān)管思路，尤其是沒(méi)有找準(zhǔn)實(shí)施會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的重點(diǎn)所在。我國(guó)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)針對(duì)上市公司的行為監(jiān)管提出具體的要求，并確定監(jiān)管的重點(diǎn)領(lǐng)域，不失為一條加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)之路。當(dāng)前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)落腳在關(guān)聯(lián)交易和重組收購(gòu)行為以及再融資行為等方面。為確保新準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施到位，把新準(zhǔn)則體系的執(zhí)行情況作為今后一個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要，切實(shí)防止少數(shù)上市公司利用新老準(zhǔn)則體系的轉(zhuǎn)換過(guò)程來(lái)人為調(diào)控?fù)p益。
3．提高監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)。從某種角度來(lái)講, 即使制度很齊全,沒(méi)有足夠的、高素質(zhì)的專(zhuān)職人員去執(zhí)行,最終很難保證實(shí)施效果。因此,可以從幾方面解決:(1)充實(shí)監(jiān)管人員數(shù)量;(2)大力推進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信建設(shè);(3)強(qiáng)化監(jiān)管人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì),加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)。其中重中之重是加強(qiáng)上市公司中的董事、管理層的“及時(shí)、完全、準(zhǔn)確”的會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)。新準(zhǔn)則體系的頒布，國(guó)內(nèi)的從業(yè)人員也將面臨著巨大的挑戰(zhàn)，對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的要求很高，這首先就要求監(jiān)管從業(yè)人員要吃透新的準(zhǔn)則，還要研究有關(guān)規(guī)則，提高自身的業(yè)務(wù)水平。
4．對(duì)監(jiān)管者的再監(jiān)管。再監(jiān)管包括對(duì)監(jiān)管人員行為的監(jiān)管和監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管。監(jiān)管者在信息披露監(jiān)管過(guò)程中，其監(jiān)管行為是一種壟斷力量，容易導(dǎo)致“設(shè)租和尋租”現(xiàn)象的發(fā)生。另外，監(jiān)管者與被監(jiān)管者之間信息不對(duì)稱(chēng)，敗德行為難免發(fā)生，這些因素都容易引起監(jiān)管失靈。信用中介機(jī)構(gòu)在對(duì)上市公司監(jiān)管時(shí)存在一個(gè)制度性缺陷，因此本身也需受到監(jiān)管。故加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的再監(jiān)管，將使監(jiān)管更為有效。
5．加強(qiáng)監(jiān)管手段的技術(shù)創(chuàng)新。在監(jiān)管上，一方面要加強(qiáng)事前登記和事后審核，建立嚴(yán)格的上市和退市制度，確保上市公司質(zhì)量和退市時(shí)的債權(quán)債務(wù)清算，給投資者一個(gè)明明白白的說(shuō)法。同時(shí)要把大量時(shí)間用于市場(chǎng)的日常監(jiān)管和信息披露上來(lái)，證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要發(fā)揮行政監(jiān)管的時(shí)效性，由被動(dòng)管理變?yōu)橹鲃?dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。加快建設(shè)上市公司信息披露化體系，建立會(huì)計(jì)信息披露平臺(tái)，改進(jìn)信息披露方式。
6．建立上市公司信息披露評(píng)級(jí)系統(tǒng)。評(píng)級(jí)系統(tǒng)應(yīng)全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)上市公司信息披露的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。在綜合評(píng)定的基礎(chǔ)上再劃分出評(píng)價(jià)等級(jí)，從而使各個(gè)上市公司信息披露的結(jié)果一目了然，不僅為外部監(jiān)管，也為上市公司自律、投資者決策提供高效的依據(jù)。
四、違犯會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管目標(biāo)懲罰機(jī)制
1．增強(qiáng)信息披露違規(guī)處罰力度。安然事件后，美國(guó)2002年頒布的《薩班斯一奧克斯萊法案》對(duì)證券犯罪做出了一系列嚴(yán)厲的懲罰規(guī)定，包括: (1)公司首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官因編制違法違規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告，最高可處500萬(wàn)美元的罰款或者20年的監(jiān)禁; (2)在政府調(diào)查或者公司破產(chǎn)等期間有意銷(xiāo)毀、篡改或者偽造紀(jì)錄以及破壞審計(jì)紀(jì)錄的，將被處以罰款，或者20年以下監(jiān)禁，或者兩者并處;(3)欺詐與公司證券有關(guān)的人士，或者通過(guò)虛假或者欺騙性的借口、陳述或者承諾等方式，獲取與買(mǎi)賣(mài)公司證券有關(guān)的任何現(xiàn)金或者不動(dòng)產(chǎn)，將被處罰款，或者25年以下監(jiān)禁，或者兩者并處。我們也可以從加強(qiáng)處罰力度入手，加大會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)成本，形成強(qiáng)大的法律震懾力。
2．盡快建立健全民事賠償制度。針對(duì)我國(guó)的法律規(guī)范中存在重行政、刑事責(zé)任而輕民事責(zé)任的現(xiàn)象, 應(yīng)該從以下幾個(gè)方面對(duì)民事責(zé)任制進(jìn)行完善。(1)完善法律規(guī)范中對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定。建議通過(guò)立法和司法解釋細(xì)化證券違法行為的民事責(zé)任,對(duì)諸如原告被告資格的確定、損失范圍規(guī)定、賠償金額、舉證責(zé)任、償付方式等問(wèn)題作出明確的規(guī)定;(2)建立合理有效的訴訟機(jī)制。在美國(guó)，小股東可以提起民事訴訟，要求證券違法者承擔(dān)信息披露民事違規(guī)違法責(zé)任，我國(guó)的小股民應(yīng)得到這種合理的、有效的訴訟救濟(jì)。筆者建議借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，確立可以操作的訴訟機(jī)制，即股東集體訴訟制度和股東代表訴訟制度，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)違規(guī)信息披露者的外部約束。(3)要盡快建立證券市場(chǎng)投資者權(quán)益保護(hù)中心，為權(quán)益遭受損害的投資者特別是中小投資者提供法律援助，幫助中小投資者通過(guò)司法訴訟，對(duì)各種損害投資者權(quán)益的行為予以糾正，并請(qǐng)求民事賠償。
參考:
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