產(chǎn)品定額成本在成本核算中的作用

上海客車制造有限公司是生產(chǎn)城市客車、客車底盤及其配套零部件的裝配性。產(chǎn)品成本中原材料及零配件成本占銷售成本的80％。因此制定一個完整、正確的產(chǎn)品定額成本是產(chǎn)品成本核算中必不可少的環(huán)節(jié)，也是反映一個企業(yè)管理水平高低的重要方面。通過實踐，筆者深感產(chǎn)品定額成本對我公司在成本控制、車價制定、成本、降本措施、責任考核的過程中都起著至關重要的作用�，F(xiàn)簡要介紹如下。

一、產(chǎn)品定額成本是車輛銷售價格制定的基礎

今年年初，公司開發(fā)設計了八噸級新型城市大客車。客戶要求我公司提供該車售價的時間非常緊迫，我們價格組在沒有掌握詳細產(chǎn)品資料的情況下，簡單地在原改進的車型基礎上，加、減零配件成本，倉促與客戶制定了新車型價格。但是在該產(chǎn)品批量生產(chǎn)的過程中，經(jīng)過，實際成本高于估計成本，使原預計銷售贏利的產(chǎn)

品，變成了保本銷售，同時使企業(yè)的經(jīng)營決策及對未來效益的預測處于被動地位。為了避免今后類似情況發(fā)生，我公司召集設計、工藝、物資采購、生產(chǎn)計劃、財務等部門的有關人員，成立了車輛定額小組，從產(chǎn)品開發(fā)初始就進行同步跟蹤，利用計算機將所有原材料、零配件項目的單耗和價格以及工時消耗和分配標準輸入電腦，然后通過計算機匯總、計算、編制出完整的產(chǎn)品定額成本，并以此為基礎，制定出較為合理的產(chǎn)品銷售價格，從而為企業(yè)的經(jīng)營者提供了可靠的數(shù)據(jù)。

二、產(chǎn)品定額成本是進行成本控制的方向

成本控制就是在產(chǎn)品定額成本確定后，在成本形成的過程中對成本的各種因素進行指導、限制和監(jiān)督，將實際發(fā)生的耗費嚴格控制在定額的范圍內，及時發(fā)現(xiàn)實際成本與定額成本之間的差異，同時采取措施使企業(yè)成本不斷降低，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。定額小組成立后，制定控制計劃，并將控制分解給物資采購部、產(chǎn)品開發(fā)部、工藝和生產(chǎn)等各職能部門。各部門根據(jù)要求，制定并采取了各種措施，如：在采購環(huán)節(jié)，物資采購部與財務部價格組一起，對零配件實行比價采購；另外對外協(xié)件供應廠，按照互惠互利的原則，通過協(xié)商，降低外協(xié)件價格。以車輛底架縱橫梁為例，原由獨家供應。我方與該廠幾經(jīng)協(xié)商降價，但廠家仍堅持維持原價。后我公司另選外協(xié)單位，增加了競爭對手，迫使供應商同意降價，降幅達7.35％。我們又用同樣使客車門板整套價格下降了26％。為了進行成本控制，公司要求產(chǎn)品開發(fā)部在新產(chǎn)品設計時，廣泛聽取工藝、財務、銷售等部門的建議，在不影響產(chǎn)品性能、質量的前提下，盡可能選用最經(jīng)濟、實用的材料。如車輛裝飾線條，原設計是采用鋁合金型材，后征求了各方面的建議，改用塑料，這樣既滿足了外表的美觀，又降低了成本。又如：對鋁型材表面拋光處理，由于改進工藝設計，全年可少支出成本17萬元左右。在勞動力成本控制方面，生產(chǎn)車間和勞動人事部門共同配合，合理安排；對一線工人加強勞動技能培訓，提高勞動生產(chǎn)率，將勞動力成本控制在定額范圍內。如今定額小組已從單純的節(jié)約開支，逐步通過成本控制，做到節(jié)流與開源并舉，提高產(chǎn)品價值，增加企業(yè)效益。

三、產(chǎn)品定額成本是成本分析的依據(jù)

成本分析是以實際成本與定額成本進行比較為基礎的。通過分析可以找到成本升降的原因，為今后不斷降低產(chǎn)品成本奠定基礎。

我們對超定額領料，進行分類，具體分為①質量不符、②保管不善、③裝配不當損壞、④設計錯誤、⑤失竊等不同原因。

我們針對各種原因，采取不同措施，解決了非正常領料的。

如對裝配中的配件質量問題，由質保部門作出分析判定。屬于外購件質量不符合要求的，由采購部門的業(yè)務員負責，向供應商索賠；屬于保管不善造成的質量問題，追究保管員責任。以車輛玻璃為例，今年上半年購入的一批玻璃大量自爆，經(jīng)過現(xiàn)場取樣分析，斷定是由玻璃質量造成。通過與供應商多次談判，我公司得到了應有的賠償，給企業(yè)挽回了損失。

又如在新產(chǎn)品設計中，由于個別設計人員粗心大意，使原材料落料成形后，無法拼裝，造成廢品。更正設計后，增加了原材料的耗用，形成超定額領料，成本核算部門將此信息反饋給設計部門，同時將此筆損失在新產(chǎn)品技術開發(fā)提成獎勵中扣除，對有關責任人進行并給以一定的經(jīng)濟處罰。采用這種方法，給設計部門以深刻的教訓，從而提高產(chǎn)品設計質量，避免給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。
四、產(chǎn)品定額成本是降低產(chǎn)品成本的目標

通過實際成本與定額成本比較是降低成本的一種，確定產(chǎn)品定額成本與銷售價格的合理比例，是降低成本的手段之一。由于市場的激烈競爭，這就要求我們制定的產(chǎn)品定額成本與市場經(jīng)濟認可的售價相匹配，以盡可能低的成本來換取盡可能高的利潤。設計開發(fā)部門與產(chǎn)品銷售部門對新產(chǎn)品的追求往往是對立的。開發(fā)部門要求產(chǎn)品設計的性能和結果盡善盡美，而往往不注重成本的高低；銷售部門為了在市場競爭中，贏得客戶，要求產(chǎn)品經(jīng)濟實惠，價廉物美。為了達成共識定額小組用追求利潤這一共同目的把他們

連接起來。具體做法是定額小組首先將產(chǎn)品的設計定額進行匯總、，擬訂一個售價，提供給銷售部門；銷售部門再根據(jù)對市場需求的預測，及全國同行業(yè)同類產(chǎn)品的價格情況反饋給定額小組；定額小組與產(chǎn)品設計部門再對原設計的選材、工藝等方面進行修改，重新編制設計定額成本，測算售價，再交銷售部門通過多次的修改，使矛盾逐步解決，最后由成本價格組確定產(chǎn)品銷售價格。

五、產(chǎn)品定額成本是進行成本考核的標準

成本考核是對成本、計劃完成情況的，也是對企業(yè)工作質量和水平的測定。

為了便于考核，我們將產(chǎn)品的定額成本按生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行分解，按條塊分割，并將分解的結果作為考核各部門的經(jīng)濟責任指標，以衡量其工作業(yè)績。通過成本考核，找出各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的差距，分清責任，獎罰分明，并要求各職能部門針對具體，制定整改措施，最終達到降低成本的目的。

要使產(chǎn)品定額成本合理、準確，就必須從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)�？紤]生產(chǎn)趨勢、工人技術水平的提高、生產(chǎn)組織和勞動組織改進的可能等因素，使定額既切合實際，又有充分的依據(jù)。通過運用定額成本來降低實際成本，增加企業(yè)的效益，最終為企業(yè)的發(fā)展打好牢固的基礎，保持、鞏固和發(fā)展本企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢。

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